財政學稅收收入

第六章稅收收入本章要點

稅收的概念及特征

稅制構成要素

稅負轉嫁和稅收原則

稅收和經(jīng)濟的關系

正確理解國際稅收的本質

減除國際重復征稅的方法，

國際稅收協(xié)定的基本內容

稅收制度

第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收的原則第三節(jié)稅制構成要素第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿第五節(jié)稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的含義二、稅收的特征三、稅收的分類一、稅收的含義

稅收是政府以其社會職能為依據(jù)，憑借政治權力，依照法律規(guī)范，參與社會成員的收入分配所取得的一種財政收入形式。對稅收概念的理解應把握以下三點：（1）稅收是一個分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關系。（2）政府征稅憑借的是政治權力。（3）稅收的目的是為了實現(xiàn)政府職能，滿足社會公共需要。二、稅收的特征（一）無償性（二）強制性（三）固定性（一）無償性

稅收的無償性是指政府征稅以后，稅款就成為國家財政收入的一部分，由政府預算安排直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報酬和代價。稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的（二）強制性稅收的強制性是指一切有納稅義務的人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性包括兩個方面：一是稅收分配關系的建立具有強制性。二是稅收征收過程具有強制性。（三）固定性稅收的固定性是指國家征稅必須通過法律的形式，預先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標準等征稅規(guī)范，按照預定的標準征稅。稅收的固定性不僅體現(xiàn)在課稅對象的連續(xù)有效性，還意味著課稅對象和征收額度之間的關系是有固定限度的。對政府來說，稅收的固定性可以保障財政收入的及時穩(wěn)定，可以防止政府不顧客觀經(jīng)濟條件和納稅人的負擔能力，濫用征稅權力。

三、稅收的分類（一）以征稅對象為標準：分為商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅

（二）以稅收負擔能否轉嫁為標準：分為直接稅和間接稅

（三）以稅基的兩種基本形式區(qū)別為標準，分為從量和從價稅（四）以稅收管理和使用權限為標準：分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅

（五）以稅收與價格的關系為標準：分為價內稅和價外稅

（一）商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅商品課稅包括所有以商品為課稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。所得課稅是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅種，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國家，社會保障稅和資本利得稅等一般也劃入此類。財產(chǎn)課稅是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。（二）直接稅和間接稅直接稅是指由納稅人直接負擔、不易轉嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負稅人。一般認為所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，這種稅的納稅人不一定是負稅人。一般認為對商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費稅、關稅等。（三）從量稅和從價稅從量稅，亦稱從量計征，是指以課稅對象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標為依據(jù)，采取固定稅額計征的稅收。從價稅，亦稱從價計征，是指以課稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)的稅收。營業(yè)稅、增值稅、關稅、房產(chǎn)稅等都屬于從價稅。（四）中央稅、地方稅與中央地方共享稅中央稅是指管轄權和收入支配權劃歸中央的稅收。地方稅是指管轄權和收入支配權劃歸地方各級的稅收。中央與地方共享稅是中央與地方共同課征或支配使用的稅收。

（五）價內稅和價外稅凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。一般認為，價外稅比價內稅更容易轉嫁，價內稅課征的側重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側重點是消費者。第二節(jié)稅收的原則一、財政原則二、公平原則三、效率原則一、財政原則財政原則的基本含義：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。財政原則最基本的要求：a)是通過征稅獲得的收入能充分滿足一定時期財政支出的需要。b)是稅收收入要有彈性.稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET——稅收彈性T——稅收收入ΔT——稅收收入增量Y——國民收入（或是其他指標如國民生產(chǎn)總值、國內生產(chǎn)總值）ΔY——國民收入增量（或是其他指標如國民生產(chǎn)總值增量、國內生產(chǎn)總值增量）二、公平原則稅收的公平原則要求條件相當者繳納相同的稅，而對條件不同者應加以區(qū)別對待。普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱。三、效率原則（一）稅收的行政效率

