《物流成本管理》5物流成本預算

第四章物流成本預算.物流成本預算的編制是對物流成本預測與決策結果的反映，又是企業(yè)實施物流成本控制的依據，在物流成本管理中起著承上啟下的作用。通過本章的學習，了解企業(yè)物流成本預算的基本內容與構成體系；掌握物流成本預算的各種編制方法，包括彈性預算方法、零基預算方法、滾動預算方法等，并能夠在物流預算編制中靈活運用；熟悉各種物流成本預算的編制；理解預算控制的含義與特征。本章學習的目標.第四章物流成本預算物流成本預算概述物流成本預算的編制物流預算與控制.什么是物流成本預算？成本預算(CostBudget)是企業(yè)今后某一時期經營活動的成本的數量計劃，它確定在預算期內為實現經營目標所需的費用。

用貨幣形式對企業(yè)未來一定時期內全部物流活動的成本費用的數量說明。

準備預算的過程叫做預算編制（budgeting).第四章：物流成本預算成本預算的作用目標作用：作為物流活動計劃的成本費用目標，為物流活動提供明確的、易于把握的成本數量要求；做到心中有數！協(xié)調作用：成本預算涉及企業(yè)物流各部門、各環(huán)節(jié)、各人員在物流活動中發(fā)生費用的計算和說明，在預算過程中可以明確各部分費用之間的數量關系，發(fā)現和修正不合理配置，從而協(xié)調各方費用數量比例，取得最好經濟效益。.第四章：物流成本預算成本預算的作用控制作用：預算結果作為明確的目標或標準，能及時揭示和發(fā)現物流活動中的實際發(fā)生成本的偏差，及時采取措施進行控制；評價作用：預算代表了預算期間公司對職工和部門行為的期望和要求，可以作為進行成本責任檢查和業(yè)績評價的依據。.二、物流成本預算的類別和內容物流成本形態(tài)別預算

人員工資設備折舊材料消耗維護修繕物流成本功能別預算

運輸成本倉儲成本包裝成本物流成本對象別預算商品客戶地區(qū).三、物流成本預算編制的組織工作預算編制過程包括成立預算委員會、編制預算草案、預算協(xié)商、復議和批準在企業(yè)最高層主持下建立預算委員會預算委員會：總經理、財務副總經理、各個職能部門負責人企業(yè)高層與預算委員會提出企業(yè)經營目標總體要求確定預算期、預算內容、總額控制等由物流部門依據總體要求和本部門實際情況，提出初步預算預算委員會審核調整初稿，在此基礎上編制正式預算報送企業(yè)領導審核批準后，下發(fā)物流部門執(zhí)行。.物流成本預算的組織工作物流預算編制有賴于最高管理部門的支持和物流各部門和員工的通力合作。全員參與預算：目標管理要求全員參與預算。如果全體或大部份員工參與預算的形成，這個預算能得到員工的認同，成為員工努力的目標。一個成功的預算會成為預算執(zhí)行人自己的預算，而不是公司強加于員工的預算。員工將預算看成是幫助他們提高工作業(yè)績的計劃和協(xié)調手段，而不是懲罰工具。（學生生活預算）.一、物流成本預算的編制內容與方法編制物流成本預算的作用；物流成本預算編制的內容；物流成本預算的編制方法。

第二節(jié)物流成本預算的編制.（一）編制物流成本預算的作用預測成本未來；建立成本目標；業(yè)績評價與成本控制。.編制物流成本預算的優(yōu)點-------可以比較及時和準確地預測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向；-------可以明確各種物流成本控制目標，使每個物流部門、物流運營者為各自的成本控制目標而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性；-------為評價物流成本控制業(yè)績提供標準，只有通過評價和比較才能發(fā)現差異、修正方案進而使物流部門和物流運營者能夠按科學的計劃去開展物流業(yè)務，降低物流成本。

