第十章稅收征收管理制度

第十章稅收征收管理制度

第一節(jié)稅務管理

(一)開業(yè)稅務登記的對象(兩類)一、稅務登記領取營業(yè)執(zhí)照的納稅人其他納稅人包括：(1)企業(yè)，即從事生產經營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯營、聯合、股份制企業(yè)等。(2)企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。(3)個體工商戶。(4)從事生產、經營的事業(yè)單位。對不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅人義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。(二)開業(yè)稅務登記的時間和地點

(1)有營業(yè)執(zhí)照的納稅人：自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務機關發(fā)生地的主管稅務機關申報稅務登記。

(2)其他納稅人：除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。(三)開業(yè)稅務登記程序納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料

(1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復印件；

(2)有關機關、部門批準設立的文件；

(3)有關合同、章程、協議書；

(4)法定代表人和董事會成員名單；

(5)法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件；

(6)組織機構統一代碼證書；

(7)住所或經營場所證明；

(8)委托代理協議書復印件；

(9)屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。(三)開業(yè)稅務登記程序稅務登記基本流程稅務登記納稅人報送稅務登記申請報告和有關資料納稅人填寫稅務登記表及附表稅務機關審核及核定納稅事項稅務機關1.建立分戶檔案2.打印稅務登記證納稅人領取稅務登記證和稅務登記表（四）變更稅務登記適用范圍時間要求當納稅人的名稱、法定代表人、經濟性質(或經濟類型)、隸屬關系、住所或經營地點(不涉及主管稅務機關變化的)，生產經營范圍和經營方式；生產經營期限和權屬等發(fā)生改變，或者增設、撤銷分支機構和改變增減銀行賬號以及其他稅務登記內容發(fā)生變化的。應在辦理工商變更登記后或情形發(fā)生變更后30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。（四）注銷稅務登記適用范圍時間要求納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷、破產、吊銷營業(yè)執(zhí)照等依法終止履行納稅義務。納稅人發(fā)生終止納稅義務的，應于有關機關(部門)批準或宣告之日起15日內，持有關證件向原登記稅務機關申報辦理注銷稅務登記手續(xù)。但在辦理前，應向主管稅務機關結清依法繳納的稅款、滯納金、罰款，并繳銷發(fā)票和其他有關稅務證件。（五）停業(yè)與復業(yè)稅務登記納稅人在生產經營期間需要停業(yè)的，應依法向稅務機關辦理停業(yè)登記；納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當及時向主管機關依法申報補繳其應納稅款。納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關依法提出復業(yè)登記。（六）稅務登記證的作用和管理

1.開立銀行賬戶；

2.申請減稅、免稅、退稅；

3.申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

4.領購發(fā)票；

5.申請開具外出經營活動稅收管理證明；

6.辦理停業(yè)、歇業(yè)；

7.其他有關稅務事項。納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件(二)稅務登記證的管理

1.稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

2.納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

3.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。如何辦理稅務登記？案例

〖基本案情〗

某電子廠于2001年4月16日由該市工商行政管理局核發(fā)營業(yè)執(zhí)照，主營電子元器件的生產與銷售，注冊資金200萬元，開戶銀行為市工商銀行某分理處，市某會計師事務所出具的驗資證明顯示，該企業(yè)從業(yè)人員83人，屬于集體所有制工業(yè)企業(yè)，實行獨立核算，法人代表甲某。該廠于2001年10月30日企業(yè)法人發(fā)生變化，由乙某接管，經營范圍增加了電子機械的加工和批發(fā)、零售；2002年9月10日，該電子廠改組為股份制，并與其他企業(yè)合并重組而宣布撤銷。根據以上資料，請說明該廠辦理各種稅務登記的時限和操作程序。如何辦理稅務登記？

〖分析提示〗1.納稅人應該在2001年5月16日前到稅務機關辦理注冊稅務登記，同時提供工商營業(yè)執(zhí)照副本，銀行開戶證明，法人證書代碼，有關合同、章程和協議書等資料，并填寫《稅務登記表》。