（二）稅收的經(jīng)濟效率

（一）稅收的行政效率征稅費用：指稅務部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費用。納稅費用：納稅人依法辦理納稅事務所發(fā)生的費用。提高稅收的行政效率，一方面應采用先進的征收手段，節(jié)約征管方面的人力和物力；另一方面，應簡化稅制，使納稅人容易理解掌握，減少納稅費用。（二）稅收的經(jīng)濟效率稅收的經(jīng)濟效率原則，又稱促進經(jīng)濟發(fā)展原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。稅收中性：指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。第三節(jié)稅制構成要素一、納稅義務人二、征稅對象、稅目、稅基

三、稅率

四、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點

五、減稅與免稅

六、罰則

一、納稅義務人納稅義務人，即納稅人，又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接履行納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人有密切聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務人和代收代繳義務人。與納稅人有聯(lián)系的還有一個概念，即負稅人。

二、課稅對象、稅目與稅基征稅對象征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，它是征納稅雙方的權利義務共同指向的客體或標的物。稅目稅目是征稅對象的具體化，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對征稅對象的質的界定稅基稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，是對征稅對象的量的規(guī)定。三、稅率稅率，是稅額占課稅對象數(shù)額的比重，即稅額/課稅對象數(shù)額。（一）比例稅率（二）累進稅率（三）定額稅率（四）其他稅率分類（一）比例稅率比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個統(tǒng)一比例的稅率。這種稅率應征稅額與課稅對象數(shù)額為等比關系，即稅率的高低不因征稅對象數(shù)量的多少而變化，它一般適用于對流轉額的課稅。在具體運用上，比例稅率又可分為以下幾種形式：

1．單一比例稅率

2．差別比例稅率（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率

3．幅度比例稅率（二）累進稅率累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，每一等級由低到高分別規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為：（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）超率累進稅率全額累進稅率：把課稅對象的全部數(shù)額按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率：課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別按本級的稅率計算稅額，將計算結果相加后得出應納稅額。一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。超率累進稅率：是以征稅對象數(shù)額的某種相對率的高低為標準劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距，超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

舉例說明

設某公司全年所得額25000元，分別按全額累進稅率和超額累進稅率計算其應納稅額。

（1）按全額累進稅率計算從表中可知所得額為25000元，適用稅率為20%。應納稅額=25000元×20%=5000元（2）按超額累進稅率計算：從表中可知，在所得額25000元中，分別適用的稅率檔次和應納稅額為：4000元的適用稅率為5%，稅額=4000×5%=200（元）4000～10000元部分的適用稅率為10%：稅額=（10000-4000）×10%=600（元）10000～20000元部分適用稅率為15%：稅額=（20000-10000）×15%=1500（元）20000～25000元部分適用稅率為20%：稅額=（25000-20000）×20%=1000（元）應納稅款=200+600+1500+1000=3300（元）全額累進稅率與超額累進稅率各有不同的特點（1）在所得額相同（名義稅率相同）的條件下，使用全額累進稅率計算的稅負重，而采用超額累進稅率計算的稅負輕。（2）在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進則不存在這一問題。（3）在計算方法上，全額累進計算簡便，超額累進計算復雜。為了克服這一計算上缺陷，在實際工作中常使用“速算扣除數(shù)”法簡化按定義計算的超額累進稅額。應納稅額=用全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)，從理論上說，它是這樣算出來的：速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額。3.超率累進稅率假設納稅人的應稅項目增值額為300萬元，增值率為300%，使用稅率見上表每級距的增值額分別為：第1級：300÷300%×50%=50（萬元）第2級：300÷300%×（100%-50%）=50（萬元）第3級：300÷300%×（200%-100%）=100（萬元）第4級：300÷300%×（300%-200%）=100（萬元）應納稅額=∑（每級距的增值額×適用稅率）=50×30%+50×40%+100×50%+100×60%=145（三）定額稅率定額稅率，也稱固定稅額，是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分比的形式。按其適用范圍又可分為三種類型：

1．地區(qū)差別定額稅率

2．幅度定額稅率

3．分級定額稅率（四）其他稅率分類

以上3類稅率為法律上的稅率形式，若從經(jīng)濟分析的角度來考察，稅率又可分為名義稅率和實際稅率、平均稅率和邊際稅率等稅率形式。

四、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點

（一）納稅環(huán)節(jié)（二）納稅期限納稅期限，是指稅收法律制度規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的規(guī)定。（三）納稅地點納稅地點，是指稅收法律制度規(guī)定的各稅種的納稅人具體繳納稅款的點。

