11.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序與案例.中職課件電子教案

成本會計(jì)課件制作：賈振綱河南省中等職業(yè)教育規(guī)劃教材河南省中等職業(yè)教育校企合作精品教材【職業(yè)技能目標(biāo)】

1.掌握分步法的概念、種類、適用范圍和一般特點(diǎn)，掌握分步法的成本計(jì)算程序；

2.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、特點(diǎn)、適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序和應(yīng)用；

3.掌握綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和應(yīng)用舉例，重點(diǎn)掌握在采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的填制及生產(chǎn)成本的計(jì)算過程；

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法【職業(yè)技能目標(biāo)】

4.掌握成本還原的概念，重點(diǎn)掌握按半成品成本還原分配率進(jìn)行成本還原的方法，并會編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”；

5.了解其他成本還原方法；

6.掌握分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算和應(yīng)用舉例。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

【職業(yè)技能培養(yǎng)】通過分步法的應(yīng)用舉例，熟練掌握“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記及相關(guān)賬務(wù)處理。

在采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，熟練掌握各步驟半成品成本的計(jì)算和最后步驟完工產(chǎn)品成本的計(jì)算，并會進(jìn)行成本還原。在采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，熟練掌握各步驟半成品成本的計(jì)算和最后步驟完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。對比綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，會選擇合適的成本計(jì)算方法正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序與案例項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序與案例二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱計(jì)算半成品成本的分步法，是指按產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連續(xù)使用。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述

（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上要求計(jì)算半成品成本的大批大量、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，特別適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

管理上之所以要求計(jì)算半成品成本，是因?yàn)榘氤善穼ν怃N售的需要、同行業(yè)成本評比的需要、多種產(chǎn)品成本計(jì)算的需要，以及有效控制成本耗費(fèi)的需要等。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.成本計(jì)算對象是各生產(chǎn)步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品，既要計(jì)算產(chǎn)成品的成本，又要計(jì)算各種半成品成本。2.成本計(jì)算定期在各月末進(jìn)行，成本計(jì)算期與會計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致。3.各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用都必須在本步驟完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）與該步驟在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的期末余額反映結(jié)存在該步驟的狹義在產(chǎn)品的成本。4.各加工步驟的半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而在各生產(chǎn)步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)上一步驟的半成品移交下一步驟繼續(xù)加工時(shí)，半成品的成本要隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，以便逐步計(jì)算出各步驟的半成品成本和最后一個(gè)步驟的產(chǎn)成品成本。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述

在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品從上一步驟移交下一步驟加工時(shí)，有直接移交和通過半成品倉庫移交兩種方式。

如果各步驟半成品完工后，直接移交給下一步驟加工，完工半成品成本可以在各步驟的成本計(jì)算單之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)算程序如下：項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序1.根據(jù)第一步驟成本計(jì)算單上的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，計(jì)算出第一步驟的半成品成本，隨著第一步驟的半成品被第二步驟領(lǐng)用繼續(xù)加工，半成品成本也將隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到第二步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。2.將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，月末，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在第二步驟完工半成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出第二步驟的完工半成品成本。第三步驟領(lǐng)用第二步驟完工半成品時(shí)，隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移，半成品成本也將從第二步驟成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入第三步驟相關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單。3.按照加工程序，逐步計(jì)算和逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后一個(gè)步驟，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序

如果各步驟完工的半成品要通過半成品倉庫收發(fā)，就要通過“自制半成品”賬戶計(jì)算。在各步驟半成品驗(yàn)收入庫時(shí)，隨著實(shí)物轉(zhuǎn)移進(jìn)入半成品倉庫，其成本也從各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“自制半成品”賬戶，借記“自制半成品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。在下一步驟領(lǐng)用自制半成品時(shí)，隨著實(shí)物從半成品倉庫轉(zhuǎn)移到下一步驟，其成本也從“自制半成品”賬戶轉(zhuǎn)入下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，做相反的會計(jì)分錄。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序如表11－1所示：項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式不同，又分為綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（一）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在本步驟所耗用的上步驟完工半成品的成本轉(zhuǎn)入時(shí)，不分成本項(xiàng)目，直接將總成本綜合記入下一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“自制半成品”項(xiàng)目中的一種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

