2023年制度準(zhǔn)則與所得稅法的基本內(nèi)容和核算原則差異分析

制度準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析制度準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析7/7制度準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析制度、準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)【摘要】納稅籌劃和納稅稽查的核心問題是會計(jì)政策與稅法的差異問題。本文對?企業(yè)會計(jì)制度?、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?與?企業(yè)所得稅法?、?企業(yè)所得稅施行條例?政策中的根本內(nèi)容、核算原那么等進(jìn)展比擬，以便于可以進(jìn)一步理解、運(yùn)用納稅籌劃和納稅稽查。

【關(guān)鍵詞】根本內(nèi)容；核算原那么；會計(jì)政策；所得稅法；差異

我國企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會計(jì)政策。稅法中對計(jì)稅收入確實(shí)認(rèn)，本錢、費(fèi)用和損失的列支范圍與列支標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，根本上以會計(jì)政策為根底，但是在一些工程上卻加以限制和調(diào)整。究其原因，來自于現(xiàn)行的?企業(yè)會計(jì)制度?、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?會計(jì)政策與?企業(yè)所得稅法?等稅收政策根本內(nèi)容、核算原那么上的差異。計(jì)算企業(yè)所得稅在很大程度上依賴于企業(yè)所執(zhí)行的會計(jì)政策，而作為現(xiàn)行的會計(jì)政策不僅包括了?企業(yè)會計(jì)制度?，而且包括了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?；稅法包括了不斷出臺的一系列稅收政策，比方?企業(yè)所得稅法?和?企業(yè)所得稅施行條例?。這些不斷出臺的會計(jì)政策和稅收政策十清楚顯地使會計(jì)中的稅收問題，稅收中的會計(jì)問題共同成為一個(gè)非常重要的核心問題。

一、我國會計(jì)政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

我國目前的會計(jì)法律制度與其它法律一樣分為：

第一層次，法律：?中華人民共和國會計(jì)法?，它是由1985年1月21日全國人大常委會制定并審議通過，同年5月1日施行。1993年12月29日第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日執(zhí)行。屬于法律范疇，是一切會計(jì)相關(guān)制度制定和應(yīng)用的根底。

第二層次，行政法規(guī)：?總會計(jì)師條例?由國務(wù)院1990年12月31日公布。同時(shí)還包括?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例?由國務(wù)院2000年6月21日制定，2001年1月1日起執(zhí)行。

以上兩個(gè)層次均屬于原那么性的法律規(guī)定范疇。

第三層次，規(guī)章：這個(gè)層次情況較為復(fù)雜。會計(jì)準(zhǔn)那么方面有2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行、2021年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行的新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。會計(jì)制度方面有2000年12月29日公布的?企業(yè)會計(jì)制度?、?金融企業(yè)會計(jì)制度?、?小企業(yè)會計(jì)制度?，同時(shí)還有?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?。

至2021年8月，我國會計(jì)核算的根據(jù)種類目前到達(dá)比擬復(fù)雜的程度，上市公司和中央企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，同時(shí)，國家鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，執(zhí)行準(zhǔn)那么的企業(yè)停頓執(zhí)行原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么、?企業(yè)會計(jì)制度?、?金融企業(yè)會計(jì)制度?。而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)制度?、?金融企業(yè)會計(jì)制度?、?小企業(yè)會計(jì)制度?及其相關(guān)規(guī)定。

會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)制度的關(guān)系是準(zhǔn)那么代替制度是必然的趨勢，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會計(jì)制度到會計(jì)準(zhǔn)那么的平穩(wěn)過渡。

二、我國稅法政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

我國目前的稅收法律制度與其它法律一樣也分為：

第一層次，法律：2007年3月16日，全國人大十屆五次會議審議通過?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2021年1月1日起施行，屬于法律層次。將原?所得稅暫行條例?的規(guī)章層次進(jìn)步到了如今的法律層次。該層次還有?稅收征管法?和?個(gè)人所得稅法?。

第二層次，行政法規(guī)：2007年12月11日國務(wù)院公布了?中華人民共和國所得稅施行條例?〔以下簡稱施行條例〕，也于2021年1月1日正式施行，屬于行政法規(guī)層次。

第三層次，規(guī)章：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅等仍然執(zhí)行1994年1月1日國家稅務(wù)總局公布施行的?增值稅暫行條例?、?消費(fèi)稅暫行條例?等政策，屬于規(guī)章層次。