五、減稅與免稅減稅與免稅，是指對某些納稅人或征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅收的減免稅，是政府的經(jīng)濟政策的重要手段，起的作用往往也很大。起征點：指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。免征額：指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。前者照顧的是低收入者，后者是對所有納稅人的照顧。六、罰則

罰則，主要是指對納稅人違反稅收法律制度的行為應當采取的處罰措施做出的規(guī)范性規(guī)定。它主要體現(xiàn)了稅收制度的強制性，是稅收法令得以貫徹執(zhí)行的保證。種類：（1）偷稅（2）抗稅（3）欠稅（4）漏稅第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿一、稅收負擔轉嫁與歸宿的含義

二、稅收負擔轉嫁的方式

三、稅收負擔轉嫁的條件四、生產(chǎn)者的謀求利潤目標對稅負轉嫁的關系

一、稅收負擔轉嫁與歸宿的含義稅收轉嫁：亦稱稅收負擔轉嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉移給他人負擔，自己不負擔或者少負擔稅收的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收的轉嫁過程結束，稅款落到最后的負擔者身上，這就是稅收的歸宿（或稅負的歸宿）。它是指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最后結果。二、稅收負擔轉嫁的方式（一）前轉亦稱順轉（二）后轉亦稱逆轉

（三）散轉亦稱混轉

（四）消轉（五）稅收資本化（一）前轉，亦稱順轉前轉亦稱順轉，即納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔。（二）后轉，亦稱逆轉后轉亦稱逆轉，即在納稅人不能采取提高商品或勞務價格的方法向前轉嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉嫁稅收負擔。

（三）散轉，亦稱混轉散轉亦稱混轉，即同一筆稅款，有一部分采取后轉，還有一部分則采取前轉。以對零售商的征稅為例，零售商可以將部分稅款轉嫁給商品的供應者即制造商，也可以將部分稅款轉嫁給商品的購買者即消費者。這種前轉和后轉的混合即是散轉。（四）消轉消轉是指納稅人對所繳納的稅款，既不采取向前轉嫁，也不采取向后轉嫁的方式時，可以通過改善經(jīng)營管理、革新生產(chǎn)技術等方法，以補償其納稅損失，使稅后的利潤水平與納稅前的利潤水平大體保持一致，即使稅收負擔在生產(chǎn)發(fā)展和效益提高中自行消失。（五）稅收資本化稅收資本化亦稱稅收折入資本，即生產(chǎn)要素購買者將購買生產(chǎn)要素在未來要繳納的稅款，通過從購進價格中預先扣除，即壓低生產(chǎn)要素購買價格的方法，向后轉嫁給生產(chǎn)要素的出售者。這種情況大多發(fā)生在一些資本品的交易中三、稅收負擔轉嫁的條件（一）商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁。（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。供給彈性大于需求彈性的稅負轉嫁與歸宿

需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁與歸宿

（四）生產(chǎn)者的謀求利潤目標對稅負轉嫁的關系

企業(yè)經(jīng)營都以謀求盡可能多的利潤為活動目標，稅負轉嫁顯然也為這一目標服務。在某些特定環(huán)境下，為了全部轉嫁稅負必須把商品售價提高到一定水平，而售價提高就會影響銷售量，進而影響經(jīng)營總利潤。這類情況在競爭性商品轉嫁中有所表現(xiàn)，在獨占性商品稅負轉嫁中更為常見。第五節(jié)稅收制度一稅收制度二商品課稅

三所得課稅四資源課稅財產(chǎn)課稅五國際稅收一、稅收制度的發(fā)展

（一）稅收制度的發(fā)展

1.簡單（或古老）的直接稅制對人課征的稅種，有人頭稅、灶稅、戶稅等，如我國古代對未成年兒童課征的“口賦”，對成年人課征的“算賦”，以及對應服役者課征的“更賦”，即屬于此類。對物課征的稅種，有土地稅、房屋稅、車馬稅等，我國古代的“田賦”、“馬口錢”、“間架稅”等即是這類稅收的代表。同時，也有間接稅作為輔助稅種。一般只在有市場活動的地點或對參與交換的產(chǎn)品課征，如我國古代的“關市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅和西方國家的市場稅、人市稅等即屬此類。