2.2001年11月30日前到稅務機關辦理變更稅務登記，填寫《變更稅務登記表》。

3.2002年9月25日前，到稅務機關辦理注銷稅務登記，填寫《注銷稅務登記表》，結清全部稅款、滯納金和罰款等。二、賬簿、憑證和發(fā)票管理（一）賬簿、憑證的管理

（二）發(fā)票的管理（三）稅控裝置的使用管理(一)賬簿管理的內容

1.設置賬簿的時間要求從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。對于個體工商戶確實不能設置賬簿的，經稅務機關核準，可以不設立賬簿。但可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請注冊會計師或者絕稅務機關認可的財會人員有實際困難的，報經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記或者使用稅控裝置。

2.對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理從事生產經營的納稅人應自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。（二）發(fā)票的管理發(fā)票的種類普通發(fā)票指只開具交易數量、金額等內容，不開具稅金的商業(yè)憑證。專用發(fā)票指增值稅專用發(fā)票其他發(fā)票包括定額發(fā)票、非營業(yè)性收據和特殊發(fā)票（二）發(fā)票的管理發(fā)票的印制增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的企業(yè)印制，其他發(fā)票分別由省級稅務機關指定的企業(yè)印制。發(fā)票的領購依法辦理了稅務登記的單位和個人，應當向主管稅務機關提出購票申請。經主管稅務機關審核后發(fā)給發(fā)票領購簿。(四)發(fā)票的開具和保管開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。不得跨規(guī)定地區(qū)使用、攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。(五)發(fā)票的檢查稅務機關需要將已開具的發(fā)票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。被調出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕。你知道嗎？不開發(fā)票、大頭小尾、單聯填開，是日常生活中利用普通發(fā)票偷逃稅款的三種最常見手段。三、稅控裝置的使用管理納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者擅自拆除或損毀稅控裝置，由稅務機關責令限期改正，可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。誤將發(fā)票存根銷毀會受處罰嗎？案例

〖基本案情〗

一家裝飾材料公司的財務人員，由于一時不慎，將2002年使用過的一本發(fā)票存根銷毀了。對這種情況，稅務局應怎樣處理？誤將發(fā)票存根銷毀會受處罰嗎？

〖分析提示〗

按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十條規(guī)定，“開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。已經開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。”銷毀的發(fā)票存根保存期未滿五年，而且未經稅務機關查驗，擅自銷毀，屬未按規(guī)定保管發(fā)票行為。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條之規(guī)定，稅務機關責令該公司改正其違法行為，并處1000元以下的罰款。三、納稅申報、稅款征收和稅務檢查（一）納稅申報

（二）稅款征收（三）稅務檢查(一)納稅申報的對象納稅人、扣繳義務人無論本期有無應納、應繳稅款，都應按規(guī)定的期限如實向主管稅務機關辦理納稅申報。享受減免稅的納稅人，也應按規(guī)定期限申報。(二)納稅申報的內容納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料。

1.財務會計報表及其說明材料；

2.與納稅有關的合同、協議書及憑證；

3.稅控裝置的電子報稅資料；

4.外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

5.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

6.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。(三)納稅申報的方式直接申報郵寄申報數據電文電報簡易申報與簡并征期延期申報簡并征期是指納稅人將若干納稅期的稅款合并為一期申報納稅。指納稅人、扣繳義務人不能按規(guī)定的期限辦理的納稅申報。納稅人和扣繳義務人因不可抗力原因或財務處理上的特殊原因造成的不能按期辦理納稅或扣繳稅款申報的，經省級國稅局、地稅局批準可延期申報，但最長不得超過3個月。(四)納稅申報的基本要求納稅人和扣繳義務人發(fā)生納稅或扣繳義務，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的納稅人，稅務機關有權規(guī)定其應納稅額；納稅人和扣繳義務人要按照申報表規(guī)定的內容填寫，并加蓋單位公章，做到表內整潔、指標齊全、數字準確。納稅人生病住院未及時申報該如何處理？案例