新公布的?企業(yè)所得稅法?重新調(diào)整計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)局部工程的稅收口徑，比方修訂后的?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?，要求申報(bào)表的使用者及編制者計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，須以企業(yè)的會計(jì)資料為根底，尊重稅法與會計(jì)在收入、本錢、費(fèi)用、損失等確認(rèn)方面存在的差異，并以稅法規(guī)定的口徑處理所有的涉稅事項(xiàng)。事實(shí)上是在盡量保證稅法與會計(jì)核算一致性的根底上，更加尊重會計(jì)核算與稅法之間的差異，表達(dá)了稅法與會計(jì)處理適度別離的治稅理念。

所以，但凡在稅法中有規(guī)定的，必須嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；但凡稅法沒有規(guī)定的，那么按企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)政策來執(zhí)行，以增強(qiáng)稅法的標(biāo)準(zhǔn)性和強(qiáng)迫性。

三、?企業(yè)會計(jì)制度?、?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?與?所得稅法?根本內(nèi)容上的不同

〔一〕立法原那么不同

?企業(yè)會計(jì)制度?是為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完好地提供會計(jì)信息，根據(jù)?會計(jì)法?及國家其它有關(guān)法律和法規(guī)而制定的。

?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?是為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)?會計(jì)法?和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的。

?所得稅法?按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〞的要求，為貫徹落實(shí)科學(xué)開展觀、公平稅負(fù)、發(fā)揮調(diào)控作用、參照國際慣例、理順分配關(guān)系、有利于征收管理的立法原那么，在稅制根本要素的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、合理。比方對高新技術(shù)企業(yè)的低稅率規(guī)定，對民族自治地方的減征或免征規(guī)定，對安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除，以及對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)的稅額抵免等都應(yīng)符合科學(xué)開展觀的立法原那么要求。

〔二〕制定的機(jī)關(guān)不同

?企業(yè)會計(jì)制度?和?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?都是由財(cái)政部公布，屬于第三層次規(guī)章，對企業(yè)會計(jì)核算具有指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)的作用。

?企業(yè)所得稅法?由全國人大公布，屬于第一層次法律。即使是?所得稅施行條例?，也屬于第二層次行政法規(guī)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它稅法的層次，即便是與企業(yè)所得稅一樣的另一個(gè)主體稅增值稅的規(guī)定也只是屬于第三層次規(guī)章。

〔三〕制定的目的不同

?企業(yè)會計(jì)制度?是為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完好地提供會計(jì)信息而制定的制度。

?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?是為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，通過與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

會計(jì)政策的目的，在于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完好地提供會計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

?企業(yè)所得稅法?是在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向開展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同的情況下而制定的，是順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理〞的開展潮流，以增強(qiáng)我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。通過對企業(yè)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算及繳納，使企業(yè)履行納稅義務(wù)，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，維持社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，表達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，最終到達(dá)社會的公平與效率。所以?企業(yè)所得稅法?明確了“四個(gè)統(tǒng)一〞：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔〞的新稅收優(yōu)惠體系。

〔四〕“國際化〞背景不同

由于資本市場的快速開展，我國會計(jì)準(zhǔn)那么的國際化過程中既要平衡立足于國情和與國際接軌，又要有利于我國企業(yè)的開展。所以我國不管是會計(jì)制度還是會計(jì)準(zhǔn)那么的建立都加快了與國際會計(jì)準(zhǔn)那么的趨同，具有“國際化〞背景。

1992年發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么一根本準(zhǔn)那么?實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)形式由方案經(jīng)濟(jì)形式向市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)形式的轉(zhuǎn)換。2000年的?企業(yè)會計(jì)制度?和舊16項(xiàng)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的出臺，說明與國際會計(jì)準(zhǔn)那么的“協(xié)調(diào)〞。在該制度規(guī)定下，采取中國會計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所需要進(jìn)展的調(diào)整已經(jīng)較少了。

內(nèi)容總結(jié)

〔1〕制度、準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)

【摘要】納稅籌劃和納稅稽查的核心問題是會計(jì)政策與稅法的差異問題

〔2〕企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么

〔3〕政策中的根本內(nèi)容、核算原那么等進(jìn)展比擬，以便于可以進(jìn)一步理解、運(yùn)用納稅籌劃和納稅稽查

〔4〕差異

我國企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會計(jì)政策

〔5〕第三層次，規(guī)章：這個(gè)層次情況較為復(fù)雜

〔6〕而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行

內(nèi)容總結(jié)

（1）制度、準(zhǔn)那么與所得稅法的根本內(nèi)容和核算原那么差異分析(一)

【摘要】納稅籌