2.從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制對貨物及交易等課征間接稅（如營業(yè)稅、銷售稅、國內消費稅或稱貨物稅以及關稅等）既可以滿足財政收入的需要，又可以利用賦稅轉嫁，把賦稅轉嫁不知不覺的轉嫁到廣大勞動人民身上。新興的資產(chǎn)階級便利用商品市場日益發(fā)展的條件，大力推行間接稅，以取代古老的直接稅。

3.從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制

到了現(xiàn)代社會，由于大工業(yè)的發(fā)展、分工與協(xié)作的擴大和經(jīng)濟關系的國際化，商品課稅與社會生產(chǎn)和消費又產(chǎn)生了矛盾。因而，實行市場經(jīng)濟的發(fā)達國家轉而發(fā)展現(xiàn)代直接稅——所得稅和財產(chǎn)稅，它們逐步取代商品課稅而構成主體稅種。

4.稅制制度發(fā)展的新趨勢近年來，一些以所得稅為主體稅種的國家，紛紛削減所得稅的比重。一些以流轉稅為主體的國家也紛紛削減流轉稅的比重。從現(xiàn)代社會紛繁異呈的稅收體系來看，稅收制度的建立更大程度上依賴于各國的國情，尤其是生產(chǎn)力發(fā)展水平。我國目前的稅制也存在一些問題：首先，流轉稅比重過高，所得稅比重太低。其次，個別稅種的建設存在不少的缺陷。比如個人所得稅的個人申報制以及“一刀切”的扣除方式等，嚴重影響了該稅種在收入分配方面的作用。二商品課稅（一）商品課稅的特征和功能

商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅及一些地方性工商稅種。一、商品課稅的特點（1）課征普遍。（2）以商品和非商品的流轉額為計稅據(jù)。（3）實行比例稅率。（4）計征簡便。（二）增值稅1.增值稅的概述2.我國現(xiàn)行增值稅制度

3.增值稅的計征方法

4.增值稅的制度1.增值稅的概述增值稅，顧名思義，是就商品價值中增值額課征的一個稅種，它是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。增值稅的特點增值稅的最大特點是在就一種商品多次課征中避免重復征稅。

增值稅還有其他一些優(yōu)點，諸如：1）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)2）增值稅的課征與商品流轉環(huán)節(jié)相適應，但稅收的多少又不受流轉環(huán)節(jié)多少的影響3）企業(yè)的兼并和拆分都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定；4）對于需要出口退稅的商品可以實行“零稅率”，（2）增值稅的類型一、生產(chǎn)型增值稅二、收入型增值稅三、消費型增值稅一、生產(chǎn)型增值稅

計稅依據(jù)中不準許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，因此稱之為生產(chǎn)型增值稅。

二、收入型增值稅將計稅依據(jù)價值構成中所包括的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除。只準許抵扣當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與國民收入一致，因此稱之為收入型增值稅。三、消費型增值稅將計稅依據(jù)價值構成中所包括的固定資產(chǎn)部分一次排除。準許一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與全部消費品一致，因此稱之為消費型增值稅。

由于計稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值稅的效應和激勵效應是不同的。從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從激勵投資著眼，則次序相反。西方國家較少采用生產(chǎn)型增值稅，普遍采用消費型增值稅。不同類型增值稅的效應和激勵效應（3）增值稅的計征方法一、加法二、減法（扣額法）三、扣稅法一、加法將納稅單位納稅期內新創(chuàng)造的價值（如工資、利潤、利息和其他增值項目）逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額。在實踐中，由于加法計算復雜，誤差較大，很少被采用。

二、減法（或扣額法）從企業(yè)單位納稅期內的銷售收入額減去法定扣除額（原材料、燃料、動力、零配件等）后的余額，作為增值額。三、扣稅法不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額?？鄱惙ㄊ窃趯嵺`當中普遍采用的一種方法。