在實(shí)際工作中，綜合結(jié)轉(zhuǎn)既可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-1】某企業(yè)生產(chǎn)AB產(chǎn)品，分三個(gè)步驟完成，各步驟的生產(chǎn)分別設(shè)在不同的生產(chǎn)車間，各車間采取直接移交方式將上步驟完工半成品移交下一步驟加工。有關(guān)資料如表11-2、表11-3所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-2產(chǎn)量記錄單位：件項(xiàng)目單位第一車間半成品A第二車間半成品B第三車間產(chǎn)成品AB月初在產(chǎn)品件206050本月投入或上步驟轉(zhuǎn)入件200240200本月完工件180300200月末在產(chǎn)品成本件40050在產(chǎn)品完工程度件50%50%

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-3月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用第一車間第二車間第三車間第一車間第二車間第三車間直接材料64091898006928——直接人工5405522880386075486120制造費(fèi)用2803681800242062324950合計(jì)1460183814480132081378011070直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在完工半成品(產(chǎn)成品)和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-1】某企業(yè)生產(chǎn)AB產(chǎn)品，分三個(gè)步驟完成，各步驟的生產(chǎn)分別設(shè)在不同的生產(chǎn)車間，各車間采取直接移交方式將上步驟完工半成品移交下一步驟加工。有關(guān)資料如表11-2、表11-3所示。第一車間半成品A、第二車間半成品B及第三車間產(chǎn)成品AB的成本計(jì)算單和各步驟（各車間）的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表11-4、表11-5、表11-6、表11-7、表11-8、表11-9所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1.第一車間半成品A的成本計(jì)算單如表11-4所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-4第一車間半成品A成本計(jì)算單

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.月初在產(chǎn)品成本64054028014602.本月發(fā)生的費(fèi)用692838602420132083.合計(jì)756844002700146684.完工產(chǎn)品產(chǎn)量1801801805.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量4040×50%=2040×50%=206.產(chǎn)量合計(jì)（4+5）2202002007.單位成本（3÷6）34.42213.569.98.完工半成品成本（4×7）619239602430125829.在產(chǎn)品成本（3-8）13764402702086

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-1】1.第一車間半成品A。結(jié)轉(zhuǎn)半成品A的成本，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（第二車間）12582

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（第一車間）12582項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1.第一車間半成品A的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表11-5所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-5生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A單位：元年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6405402801460直接材料69286928直接人工38603860制造費(fèi)用24202420本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)75684400270014668結(jié)轉(zhuǎn)半成品A的成本61923960243012582月末在產(chǎn)品成本13764402702086

2.第二車間半成品B的成本計(jì)算單如表11-6所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-6第二車間半成品B成本計(jì)算單

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.月初在產(chǎn)品成本91855236818382.本月發(fā)生的費(fèi)用1258275486232263623.合計(jì)1350081006600282004.完工產(chǎn)品產(chǎn)量3003003005.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量———6.產(chǎn)量合計(jì)（4+5）3003003007.單位成本（3÷6）452722948.完工半成品成本（4×7）1350081006600282009.在產(chǎn)品成本（3-8）————

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-1】2.第二車間半成品B。結(jié)轉(zhuǎn)半成品B的成本，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（第三車間）

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貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（第二車間）

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200項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

2.第二車間半成品B的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表11-7所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-7生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：半成品B單位：元年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本9185523681838上步驟自制半成品A轉(zhuǎn)入1258212582直接人工75487548制造費(fèi)用62326232本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)135008100660028200結(jié)轉(zhuǎn)半成品B的成本135008100660028200月末在產(chǎn)品成本————

3.第三車間產(chǎn)成品AB的成本計(jì)算單如表11-8所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-8第三車間產(chǎn)成品AB成本計(jì)算單

單位：元

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.月初在產(chǎn)品成本980028801800144802.本月發(fā)生的費(fèi)用2820061204950392703.合計(jì)3800090006750537504.完工產(chǎn)品產(chǎn)量2002002005.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5050×50%=2550×50%=256.產(chǎn)量合計(jì)（4+5）2502252257.單位成本（3÷6完工產(chǎn)成品成本（4×7）3040080006000444009.在產(chǎn)品成本（3-8）760010007509350

（二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-1】3.第三車間產(chǎn)成品AB。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品AB的成本，賬務(wù)處理如下：借：庫存商品—產(chǎn)成品AB

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400

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（第三車間）

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400項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