〖基本案情〗

某納稅人是一位專做建筑材料生意的個體工商戶。2002年4月5日，因為闌尾炎生病住院醫(yī)療，直到4月20日方才出院。因為住院，所以一直就沒有申報納稅，他想在5月一并申報納稅。然而，5月10日，胃炎復發(fā)，又一次住進了醫(yī)院，直到5月25日才出院，于是，他想索性在6月一并將3月到5月的稅款申報納稅。由于他一直沒有申報納稅，被稅務機關列為異常戶，2002年5月31日，稅務機關經過檢查確認后，責令其限期改正，并對其未申報行為處以2000元行政罰款。納稅人對此不服，他認為生病住院，屬于“不可抗力”，應當允許他延期申報納稅。請問：稅務機關的處理是否正確，為什么？

〖分析提示〗

稅務機關的處理是正確的?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人的行為不屬于延期申報。納稅人如果確實不能夠按期申報，按照《稅收征管法》第二十七條規(guī)定，經稅務機關核準，可以延期申報。如果經核準同意辦理申報，應在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。如果納稅人、扣繳義務人因不可抗力的原因，不能按期辦理納稅申報，可以在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，稅務機關應當查明事實，予以核準。該納稅人生病住院不屬于“不可抗力”原因，即使屬于延期申報范圍，生病出院后也沒有及時向稅務機關說明原因，因此，納稅人未辦理申報不屬于延期申報范疇。納稅人生病住院未及時申報該如何處理？（二）稅款征收

稅款征收方式

自行計算，自行繳納

核定稅額征收方式

稅務機關強制征收

代扣代繳、代收代繳征收

委托征收方式

目前最主要的征收方式稅款征收程序稅款一般由納稅人直接向國家金庫經收處(設在銀行)繳納，國庫經收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃轉支金庫后，稅款征收入庫手續(xù)即告完成。稅款征收的行政措施

1.加收滯納金納稅人、扣繳義務人未按法律和行政法規(guī)或稅務機關的規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收0.5‰的滯納金。稅款征收的行政措施核定應納稅額對法律規(guī)定可以不設置賬簿的或應設未設置賬簿的、雖設賬薄但難以進行查賬的、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的、稅務機關責令限期納稅申報逾期仍不申報的、納稅人申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的，以及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經營的單位或個人，稅務機關有權核定其應納稅額。稅款征收的行政措施調整計稅金額企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。對不按規(guī)定減少其應稅收入或所得額的，稅務機關有權對其計稅金額進行合理調整。提供納稅擔保對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務的單位和個人；納稅人有逃避納稅義務的行為，經稅務機關責令限期內(不超過15日)繳納稅款不繳納的，且在限期內有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應納稅收入跡象的；納稅人欠繳稅款需要出境而未結清稅款的。納稅擔保的前提稅款征收的行政措施

①提交納稅保證金。

②擔保人擔保。

③財產擔保。納稅擔保的方式稅收保全措施稅收保全的前提稅收保全的執(zhí)行措施稅收保全的制約須經縣級以上稅務局(分局)局長的批準才可采用。適用稅收保全措施的程序是：責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。一是凍結存款。二是扣押財產。納稅人在規(guī)定的期限內已繳納稅款，稅務機關必須立即解除稅收保全措施。時間一般不得越過6個月。

6.稅收強制執(zhí)行措施強制執(zhí)行的前提強制執(zhí)行的方式納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款或繳納應擔保的稅款，經限期15日內仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，可采取強制執(zhí)行措施。一是扣繳稅款。二是拍賣抵繳。

7.出境結清稅款欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應在出境前向主管稅務機關結清應納稅款、滯納金或提供納稅擔保。未結清稅款、滯納金；又不提供納稅擔保的，主管稅務機關可通知出境管理機關阻止其出境。