2.我國現(xiàn)行增值稅制度自2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。（1）增值稅的征稅范圍（2）增值稅的納稅義務人（3）增值稅稅率（4）增值稅實行價外計算辦法（二）我國現(xiàn)行的增值稅制度我國自20世紀80年代開始試行增值稅，當時的增值稅是由原產(chǎn)品稅轉化過來的，僅限于對部分工業(yè)品征收，而且設置多檔稅率。1994年全面改革工商稅制時，增值稅被列為改革的核心內容，其目標是按國際上通行的做法，在我國現(xiàn)存條件下，建立一種比較完整的增值稅課征機制，使之符合市場經(jīng)濟的要求。（二）我國現(xiàn)行的增值稅制度類別調整前調整后增值稅銷售貨物月銷售額2000~5000元月銷售額5000~20000元銷售應稅勞務月銷售額1500~3000元月銷售額5000~20000元按次納稅每次（日）銷售額150~200元每次（日）銷售額300~500元營業(yè)稅按期納稅月營業(yè)額1000~5000元月營業(yè)額5000~20000元按次納稅每次（日）營業(yè)額100元每次（日）營業(yè)額300~500元表7—1增值稅與營業(yè)稅起征點調整表（1）增值稅的征稅范圍

增值稅征收范圍包括在我國境內銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，即不僅包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品，而且包括提供加工、修理修配，同時，對視同銷售貨物、混合銷售行為和兼營行為做出特殊規(guī)定。

（2）增值稅的納稅義務人增值稅的納稅人為所有在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準（從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元及以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元及以下）以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。年應稅銷售額達到一般納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。（3）增值稅的稅率增值稅設有三類稅率：

◆基本稅率17%。

◆低稅率13%。列入低稅率的產(chǎn)品主要是糧食、礦產(chǎn)品、圖書雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和關系到人們生活的必需品。

◆零稅率。零稅率的適用范圍只限于出口貨物。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率或者勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（4）實行價外計算方法現(xiàn)行增值稅實行價外計稅辦法以后，首先要求按現(xiàn)行稅率將原含稅價格換算為不含稅價格，計算公式是：含稅價格÷（1+稅率）即85.5元（100÷（1+17%））應繳稅款則是14.5元（85.5×17%）

一般納稅人的計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人的計稅方法：應納稅額＝銷售額×適用征收率進口貨物計稅方法：納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率組成計稅價格＝到岸價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率（5）按購進扣稅法計算應納稅額實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣制度。應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額，銷項稅額=銷售額×稅率。（6）對年銷售收入小于規(guī)定額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法。（7）按規(guī)范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內在機制。5個方面的修訂：（1）允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。（2）與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用品（如小汽車、游艇）所含的進項稅額不得予以抵扣。（3）降低小規(guī)模納稅人的征收率。將征收率統(tǒng)一將至3%。（4）補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率，對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。（5）將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳以為發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。提高增值稅和營業(yè)稅起征點類別調整前調整后增值稅銷售貨物月銷售額2000～5000元月銷售額5000～20000元銷售應稅勞務月銷售額1500～3000元月銷售額5000～20000元按次納稅每次（日）銷售額150～200元每次（日）銷售額300～500元營業(yè)稅按期納稅月營業(yè)額1000～5000元月營業(yè)額5000～20000元按次納稅每次（日）營業(yè)額100元每次（日）營業(yè)額300～500元（三）消費稅消費稅是1994年稅制改革在商品稅制中新設置的一個稅種，是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口應稅消費品征收的一種稅。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。消費稅稅收制度

1.征稅范圍；2.納稅人；

3.稅目和稅率；4.計稅依據(jù)。1.征稅范圍我國消費稅的征稅范圍是14種產(chǎn)品，分為五大類：第一類是一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類是奢侈品、非生產(chǎn)必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；

第三類是高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；第四類是不可再生和不可替代的稀缺資源消費品，如成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油）、木制一次性筷子、實木地板等；

第五類是稅基寬廣，具有一定財政收入意義的消費品，如汽車輪胎等。2.納稅人消費稅的納稅人是在我國境內從事生產(chǎn)和進口該暫行條例列舉的應稅消費品的單位和個人以及委托加工應稅消費品的單位和個人。3.稅目和稅率消費稅共設置了14個稅目，分別為煙、酒及酒精、鞭炮和煙火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、小汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎等。稅率有兩種形式：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。