3.第三車間產(chǎn)成品AB的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表11-9所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-9生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第三車間產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品AB單位：元年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本98002880180014480上步驟自制半成品B轉(zhuǎn)入2820028200直接人工61206120制造費(fèi)用49504950本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)380009000675053750結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品AB的成本304008000600044400月末在產(chǎn)品成本760010007509350在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果匯總?cè)绫?1-10所示：項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-10成本計(jì)算結(jié)果單位：元

成本項(xiàng)目各步驟產(chǎn)品直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟半成品A61923960243012582第二步驟半成品B135008100660028200第三步驟半成品AB304008000600044400采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，各步驟所耗上步驟的半成品成本，不分成本項(xiàng)目，在本步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”或“自制半成品”項(xiàng)目中綜合反映。

這樣，在成本計(jì)算結(jié)果中，除了第一步驟的半成品成本可以按照成本項(xiàng)目如實(shí)反映其成本構(gòu)成外，其余各步驟的半成品（最后步驟的產(chǎn)成品）成本中的“直接材料”或“自制半成品”項(xiàng)目中均包含了隨著半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)入的以前步驟發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，使其不能反映真實(shí)的成本項(xiàng)目構(gòu)成，從而不便于分析和考核產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)及各成本項(xiàng)目的升降變化情況。

所以，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行成本還原，將產(chǎn)成品成本的“直接材料”（或“自制半成品”）項(xiàng)目中包含的直接人工和制造費(fèi)用分離出來，恢復(fù)其原來的成本結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原

成本還原是指在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，將產(chǎn)成品成本中以綜合項(xiàng)目反映的“直接材料”或“自制半成品”項(xiàng)目，從最后步驟起向前逐步分解還原為以原始的成本項(xiàng)目表現(xiàn)的成本，再與最后步驟產(chǎn)成品成本中的加工費(fèi)用（直接人工和制造費(fèi)用）分別相加，以求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原

常用的成本還原方法有按照半成品成本還原分配率還原、按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原、按定額成本構(gòu)成比例還原。1.按照半成品成本還原分配率還原。

按照半成品成本還原分配率還原，即按各步驟所耗半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算過程如下：（1）先確定產(chǎn)成品成本中包含的（即產(chǎn)成品所耗上一步驟的）半成品綜合成本占上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，即半成品成本還原分配率。（2）以成本還原分配率分別乘以上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品總成本中各成本項(xiàng)目的成本，即可將本步驟耗用的半成品綜合成本進(jìn)行分解還原。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步驟的半成品綜合成本上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的總成本半成品成本還原費(fèi)用＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品總成本中的各成本項(xiàng)目成本×半成品成本還原分配率【例11-2】

根據(jù)【例11-1】的成本計(jì)算結(jié)果，按照半成品成本還原分配率，將綜合成本從最后一步開始，依次向前進(jìn)行還原。1.首先將第三步驟中半成品綜合成本30400元進(jìn)行成本還原。計(jì)算如下：

第一次還原分配率=30400÷28200≈1.0780

還原結(jié)果：

直接材料費(fèi)用=13500×1.0780=14553（元）

直接人工費(fèi)用=8100×1.0780=8731.8（元）

制造費(fèi)用=30400-14553-8731.8=7115.2（元）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法【例11-2】

根據(jù)【例11-1】的成本計(jì)算結(jié)果，按照半成品成本還原分配率，將綜合成本從最后一步開始，依次向前進(jìn)行還原。2.還原出的直接材料費(fèi)用14553元仍是一個(gè)綜合成本，還需要將其進(jìn)行第二次還原。計(jì)算如下：

第二次還原分配率=14553÷12582≈1.1567

還原結(jié)果：

直接材料費(fèi)用=6192×1.1567≈7176.29（元）

直接人工費(fèi)用=3960×1.1567≈4580.53（元）

制造費(fèi)用=14553-7176.29-4580.53=2796.18（元）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法【例11-2】

根據(jù)【例11-1】的成本計(jì)算結(jié)果，按照半成品成本還原分配率，將綜合成本從最后一步開始，依次向前進(jìn)行還原。3.經(jīng)過兩次成本還原，最終產(chǎn)成品AB的成本結(jié)構(gòu)中，直接材料成本就是最后一次還原的結(jié)果，即7176.29元；直接人工和制造費(fèi)用是最后步驟人工和制造費(fèi)用與兩次還原分解出來的直接人工和制造費(fèi)用相應(yīng)項(xiàng)目之和。計(jì)算如下：

