作業(yè)成本計算與管理教材

2023/1/51案例與思考——問題的提出：

甲公司有A、B、C三種主打產品。其中B產品是公司產量最高的產品，讓CEO納悶的是，競爭對手的B類產品的價格似乎總比本公司的低。“不知為何，我們的競爭對手似乎總是可以壓低B產品的價格，讓我們處于被動局面。按理說，我們的生產效率未必比競爭對手低，何況我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)?！贝送猓珻產品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經多次提高了C產品的價格，客戶依然絡繹不絕！難道競爭對手對這個市場不感興趣？”

怎么回事？第一節(jié)作業(yè)成本計算與管理2023/1/52一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，現(xiàn)代企業(yè)生產方式和經營理念的巨大變化以及這種變化對成本會計的新要求，是作業(yè)成本法產生的基本依據(jù)和動力。

（1）高科技的應用，對社會生產的發(fā)展起到了極大的推動作用，日本及歐美紛紛實行自動化生產、電腦輔助設計以及電腦制造，為生產經營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術上的可能。（2）發(fā)達國家相繼步入富裕社會，消費者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時地向消費者提供更加多樣化和更具個性、日新月異的產品和服務。因此，企業(yè)必須改變以產定銷的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產生2023/1/53（3）企業(yè)經營理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。

將企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設計的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個由此及彼、由內到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實施適時制生產方式（JIT）和全面質量管理（TQC）。JIT和TQC的實施，要求將企業(yè)的經營管理工作深入到作業(yè)層次，只有對各項作業(yè)實施有效的管理才能保證它們的有效運行。2023/1/54

成本計算方法的改變——

新的管理方式要求成本核算工作由以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關精細的信息，并在此基礎上建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2023/1/55

生產經營活動計算機化、自動化的實現(xiàn)，以及新的生產方式的采用，使企業(yè)間接費用大大增加，并且在構成內容上大大復雜化。例如，在FMS下，用于產品設計、制樣、取得訂單、材料采購以及生產設備調整方面的費用會大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調費用等。

80年代：間接費用在產品生產成本中所占的比重，美國為35%，日本為26%，尤其是美日的電子和機器制造業(yè)，日本高達50%～60%，美國高達75%。2、間接費用的增加和構成內容的復雜化使作業(yè)成本法的產生成為必然。2023/1/56

作業(yè)成本法

（Activity-BasedCosting,ABC）

以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關、相對準確成本信息的一種成本計算方法。2023/1/572023/1/5第十章作業(yè)成本法7（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產出作業(yè)或產品（服務、顧客）而進行的費用支出，是各項費用總體。制造行業(yè)中典型的資源項目一般有：原材料、燃料、動力費用、人工費用、折舊、修理費、辦公費等。2023/1/582、作業(yè)（Activity）作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產經營目標，在生產經營過程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨立的各項活動。實際工作中常見的作業(yè)類型有:

產品設計、定單處理、材料采購、設備維修、質量控制、包裝、銷售、售后服務、人員培訓等面包坊的作業(yè)有哪些？

主要作業(yè)：購買原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤子、清潔爐子等）、通過味道檢測來實施質量控制、包裝或擺放。2023/1/59

作業(yè)分類一2023/1/510（1）單位作業(yè):

指能使每一單位產品都能受益的作業(yè)，每生產一單位產品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產過程中不斷發(fā)生，并與產品產量成比例變動。面包坊生產餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè):