.（二）物流成本預算編制的內容1、物流成本的預算應根據物流系統(tǒng)成本控制與績效考核的需要，分解到各個部門、各個物流功能、各物流成本項目等，并在日常的成本核算過程中分別實施對這些形式的物流成本核算，以有利于比較物流成本預算與實際物流成本發(fā)生額之間的差異，達到預算管理的目的。因此，物流成本預算的編制內容與物流成本的核算內容基本類似。.2、物流系統(tǒng)成本預算構成圖物流成本總預算按成本項目的成本預算按物流流程的成本預算按物流功能的成本預算······包裝成本預算廢棄物流成本回收物流成本銷售物流成本生產物流成本供應物流成本人工費預算燃料費預算折舊費預算辦公費預算其它費用預算運輸成本預算倉儲成本預算加工成本預算搬運成本預算人工費預算折舊費預算辦公費預算材料消耗預算其它費用預算人工費預算運輸費預算倉儲費預算燃油費預算辦公費預算供應環(huán)節(jié)預算生產環(huán)節(jié)預算銷售環(huán)節(jié)預算回收環(huán)節(jié)預算廢棄環(huán)節(jié)預算總預算層預算分解層預算細化層.（三）物流成本預算的編制方法一般來說，物流成本預算的編制對象取決于物流系統(tǒng)績效考核形式以及物流成本的核算形式。這里將介紹其中幾種物流成本預算的編制方法。不同范圍的物流成本預算的編制；不同功能物流成本預算的編制；按成本項目編制物流成本預算。.1、不同范圍的物流成本預算的編制.不同范圍的物流成本預算的編制

(按物流過程進行物流成本預算)

指按照物流系統(tǒng)的流程進行物流成本預算的編制。這種預算規(guī)劃出計劃期內各物流領域中的物流成本支出數目，從而作為各領域的物流運營者降低物流成本的目標。舉個例子吧??！.舉例說明以上年的物流成本統(tǒng)計數據為基礎，考慮到物流作業(yè)量的變化以及成本的控制節(jié)約目標，制定新一年各物流過程的物流成本。如下表所示。

成本項目上年實際數預計增減比率本年預算金額供應物流成本10010%110生產物流成本150-----150銷售物流成本200-5%190回收物流成本10-40%6廢棄物流成本20-10%18總計480474.物流成本預算中應注意的問題

預計增減比率的確定

該增減比率首先要考慮到物流業(yè)務量的變化，一般來講，當業(yè)務量預計增加時，物流成本預算也會有所增加，同時又要考慮物流成本控制和降低的因素，因此，預計增減比率的確定是一個關鍵因素?？紤]物流成本控制和降低的因素預計增減比率的確定是一個關鍵因素。對于每一項物流成本預算，應采用一定的技術方法對其進行細化.2、不同功能物流成本預算的編制

(按物流的職能編制物流成本預算)

按物流的職能編制物流成本預算是指按不同的物流職能編制的費用預算，這種形式的物流成本預算能夠將預算同物流部門及其工作人員有機地結合起來，將不同職能的物流費用指標落實到具體的物流部門，從而有利于明確責任，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。將預算與實績作一比較，就能知道各物流部門對預算執(zhí)行的情況，便于明確責任，從而有利于物流成本的降低。

.按物流的職能編制物流成本預算內容包裝費用預算的編制；運輸費用預算的編制；倉儲費用預算的編制。.(一）包裝費用預算的編制

包裝費用是指商品包裝過程中所發(fā)生的費用，它可分為直接包裝費和間接包裝費。直接包裝費是指與商品包裝業(yè)務量大小直接有關的各種費用，包括直接材料費、直接人工費和直接經費。間接包裝費是指與各種商品包裝有關的共同費用，同樣，也由間接材料費、間接人工費和間接經費所組成。..由于直接包裝費隨包裝件數的增減而成比例增減，因此，直接包裝費一般屬于變動費用。相反，間接包裝費則屬于固定費用，但也有一部分間接包裝費是本變動費用，如電費、煤氣費、自來水費等。在編制某類商品的包裝費預算時，直接包裝費可按商品的包裝件數乘以該商品每件的直接包裝費計算確定。間接包裝費用可用企業(yè)間接包裝費總額按一定的分攤標準計算出一個分配比率，然后分別乘上各種商品的分配標準數（如包裝的件數，包裝商品的產值、銷售收入等）以確定某種商品的間接包裝費。.（二）運輸費用預算的編制

企業(yè)的運輸費用包括營業(yè)運輸費用和自家運輸費用兩個組成部分。營業(yè)運輸費用預算的編制：

營業(yè)運輸費實質上是一種完全的變動費用，這種運輸費用的編制是很簡單的。如果企業(yè)采用汽車運輸，運輸費用可按汽車標準運費率乘以運輸噸公里計算確定；如果采用火車運輸，共運費可按鐵路標準運費率乘以運輸噸公里數計算確定，水路、航空運輸，依此類推。.營業(yè)（委托）運輸費用預算的編制項目年運輸量（噸公里）運輸費率（元/噸公里）運輸費用（元）公路運輸100000.303000鐵路運輸400000.208000水路運輸200000.153000合計14000營業(yè)運輸費用預算表.自家運輸費用預算的編制：自家運輸費用的發(fā)生情況比較復雜。有隨運輸業(yè)務量增減而成比例增減的變動運輸費用，如燃料費、維修費、輪胎費等；也有不隨運輸業(yè)務量成比例變化的固定運輸費用，如運輸工具的折舊費、保險費、養(yǎng)路費等。因此，為了有效地實施預算控制，需要在編制運輸費用之前，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。..營業(yè)倉儲費用預算的編制