國稅總局2012年11月6日再出新政，為打擊避稅行為，統(tǒng)一對液體石油產(chǎn)品征稅，新政規(guī)定，“納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按規(guī)定征收消費稅?！鼻矣?013年1月1日開始執(zhí)行。

納入國稅總局征稅范圍的液體產(chǎn)品有汽柴油、石腦油、燃料油、溶劑油和潤滑油，其中汽柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費稅單位稅額為每升1.0元；柴油、燃料油消費稅單位稅額為每升0.8元；航空煤油暫緩征收。而調整后政策，將MTBE、芳烴、混芳等用于調油和化工原料的產(chǎn)品亦納入征收范圍，且亦按照1元/升來征收。4．計稅依據(jù)消費稅根據(jù)課稅對象的具體情況采取

從價定率征收和從量定額征收兩種方法。如果在應稅消費品的銷售額中包含有已納增值稅額，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）

（1）從價定率征收辦法實行從價定率征收辦法的消費稅的稅基定為含消費稅而不含增值稅的銷售價格。其計算公式為：從價定率征收的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率應稅消費品的銷售額＝單價（成本＋消費品＋利潤）×銷售量（2）從量定額征收辦法實行從量定額征收辦法的消費稅的稅基是應稅消費品的銷售數(shù)量。其計算公式為：從量定額征收的應納稅額＝消費品單位稅額×應稅消費品銷售數(shù)量（四）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅是一個比較古老的稅種，并且征收涉及面廣泛，可以發(fā)揮普遍調節(jié)的作用，由于所征項目與消費者日常生活息息相關，政策性很強，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的稅收收入將會不斷增加，具有重要的財政意義。營業(yè)稅稅收制度：

1．征稅范圍

2．納稅人

3．稅目和稅率

4．計稅依據(jù)1．征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

部分企業(yè)納入“營改增”試點

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，下列行業(yè)的納稅人營業(yè)稅改征增值稅：一是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。二是部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。具體涵蓋六方面服務內容1.研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務；2.信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務；3.文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務；4.物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；5.有形動產(chǎn)租賃服務，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；6.鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2．納稅人營業(yè)稅的納稅人是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位以及個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。

3．稅目和稅率營業(yè)稅采用比例稅率，稅目表中按行業(yè)設置了9個稅目，使用3%、5%兩個稅率和一個幅度稅率5%~20%。4．營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率（四）關稅（補充）關稅是由海關對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅，是世界各國普遍征收的一種稅收。我國現(xiàn)行關稅的基本規(guī)范是國務院2003年10月修訂頒布的《中華人民共和國進出口關稅條例》。關稅的稅收制度：

1．征稅范圍；2．納稅人；

3．稅率；4．計稅方法。國境與關境

國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海、領空。關境是指海關征收關稅的領域。一般而言，國境和關境是一致的，商品進出國境也就是進出關境。但是兩者也有不一致的情況，如有些國家在國境內設有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)，關境則小于國境；當幾個國家組成關稅同盟時，成員國之間互相取消關稅，對外實行共同的關稅稅則，就成員國講其關境大于國境。1．征稅范圍關稅的征稅范圍是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性進出口商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞的物品，各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及通過其他方式進入國境的個人物品。2．納稅人貿(mào)易性進出口貨物的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人.非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進口郵件的收件人。3．稅率進口稅率自2002年1月1日起，我國進口設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等多種稅率。目前我國的進口關稅稅率主要使用最惠國稅率，并通過差別稅率體現(xiàn)國家的經(jīng)濟、外貿(mào)政策。出口稅率出口關稅設置出口稅率。我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。4．計稅方法（1）從價計征。其計算公式如下：應納稅額＝進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

（2）從量計征。其計算公式如下：應納稅額＝進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位稅額三所得課稅（一）所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點（1）稅負相對公平。（2）一般不存在重復征稅問題（3）有利于維護國家的經(jīng)濟利益。（4）課稅有彈性。

所得課稅也存在某些缺陷，主要是：（1）所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約。（2）所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮。（3）計征管理也比較復雜，（二）所得課稅的功能