8.稅款征收的其他規(guī)定

(1)稅收優(yōu)先權及欠稅公告

(2)欠稅納稅人的財產處理（三）稅務檢查1.稅務檢查的要素主體客體依據任務稅務機關納稅人和扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務的情況國家有關稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及財務管理制度查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序（三）稅務檢查2.稅務檢查的范圍稅務檢查的范圍包括檢查納稅人履行納稅義務的情況和檢查納稅人遵守財務、會計制度的情況。此外，稅務機關也可通過檢查了解納稅人的生產經營情況，幫助納稅人改善經營管理，提高經濟效益。（三）稅務檢查3.稅務檢查的分類按照檢查的主體不同，可以分為稅務稽查機構專業(yè)檢查和征收管理部門專門檢查。按檢查時間不同，稅務檢查可以劃分為事前檢查、事中檢查、事后檢查。（三）稅務檢查稅務機關在稅務檢查中的權力

1.查賬權

2.場地檢查權

3.責成提供資料權

4.詢問權

5.托運、郵寄物品的單證檢查權

6.存款賬戶查核權（三）稅務檢查納稅人、扣繳義務人在稅務檢查中的義務依法接受檢查，如實反映情況，提供有關資料。

（三）稅務檢查稅務稽查工作程序

1.稅務稽查選案

2.稅務稽查實施

3.稅務稽查審理

4.稅務處理決定的執(zhí)行

5.稅務稽查案件的復查包括選案、實施、審理、執(zhí)行、復查五個環(huán)節(jié)某服裝有限公司偷稅案案例

〖基本案情〗

某服裝有限公司于2000年5月14日在A市工商行政管理理局登記注冊，并領取法人營業(yè)執(zhí)照。同年5月25日在A市國家稅務局B分局辦理稅務登記，并領取稅務登記證。同年6月3日被認定為增值稅一般納稅人，稅率17%。其法定代表人李某某，財務負責人張某。主要經營業(yè)務為服裝加工銷售。該公司2001年初庫存外購貨物留抵增值稅進項稅額為20000元，2001年申報增值稅申報的增值稅已經全部繳納。

2002年2月1日A市國家稅務局稽查局接到舉報，舉報信反映某服裝有限公司2001年度有偷稅問題。

〖分析提示〗

根據群眾舉報，A市國家稅務稽查局制定了周密的調查計劃，于2002年3月1日向某服裝有限公司下達了《稅務稽查通知書》，并由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當場收回《稅務文書送達回證》。2002年3月6日稽查局派稽查人員王某某、張某某對某服裝有限公司2001年度增值稅納稅情況進行了稽查。經查發(fā)現，某服裝有限公司2001年在增值稅方面主要存在以下問題：某服裝有限公司偷稅案

4.按照《行政處罰法》的規(guī)定，稽查局于2002年3月13日向該公司送達《稅務行政處罰事項告知書》，由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當場收回《稅務文書送達回證》。

5.某服裝有限公司在收到A市國家稅務局稽查局的《稅務行政處罰事項告知書》后，沒有提出陳述、申辯，也沒有提出聽證的要求，A市國家稅務稽查局于2002年3月25日下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，由某服裝有限公司法定代表人李某某簽收，稽查人員王某某、張某某當場收回《稅務文書送達回證》。某服裝有限公司偷稅案第二節(jié)稅收法律責任一、稅收法律責任的基本內涵

二、納稅人的行政法律責任三、納稅人違反稅法的刑事法律責任四、稅務人員稅務違法處理一、納稅人的行政法律責任稅收法律責任是指稅收法律關系中的主體(即征稅主體和納稅主體)，違犯稅法行為所引起的不利的法律后果。主要包括行政法律責任和刑事法律責任兩種形式。二、納稅人的行政法律責任