產(chǎn)成品成本的真實(shí)構(gòu)成：

直接材料費(fèi)用=7176.29（元）

直接人工費(fèi)用=8000+8731.8+4580.53=21312.33（元）

制造費(fèi)用=6000+7115.2+2796.18=15911.38（元）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本還原后，可編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”，如表11-11所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-11產(chǎn)品成本還原計(jì)算表（按半成品成本還原分配率還原）單位：元項(xiàng)目還原分配率自制半成品(綜合成本)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.還原前第三步驟產(chǎn)成品成本3040080006000444002.第二步驟所產(chǎn)半成品成本1350081006600282003.第一次成本還原（2×①）①1.0780145538731.87115.2304004.第一步驟所產(chǎn)半成品成本619239602430125825.第二次成本還原（4×②）②1.15677176.294580.532796.18145536.還原后產(chǎn)成品總成本(200件)7176.2921312.3315911.38444007.還原后產(chǎn)成品單位成本35.88106.5679.56222（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原

常用的成本還原方法有按照半成品成本還原分配率還原、按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原、按定額成本構(gòu)成比例還原。2.按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原。

按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原是根據(jù)本月產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品的成本乘以還原分配率（比重）計(jì)算半成品成本還原的方法。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算過程如下：（1）計(jì)算各成本項(xiàng)目占全部成本的比重。這里的成本還原分配率是指各步驟完工半成品成本構(gòu)成，即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重。（2）將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法各成本項(xiàng)目占全部成本的比重＝上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目金額上一步驟完工半成品成本合計(jì)半成品成本還原＝本月產(chǎn)成品耗用

上步驟半成品的成本×各成本項(xiàng)目占全部成本的比重計(jì)算過程如下：（3）計(jì)算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的。

還原后產(chǎn)品成本＝還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原（4）如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本進(jìn)行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法【例11-3】

根據(jù)【例11-1】的成本計(jì)算結(jié)果，按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原，將綜合成本從最后一步開始，依次向前進(jìn)行還原。

進(jìn)行成本還原后，可編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”，如表11-12所示。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-12產(chǎn)品成本還原計(jì)算表（按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原）單位：元

項(xiàng)目自制半成品(綜合成本)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.還原前第三步驟產(chǎn)成品成本①3040080006000444002.第二步驟各成本項(xiàng)目占全部成本的比重0.47870.28720.234113.第一次成本還原（①×2）②14552.488730.887116.64304004.第一步驟各成本項(xiàng)目占全部成本的比重

0.49210.31470.193215.第二次成本還原（②×4）7161.284579.672811.5314552.486.還原后產(chǎn)成品總成本(200件)7161.2821310.5515928.17444007.還原后產(chǎn)成品單位成本35.81106.5579.64222（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原

常用的成本還原方法有按照半成品成本還原分配率還原、按上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目占其全部成本的比重還原、按定額成本構(gòu)成比例還原。3.按定額成本構(gòu)成比例還原。

按定額成本構(gòu)成比例還原是按照成本構(gòu)成比例進(jìn)行成本還原，只需還原一次。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)好、定額資料較準(zhǔn)的企業(yè)。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法【例11-4】

根據(jù)【例11-1】的成本計(jì)算結(jié)果，按定額成本構(gòu)成比例還原，假定綜合成本中各成本項(xiàng)目的定額構(gòu)成比例為：直接材料占50%，直接人工占30%，制造費(fèi)用占20%，將綜合成本進(jìn)行還原。

進(jìn)行成本還原后，可編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”，如表11-13所示。

項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-13產(chǎn)品成本還原計(jì)算表（按定額成本構(gòu)成比例還原）單位：元

項(xiàng)目綜合成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.定額構(gòu)成比例①3040050%30%20%100%2.綜合成本還原（①×1）1520091206080304003.最后步驟加工成本80006000140004.還原后產(chǎn)成品總成本（2+3）152001712012080444005.還原后產(chǎn)成品單位成本（200件）7685.660.4222（四）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是可以在各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中看出所耗上一步驟半成品成本的水平和本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用（直接人工和制造費(fèi)用）的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)是不能直接反映產(chǎn)品成本的原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況，企業(yè)為了加強(qiáng)對成本的綜合管理，就必須進(jìn)行成本還原，從而加大了成本計(jì)算的工作量。