指與產品批次相關并能使一批產品受益的作業(yè)。如為生產某批產品而進行的設備調整、材料處理、定單處理、檢驗等。這類作業(yè)與產品產量無關，但與批次有關。為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質量控制所進行的檢驗作業(yè)。2022/12/2811（3）產品作作業(yè):為生產產特定定產品品而進進行，，并能能使該該產品品每一一單位位都受受益的的作業(yè)業(yè)，如如編制制產品品生產產流程程、產產品數(shù)數(shù)控規(guī)規(guī)劃、、材料料清單單等。。這種作作業(yè)與與產量量和批批次無無關，，僅與與產品品品種種相關關。自制或或外購購每一一種餅餅干的的制作作方法法，為為某一一種特特殊餅餅干購購置的的攪拌拌機。。（4）支持作作業(yè):為使各各項生生產條條件保保持正正常工工作狀狀態(tài)而而發(fā)生生的作作業(yè)。。如企企業(yè)生生產管管理、、設備備和場場地的的維護護、保保養(yǎng)等等。這類作作業(yè)與與產品品種類類、產產品批批次和和產品品產量量都無無關。。面包坊坊的房房租成成本。。2022/12/28122022/12/28第十章作作業(yè)業(yè)成本法法12作業(yè)分分類類二2022/12/28132022/12/28第十章作作業(yè)業(yè)成本法法13（1）增值作業(yè)業(yè)增值作業(yè)業(yè)是指那那些有必必要保留留在企業(yè)業(yè)中的作作業(yè)，即即企業(yè)生生產經營營所必須須的，且且能夠為為顧客帶帶來價值值的作業(yè)業(yè)。當這這種作業(yè)業(yè)增加或或減少時時，將會會導致顧顧客價值值的增加加或減少少。按作業(yè)完完成效率率高低，，增值作作業(yè)可分分為高效效作業(yè)和和低效作作業(yè)。高高效作業(yè)業(yè)是指沒沒有消耗耗過多資資源的作作業(yè)，即即完成效效率高，，成本費費用低的的作業(yè)。。低效作作業(yè)是指指消耗過過多資源源，完成成效率低低，成本本費用高高的作業(yè)業(yè)。（2）非增值作作業(yè)非增值作作業(yè)是指指不必要要的、不不會增加加顧客價價值的作作業(yè)。如搬運作作業(yè)、等等待作業(yè)業(yè)、存儲儲作業(yè)等等2022/12/28143、作業(yè)鏈鏈（ActivityChain））、價值鏈鏈（ValueChain）現(xiàn)代企業(yè)實實質上是為為滿足顧客客需要而設設計的作業(yè)業(yè)的集合體體，因為從從產品設計計到產品銷銷售過程的的整個生產產經營過程程，都是由由一系列前前后有序的的作業(yè)構成成，這些作作業(yè)由此及及彼、由內內到外相連連接，就形形成了一條條“作業(yè)鏈”。作業(yè)消耗資資源，產品品消耗作業(yè)業(yè)，每一項項作業(yè)的完完成都需要要消耗一定定的資源，，同時又有有一定的價價值量和產產出轉移到到下一個作作業(yè)。價值值沿作業(yè)鏈鏈在各作業(yè)業(yè)之間轉移移，就構成成了一條“價值鏈”。2022/12/2815“作業(yè)鏈”的形成過程程其實就是是“價值鏈”的形成過程程。作業(yè)的推移移，同時也也表現(xiàn)為價價值在企業(yè)業(yè)內部的逐逐步積累和和轉移，最最后形成轉轉移給外部部顧客的總總價值，這這個總價值值就是產品品的總成本本。2022/12/28161987年哈佛大學學的羅賓.庫珀和羅伯伯特.卡普蘭提出出，ABC法要把間接接成本與隱隱藏其后的的推動力聯(lián)聯(lián)系起來，，這種推動動力就是“成本動因”。——驅動或產生生成本、費用的各種種因素。4、成本動動因（CostDriver）2022/12/2817(1)資源源動因就是資源被被各種作業(yè)業(yè)消耗的方方式和原因因，它反映映了作業(yè)中中心對資源源的耗用情情況，是資資源成本分分配到作業(yè)業(yè)中心的標標準。例如：如人人工費用的的耗用，主主要和從事事各項作業(yè)業(yè)的人數(shù)有有關，則則人數(shù)就就是資源動動因。將資資源一項一一項地分配配到作業(yè)中中心的成本本要素，進進行加計匯匯總，就形形成了作業(yè)業(yè)成本庫。。2022/12/2818(2)作作業(yè)業(yè)動動因因就是是各各項項作作業(yè)業(yè)被被最最終終產產品品或或勞勞務務消消耗耗的的方方式式和和原原因因，，它它反反映映了了產產品品消消耗耗作作業(yè)業(yè)的的情情況況，，是是作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本分分配配到到產產品品或或勞勞務務的的標標準準。。例如如：：各各種種產產品品或或勞勞務務所所發(fā)發(fā)生生的的設設備備維維修修費費與與維維修修小小時時有有關關維維修修小小時時就就是是作作業(yè)業(yè)動動因因。。通過過分分析析作作業(yè)業(yè)動動因因可可以以揭揭示示哪哪些些作作業(yè)業(yè)是是多多余余的的，，應應予予以以消消除除，，哪哪些些作作業(yè)業(yè)應應予予以以改改進進，，以以及及整整體體成成本本應應該該如如何何改改善善、、如如何何降降低低等等。。2022/12/28192022/12/2820二、作作業(yè)成成本計計算（一））作業(yè)業(yè)成本本計算算的基基本程程序2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費用。