1.違反稅務管理行為的處理違法行為法律責任

納稅人有下列行為之一的，

①納稅人未按規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記及證件驗證或換證手續(xù)的；

②未按規(guī)定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的；

③未按規(guī)定將財務、會計制度或者財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；

④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；

⑤以及未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置或損毀或擅自改動稅控裝置的。由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000～10000元的罰款。對納稅人不辦理稅務登記的由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照；納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的處2000～10000元的罰款；情節(jié)嚴重的，處10000～50000元的罰款。二、納稅人的行政法律責任違法行為法律責任扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳稅款賬簿或者保管代扣、代收稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000～5000元的罰款。納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告的由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000～10000元的罰款。非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的由稅務機關責令改正，處2000元～10000元的罰款；情節(jié)嚴重的，處20000元～50000元的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任

⑥銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規(guī)定，在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼的，或者未按規(guī)定在稅務登記證中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的由稅務機關責令其限期改正，處2000元～20000元的罰款；情節(jié)嚴重的，處20000元～50000元的罰款。

2.欠稅行為的處理對欠稅者，稅務機關除令其限期照章補繳所欠稅款外，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人欠繳應納稅款的，采取轉移或者隱匿財產手段，妨礙稅務機關追繳欠稅的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金。并處欠繳稅款0.5～5倍的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。二、納稅人的行政法律責任

3.偷稅行為的處理對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其偷稅款、滯納金，并處以偷稅數額0.5～5倍的罰款，具體的罰款數額由稅務機關根據納稅人偷稅數額大小、次數多少、影響如何等具體確定；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅0.5～5倍的罰款。構成犯罪的。依法追究刑事責任。二、納稅人的行政法律責任

4.騙稅行為的處理對騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1～5倍的罰款。具體罰款倍數及數額由行政執(zhí)法機關根據情節(jié)確定；構成犯罪的，依法追究刑事責任。此外稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。二、納稅人的行政法律責任

5.抗稅行為的處理對抗稅者，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，由司法機關追究刑事責任；情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1～5倍的罰款。

6.其他稅務違法行為的處理(略)二、納稅人的行政法律責任

1.直接妨害稅款征收的犯罪三、納稅人違反稅法的刑事法律責任犯罪行為判別標準刑事法律責任

(1)偷稅罪納稅人、扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款數額占應繳稅額的10％以上且超過1萬元的，依照偷稅罪處理。

①偷稅數額占應繳稅額的10%以上不滿30%且偷稅數額在l萬元以上不滿10萬元，或者因偷稅被稅務機關給予過兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1～5倍罰金。

②偷稅數額占應繳稅額30%以上且超過10萬元的，處3～7年有期徒刑，并處偷稅數額l～5倍的罰金；單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人依照自然人犯偷稅罪處理。

(2)抗稅罪指以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的行為。處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款l～5倍罰金；情節(jié)嚴重的，處3～7年有期徒刑，并處拒繳稅款l～5倍的罰金。稅法>>第十二章>>第五節(jié)稅收法律責任三、納稅人違反稅法的刑事法律責任犯罪行為判別標準刑事法律責任

(3)逃稅罪指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳稅款數額較大的行為。其稅款數額在1萬～10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠稅款l～5倍的罰金；數額在10萬元以上的，處3～7年有期徒刑，并處欠繳稅款1～5倍的罰金。單位犯逃避追繳欠稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯逃避追繳欠稅罪處理。

(4)騙稅罪指采取假報出口等欺騙手段．騙取國家出口退稅數額較大的行為。處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款l～5倍的罰金；騙取國家出口退稅數額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5～10年有期徒刑，并處騙取稅款1～5倍罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1～5倍罰金或者沒收財產。單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處理。

2.妨害發(fā)票管理的犯罪三、納稅人違反稅法的刑事法律責任犯罪行為判別標準法律責任

(1)虛開專用發(fā)票罪指違反稅收法規(guī)，虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票的行為。(略)

(2)偽造、出售偽造專用發(fā)票罪是指非法印制或者出售非法印制的增值稅專用發(fā)票的行為。(略)