所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠桿，所得稅的后兩種功能在當今社會備受重視，并成為各國社會政策和經(jīng)濟政策的主要傳導工具（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定時期內的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，在我國現(xiàn)行稅法體系中占有極其重要的地位，它是國家參與企業(yè)分配的重要手段。

1．新《企業(yè)所得稅法》的制定背景

2．新的企業(yè)所得稅

1．新《企業(yè)所得稅法》的制定背景

1991—2007年：內外有別的企業(yè)所得稅2008年：統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅2．新的企業(yè)所得稅新的《企業(yè)所得稅法》的稅制構成要素如下：

（1）課稅對象（2）納稅人

（3）計稅依據(jù)

（4）稅率

（1）課稅對象企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)國務院、稅務主管機關確認的所得。其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產(chǎn)收益、特許權使用費以及營業(yè)外收益等經(jīng)國務院、稅務主管機關確認的所得。（2）納稅人

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用于新企業(yè)所得稅稅法。（3）稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，第三條第三款規(guī)定的所得是指“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！保?）應稅所得額。企業(yè)所得稅的計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×稅率企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除項金額－彌補虧損（5）稅收優(yōu)惠

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得免征所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

（三）個人所得稅個人所得稅是對本國居民的境內外所得和非居民來源于本國的個人所得征收的一種稅。個人所得稅的征收制度如下：

1．納稅人

2．課稅對象

3．稅率

4．計稅依據(jù)1．納稅人在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。2．課稅對象我國個人所得稅基本上采用分類課征制，即對納稅人取得的不同所得分項定率征收?！秱€人所得稅法》列舉了11項應納稅所得，具體包括：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務院、財政部確定征稅的其他所得。3．稅率（1）工資薪金所得，適用3％-45％的7級超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％-35%的5級超額累進稅率。（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30％，故其實際稅率為14%。（4）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。（5）特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃、轉讓所得、偶然所得和其他所得，適用于20％的比例稅率。2．個人所得稅的稅率級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45表6—5個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）2．個人所得稅的稅率級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35表6—6個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）個人所得稅新稅法主要從4個方面進行了修訂：一、是工薪所得扣除標準提高到3500元。二、是調整工薪所得稅率結構，由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。三、是調整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調整為15000元，其他各檔的級距也相應作了調整。四、是個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務人和納稅人納第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

條例規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。根據(jù)條例，附加減除費用適用的范圍，是指：在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級距）全月應納稅所得額（不含稅級距）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元的不超過1455元的30二超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10105三超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20555四超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分251005五超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分302755六超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分355505七超過80000元的部分超過57505元的部分45135053．應納稅所得額的計算

（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元之后的余額為應納稅所得額。（2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

（4）勞務報酬、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（6）股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。4．允許免、減項目和扣除項目

免納個人所得稅的項目包括：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業(yè)費、復員費；4．允許免、減項目和扣除項目

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。經(jīng)批準可以減征個人所得稅的項目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的；其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。四、資源課稅與財產(chǎn)課稅資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征

（1）課稅比較公平。（2）具有促進社會節(jié)約效能。

(3)課稅不普遍，且彈性較差，一般是作為地方稅種。（二）現(xiàn)行資源稅

資源稅的課稅對象是開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的收益，開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅人，它的作用在于促進資源的合理開發(fā)和利用，調節(jié)資源級差收入。資源稅分別由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

（三）現(xiàn)行財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有或支配的應稅財產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱。財產(chǎn)稅在我國的香港地區(qū)稱為物業(yè)稅。財產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個稅收體系。財產(chǎn)稅可分為兩大類：一類是對財產(chǎn)的所有者或者占有者課稅，包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅；另一類是對財產(chǎn)的轉移課稅，主要是遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅。我國現(xiàn)行的具有對財產(chǎn)課稅性質的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。改革的主要內容主要有：（1）統(tǒng)一名稱，整合稅種。（2）拓寬稅基，擴大財產(chǎn)稅的調節(jié)范圍。（3）可以考慮適度分權。（4）提高財產(chǎn)稅比重，充分發(fā)揮財產(chǎn)稅的功能。（一）級差資源稅