資源動因的確定3.將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產品或勞務上，計算出產品或勞務的成本。

作業(yè)動因的確定1.在作業(yè)分析的基礎上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2022/12/2821作業(yè)成成本計計算程程序直接材材料直接人人工制造費費用作業(yè)庫庫A作業(yè)庫庫B作業(yè)庫庫C作業(yè)庫庫D甲產品乙產品丙產品第一階階段：：按資資源動動因將將制造造費用用分配配到各各成本本庫第二二階階段段：：按按作作業(yè)業(yè)動動因因將將成成本本庫庫的的成成本本分分配配給給各各產產品品線線資源源動動因因作業(yè)業(yè)動動因因總成本2022/12/2822對直直接接材材料料、、直直接接人人工工等等直直接接成成本本的的核核算算與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本計計算算方方法法一一樣樣，，其其特特點點主主要要體體現(xiàn)現(xiàn)在在間間接接制制造造費費用用的的核核算算上上。。作業(yè)業(yè)成成本本法法的的核核算算特特點點：：2022/12/2823（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本法法下下的的成成本本核核算算1.發(fā)生生直直接接材材料料成成本本時時：：借：：基基本本生生產產成成本本———甲產產品品———乙產產品品貸：：原原材材料料2.發(fā)生生直直接接人人工工成成本本時時：：借：：基基本本生生產產成成本本———甲產產品品———乙產產品品貸：：應應付付職職工工薪薪酬酬2022/12/28243.將資源分分配到各各作業(yè)中中心時：：借：制造造費用——機器調整整準備——質量檢驗驗——設備維修修——生產訂單單——生產協(xié)調調等貸：原材材料/應付職工工薪酬/累計折舊舊/銀行存款款等4.將機器調調整準備備成本庫庫的成本本分配到到產品時時借：基本本生產成成本——甲產品——乙產品貸：制造造費用——機器調整整準備將其他各各作業(yè)成成本庫的的成本分分配到產產品時，，方法同同上。2022/12/28255.結轉完工工產品成成本時：：借：庫存存商品——甲產品——乙產品貸：基本本生產成成本——甲產品——乙產品2022/12/2826[例題]某企業(yè)本本月生產產甲、乙乙兩種產產品，甲甲產品技技術工藝藝過程較較簡單，，生產批批量較大大；乙產產品技術術工藝過過程較為為復雜，，生產批批量較小小。（三）作業(yè)成成本計算舉例例2022/12/2827制造費用按直直接人工工時時在產品之間間進行分配：：制造費用分配配率=232000/（25000+4000）=8單位甲產品應應分配制造費費用=8×25000/10000=20單位乙產品應應分配制造費費用=8×4000/2000=16甲產品單位成成本=12+20+20=52（元）乙產品單位成成本=10+20+16=46（元）1、按傳統(tǒng)成本本法計算2022/12/2828經作業(yè)分析，，該公司根據(jù)據(jù)各項作業(yè)的的成本動因性性質設立了機機器調整準備備、質量檢驗驗、設備維修修、生產訂單單、材料訂單單、生產協(xié)調調六個作業(yè)成成本庫。2、按作業(yè)成本本法計算2022/12/28292022/12/283020162022/12/2831甲產品單單位成本本=12+20+15.38=47.38（元）乙產品單單位成本本=10+20+39.13=69.13（元）2022/12/2832在傳統(tǒng)的的成本計計算法下下：批量較小小、技術術上較復復雜的乙乙產品的的成本，，在很大大程度上上被低估估；（46）批量大、、技術上上較為簡簡單的甲甲產品的的成本，，在很大大程度上上被高估估。（52）說明在傳傳統(tǒng)成本本計算法法下，批批量越大大，技術術越為簡簡單的產產品，其其成本信信息被高高估的可可能性就就越大；；反之，，則成本本信息被被低估的的可能性性就越大大。3、兩種計計算方法法的比較較2022/12/2833就甲產品品和乙產產品在不不同的成成本計算算法下應應分配的的制造費用用作比較：：相對于作作業(yè)成本本法，傳傳統(tǒng)成本本法計算算相對差差為：甲產品：：(20-15.38)/15.38××100%=30.04%乙產品:(16-39.13)/39.13×100%=-59.11%結果表明明，若僅僅就制造造費用分分配這一一可比因因素進行行比較，，傳統(tǒng)成成本計算算法的計計算結果果導致成成本信息息的歪曲曲程度就就看得更更為清楚楚。這一一比較結結果說明明傳統(tǒng)成成本信息息在很大大程度上上已經喪喪失了決決策相關關性。2022/12/2834三、作業(yè)業(yè)成本管管理（一）作作業(yè)成本本管理概概述作業(yè)成本本管理，，是指企企業(yè)利用用作業(yè)成成本計算算所獲得得的信息息進行作作業(yè)管理理，以達達到不斷斷消除浪浪費、實實現(xiàn)持續(xù)續(xù)改善、、提高客客戶價值值，并最最終實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標標的一系系列活動動。