(3)非法出售專用發(fā)票罪指無權發(fā)售增值稅專用發(fā)票的單位或者個人違反國家發(fā)票管理法規(guī)，將增值稅專用發(fā)票出售的行為。(略)

(4)非法購買偽造的專用發(fā)票罪指通過非法方式購買增值稅專用發(fā)票或者明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而購買的行為。(略)三、納稅人違反稅法的刑事法律責任犯罪行為判別標準法律責任

(5)非法制造、出售非法制造其他專用發(fā)票罪指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的，除增值稅專用發(fā)票以外的，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票行為。

(略)

(6)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪指偽造、擅自制造或者出售偽造，擅自制造的，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他普通發(fā)票的行為。

(略)

(7)非法出售其他專用發(fā)票的行為指非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的其他專用發(fā)票的行為。

(略)

(8)非法出售發(fā)票罪指非法出售不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的普通發(fā)票的行為。

(略)

3.其他稅務違法犯罪(略)三、納稅人違反稅法的刑事法律責任四、稅務人員稅務違法處理(一)稅務人員稅務違法的行政處理有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等紀律處分；也可以采用經濟處罰。四、稅務人員稅務違法處理(二)稅務人員稅務違法的司法處理稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或協助其偷逃稅和騙稅的，按共同犯罪論處。稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或其他財產，情節(jié)嚴重、構成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務人員利用職務上的便利，索取或非法收受納稅人、扣繳義務人財物的，接受賄罪論處；索賄的，從重予以處罰。稅務人員徇私舞弊，不征或少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處5年以下有期徒刑或拘役；造成特別重大損失的，處5年以上有期徒刑。稅務人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失航的，處5年以下有期徒刑或拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處5年以上有期徒刑。稅務機關該賠這輛轎車嗎？案例

〖基本案情〗

某企業(yè)在稅務機關開展的一次專項檢查中，被發(fā)現偷逃稅款數十萬元，經稅務機關三次催繳后，該企業(yè)仍拒不繳納，無奈之下，稅務機關扣押了該企業(yè)的一輛小轎車并存放于專用倉庫內，等待拍賣(執(zhí)法主體合格和程序合法)。不料，天有不測風云，某夜突發(fā)地震，此轎車損毀，該企業(yè)知曉后，立即繳清稅款及滯納金，向稅務機關申請行政復議并要求給予賠償，稱“法律面前人人平等，稅務機關損壞了我的財產照樣得賠”。

〖分析提示〗

根據現行的國家賠償法和有關行政法規(guī)及民法原理，稅務機關不承擔賠償責任的情形包括：

1.稅務機關工作人員與行使職權無關的個人行為。

2.因公民、法人和其他組織自己的行為致使損害發(fā)生的。

3.因第三人的過錯造成損害發(fā)生的。

4.制定涉稅規(guī)范性文件等抽象行政行為造成損害發(fā)生的。

5.因不可抗力造成損害發(fā)生的。顯然，因為地震損毀轎車屬于不能預見、不能避免并不能克服的客觀自然現象，是不可抗力致使的損害，稅務機關可以免除賠償責任。某服裝有限公司偷稅案第三節(jié)稅務行政復議與行政訴訟一、稅務行政復議

二、稅務行政訴訟一、稅務行政復議稅務行政復議指納稅當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯了其合法權益，依法向復議機關提出復查該具體行政行為的申請，復議機關依照法定程序對被復議的具體行政行為進行合法、適當性審查，并作出復議決定的一種法律制度。一、稅務行政復議(一)稅務行政復議的范圍

1.稅務機關作出的征稅行為；

2.稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為；

3.稅務機關作出的稅收保全措施；

4.稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權益受到損失的行為；

5.稅務機關作出的稅收強制措施；

6.稅務機關作出的稅務行政處罰行為；

7.稅務機關不予依法辦理或答復的行為；

8.稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為；

9.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境的行為；

10.稅務機關作出的其他具體行政行為。一、稅務行政復議(二)稅務行政復議的管轄

1.對省級以下各級