這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于只在管理上要求計(jì)算各步驟完工半成品（或產(chǎn)成品）所耗上一步驟半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的企業(yè)采用。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法三、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念

分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目分別轉(zhuǎn)入各該步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的對應(yīng)成本項(xiàng)目，并與該步驟相同成本項(xiàng)目合并計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中也要按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)登記入庫和出庫的半成品成本。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-5】某企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程是：原材料在第一車間一次性投入，并將原材料加工成半成品A；第二車間將半成品A加工成半成品B；第三車間將半成品B加工成產(chǎn)成品AB。各車間在直接移交方式下將上一車間半成品移交下車間加工。企業(yè)采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。2014年9月各車間的產(chǎn)量記錄和成本資料如表11-14、表11-15所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-14產(chǎn)量記錄單位：件項(xiàng)目計(jì)量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品件80156120本月投產(chǎn)件10209841040本月完工件96010161000月末在產(chǎn)品件140124160完工程度—60%50%40%

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表11-15成本資料單位：元直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在完工半成品(產(chǎn)成品)和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間月初在產(chǎn)品成本121601880190015940本月發(fā)生費(fèi)用1583402422025244207804第二車間月初在產(chǎn)品成本108006816977627392本月發(fā)生費(fèi)用__4680086000132800第三車間月初在產(chǎn)品成本108804764132816972本月發(fā)生費(fèi)用__221002320045300

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-5】某企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程是：原材料在第一車間一次性投入，并將原材料加工成半成品A；第二車間將半成品A加工成半成品B；第三車間將半成品B加工成產(chǎn)成品AB。各車間在直接移交方式下將上一車間半成品移交下車間加工。企業(yè)采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。2014年9月各車間的產(chǎn)量記錄和成本資料如表11-14、表11-15所示。企業(yè)本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)歸集在各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上，各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表11-16、表11-17、表11-18所示。項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例

表11-16基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第一車間完工產(chǎn)量：960件

產(chǎn)品名稱：半成品A單位：元項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本121601880190015940本月生產(chǎn)費(fèi)用1583402422025244207804合計(jì)1705002610027144223744單位產(chǎn)品成本1552526206完工半成品成本1488002400024960197760月末在產(chǎn)品成本217002100218425984

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-5】

第一車間生產(chǎn)半成品A的單位成本計(jì)算如下：

直接材料=170500÷（960+140）=155（元/件）直接人工=26100÷（960+140×60%）=25（元/件）制造費(fèi)用=27144÷（960+140×60%）=26（元/件）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例

表11-17基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第二車間完工產(chǎn)量：1016件

產(chǎn)品名稱：半成品B單位：元項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本108006816977627392上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用1488002400024960197760本月生產(chǎn)費(fèi)用4680086000132800合計(jì)15960077616120736357952單位產(chǎn)品成工半成品成本14224073152113792329184月末在產(chǎn)品成本173604464694428768

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-5】

第二車間生產(chǎn)半成品B的單位成本計(jì)算如下：

直接材料=159

600÷（1

016+124）=140（元/件）

直接人工=77

616÷（1

016+124×50%）=72（元/件）

制造費(fèi)用=120

736÷（1

016+124×50%）=112（元/件）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例

表11-18基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：第三車間完工產(chǎn)量：1000件

產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品AB單位：元項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本108804764132816972上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用14224073152113792329184本月生產(chǎn)費(fèi)用221002320045300合計(jì)153120100016138320391456單位產(chǎn)品成工產(chǎn)品成本13000094000130000356000月末在產(chǎn)品成本211206016832035456

（二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例【例11-5】

第三車間生產(chǎn)產(chǎn)成品AB的單位成本計(jì)算如下：

直接材料=153

120÷（1

000+160）=132（元/件）

直接人工=100

016÷（1

000+160×40%）=94（元/件）

制造費(fèi)用=138

320÷（1

000+160×40%）=130（元/件）項(xiàng)目十一產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，不需要成本還原，就可以直接正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，但是成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜。

如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)時(shí)，“自制半成品”明細(xì)賬上也要按照成本項(xiàng)目分別登記各種半成品成本，尤其是在領(lǐng)用半成品，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)出庫半成品的實(shí)際成本時(shí)，需要分成本項(xiàng)目，計(jì)算半成品單位成本，可