2022/12/2835作業(yè)成本本管理模模型：作業(yè)動因分析析業(yè)績計量量資源成本本產品（或或其他成成本對象象）成本分配配觀過程觀將資源成成本追溯溯到作業(yè)業(yè)將作業(yè)成成本追溯溯到產品品或其他他成本對對象作業(yè)產生生的原因因執(zhí)行什么么作業(yè)作業(yè)執(zhí)行行得如何何2022/12/2836二、產產品盈盈利分分析何時需需要進進行盈盈虧分分析？？（1））銷售售增加加的同同時，，利潤潤總額額卻在在下降降；（2））本企企業(yè)高高產量量產品品的價價格已已經很很低，，但競競爭對對手的的價格格更是是出人人意料料的低低；（3））被認認為具具有高高額利利潤的的產品品，而而競爭爭對手手卻不不愿意意生產產；（4））生產產部門門的經經理不不相信信會計計部門門計算算的產產品成成本；；（5））銷售售部門門不愿愿意使使用會會計部部門報報告的的產品品成本本進行行銷售售價格格的決決策；；（6））間接接費用用的分分配率率較高高，且且不斷斷地大大幅增增長；；（7））按成成本加加成法法制定定產品品價格格的企企業(yè)，，制造造工藝藝復雜雜的產產品，，其加加成率率與其其他產產品相相同，，客戶戶愿意意放棄棄與本本企業(yè)業(yè)競爭爭對手手簽訂訂的合合同，，轉而而購買買本企企業(yè)的的產品品等。。2022/12/2837三、生生產作作業(yè)分分析生產分分析就就是以以作業(yè)業(yè)成本本管理理的過過程觀觀，對對作業(yè)業(yè)產生生的原原因、、作業(yè)業(yè)執(zhí)行行的情情況以以及作作業(yè)執(zhí)執(zhí)行得得結果果進行行分析析，從從而消消除非非增值值作業(yè)業(yè)，降降低非非增值值成本本、提提高增增值作作業(yè)的的效率率。生產分分析的的目標標是實實現(xiàn)價價值鏈鏈的優(yōu)優(yōu)化，，提高高客戶戶價值值，從從而增增加企企業(yè)盈盈利。。9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。20:27:1420:27:1420:2712/28/20228:27:14PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2220:27:1420:27Dec-2228-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。20:27:1420:27:1420:27Wednesday,December28,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2220:27:1420:27:14December28,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。28十二月月20228:27:14下午20:27:1412月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月228:27下下午12月-2220:27December28,202216、行動出出成果，，工作出出財富。。。2022/12/2820:27:1420:27:1428December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。8:27:14下下午8:27下下午20:27:1412月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功??！。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、很多多事情情努力力了未未必有有結果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。20:27:1420:27:1420:2712/28/20228:27:14PM11、成功就是日日復一日那一一點點小小努努力的積累。。。12月-2220:27:1420:27Dec-2228-Dec-2212、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。20:27:1420:27:1420:27Wednesday,December28,202213、不知知香積積寺，，數(shù)里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2220:27:1420:27:14December28,202214、意志堅堅強的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。28十十二月20228:27:14下午午20:27:1412月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。十二月月228:27下下午午12月月-2220:27December28,202216、少年十十五二十十時，步步行奪得得胡馬騎騎。。2022/12/2820:27:1420:2