級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入而課征的一種稅。在社會主義國家，對占有和使用優(yōu)等資源的單位和個人所得的級差收入，應該收歸國家所有，不應歸個別單位和個人所有。（二）一般資源稅一般資源稅就是國家對國有資源，如我國《憲法》規(guī)定的城市土地、礦藏、河流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。這種稅體現(xiàn)了對國有資源普遍征收、有償開采的原則，具有受益稅的性質，是對絕對地租的征收。（一）資源稅

資源稅是對在我國境內開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人所取得的級差收入征收的一種稅。

1．征稅范圍和納稅人

2．計稅依據(jù)

3．稅率

1．征稅范圍和納稅人目前我國資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品)和鹽(海鹽、湖鹽、井礦鹽)兩大類。資源稅的納稅人是指從事應納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。2．計稅依據(jù)資源稅的計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

3．稅率

資源稅采用從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的原則。調節(jié)級差就是實施差別稅額標準。資源條件好的，稅額高些；條件差的、稅額低些。稅目有7個，其中原油、煤炭、礦產(chǎn)品和鹽按每噸分別規(guī)定固定稅額；天然氣按每立方米規(guī)定固定稅額。（二）耕地占用稅

耕地占用稅是在全國范圍內，對占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的稅種。

1．課稅對象和納稅人

2．計稅依據(jù)和稅率1．課稅對象和納稅人耕地占用稅的征稅對象是指占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個人，包括一切國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊機關、學校以及城市和農(nóng)村的居民等。

2．計稅依據(jù)和稅率

耕地占用稅以納稅人的實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅(簡稱土地使用稅)是對在城鄉(xiāng)和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按土地使用面積征收的一種稅。

1．課稅范圍和納稅人

2．計稅依據(jù)和稅率1．課稅范圍和納稅人土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內開征。納稅人為在以上范圍內使用土地的單位和個人。具體包括：擁有土地使用權的單位和個人或其代管人和實際使用人；土地使用權未確定的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

2．計稅依據(jù)和稅率土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，采用幅度定額稅率，并按大中小城市規(guī)定幅度差別稅額。其每平方米的稅額：（1）大城市為1.5～30元；（2）中等城市為1.2～24元；（3）小城市為0.9～18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.6～12元。1.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權所有人或承典人。計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值和房租收入。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值一次性削減10％-30％后的余值，出租房產(chǎn)以其租金作為計稅依據(jù)。稅率有兩種：依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。2.契稅契稅是在房屋買賣、典當、贈與或交換訂立契約時，由承受人繳納的一種稅。納稅人為契約的承受人。計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格，實行3%~5%的幅度稅率，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實際情況在此范圍內自行決定。契稅一次性征收，并且普遍適用于內外資企業(yè)和中國公民、外籍人員。

3.土地增值稅土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。不分內外資企業(yè)及中外籍人員，不論經(jīng)濟性質，不論是法人還是自然人，只要是在中華人民共和國境內轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，都是土地增值稅的納稅人。計稅依據(jù)是轉讓房地產(chǎn)的增值額，即轉讓所得減去相關的成本、費用及稅金后的余額。稅率采用四級超級累進稅率。4.遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅就是對死者留下的遺產(chǎn)征稅，在國外也叫“死亡稅”。目前，大約有2/3的國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的功能是對遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)加以調節(jié)，防止貧富過分懸殊；還可以通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向社會、慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。我國因種種原因一直未開征遺產(chǎn)稅，隨著時機的日益成熟，我國將適時開征遺產(chǎn)稅。二、行為課稅（一）行為課稅的特點（二）行為課稅的主要稅種（一）行為課稅的特點1．具有特殊的目的性。2．課稅具有臨時性和偶然性。3．行為課稅在組織財政收入方面，不像流轉稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。（二）行為課稅的主要稅種1.印花稅2.城市維護建設稅3.車船使用稅1.印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用和領受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。印花稅的課稅對象是書立、使用和領受應稅憑證的行為。計稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。征稅范圍包括經(jīng)濟合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人是在我國境內書立、使用和領受上述應稅憑證的單位和個人。稅率根據(jù)應稅憑證的性質，分別規(guī)定從價比例稅率或按件固定稅額。

2.城市維護建設稅城市維護建設稅（簡稱城建稅）是為城市建設和維護籌集資金，而向繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三