（三）倉儲費用預算的編制

倉儲費用預算的編制

自家倉儲費用預算的編制

.營業(yè)倉儲費用（公共倉庫）的預算編制儲存貨物的類別等級各等級貨物的保管費率需要存儲的數量貨物類別數量（件）年保管率（元/件）保管費用（元）A類商品2020×124800B類商品1002×122400C類商品5000.2×121200合計8400.3、按成本項目編制物流成本預算

物流成本項目包括物流人員工資、燃料費、租金、折舊費、材料費、修繕費以及各種雜費等。以這種形式編制的物流成本預算，與現行的財務會計核算系統(tǒng)接軌，從而有利于評價分析一定時期內物流系統(tǒng)的成本財務狀況，但是這種編制方式卻不利于物流系統(tǒng)的管理。.一、成本預算方法的分類按預算是否反映業(yè)務量的多種可能性分

固定預算（靜態(tài)）、彈性預算（動態(tài)）按預算的編制基礎分

增量預算、零基預算按預算是否隨時間變化分

普通預算、滾動預算第三節(jié)物流預算與控制.一）固定預算（靜態(tài)預算）固定預算是按預測的固定業(yè)務量進行成本費用預算。由于業(yè)務量固定，只需計算一次，工作量較小。.固定預算的缺點采用固定預算時，其中的變動費用明細項目是根據預算期的給定的業(yè)務量水平來確定預計金額的。因此當實際發(fā)生的業(yè)務量與編制預算的業(yè)務量發(fā)生差異時，各項成本的實際數和預算數就失去了可比的基礎。.（一）物流成本彈性預算的編制

彈性預算的概念彈性預算的基本原理彈性預算的特點物流成本彈性預算的編制二）有效的預算編制方法.（1）彈性預算的概念

所謂“彈性預算”，是指在編制費用預算時，預先估計到計劃期內業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支費用水平的一種預算。由于這種預算隨著業(yè)務量的變化而變化，本身具有彈性，因此稱為彈性預算。

.P132.（2）彈性預算的基本原理彈性預算的基本原理：把成本費用按成本習性分為變動費用與固定費用兩大部分。由于固定費用在其相關范圍內，其總額一般不隨業(yè)務量的增減而變動，因此在按照實際業(yè)務量對預算進行調整時，只需調整變動費用即可。Y＝a+bX式中：a—固定費用總額（元）；

b—單位變動成本（元／單位業(yè)務量）；

X—計劃業(yè)務量。.彈性預算法業(yè)務量(人工工時)420480540600660500占生產能力百分比70%80%90%100%110%83.33變動成本

運輸(b=0.2)8496108120132100電力(b=1.0)420480540600660500消耗材料(b=0.1)424854606650

……

合計546624702780858650固定成本

折舊費300300300300300300管理人員工資100100100100100100

……

合計400400400400400400總計94610241102118012581050.（3）彈性預算的特點1）彈性預算可根據各種不同的業(yè)務量水平進行編制，也可隨時按實際業(yè)務量進行調整，具有伸縮性；2）彈性預算的編制是以成本可劃分為變動費用與固定費用為前提的。3）彈性預算由于可根據不同業(yè)務量進行事先編制或根據實際業(yè)務量進行事后調整，因此具有適用范圍廣的優(yōu)點，增強了預算對生產經營變動情況的適應性。

.（4）彈性預算的編制步驟

業(yè)務量計量對象的選取業(yè)務量計量對象的選取，應以代表性強、直觀性強為原則。

確定業(yè)務量變動范圍確定業(yè)務量變動范圍應滿足其業(yè)務量實際可能變動的需要。

選擇彈性預算的表達方式物流成本的彈性預算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎尽?彈性預算的表達方式物流成本的彈性預算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎尽９椒ㄊ且怨結=a+bX來表示物流成本彈性預算的方法，而列表法是最常見的彈性預算表示方式，下表是一個運輸成本彈性預算表達方式。業(yè)務量（百噸公里）60008000100001100012000單位變動成本1010101010變動成本總額6000080000100000110000120000固定成本總額6000060000600006000060000運輸成本總預算120000140000160000170000180000.增量預算費用項目上年實際數預計增減比例04年預算數供應物流費15000+10%16500生產物流費17000—17000銷售物流費20000﹣5%19000退貨物流費2000-50%1000廢棄物物流費5000-15%4250合計5900057000某公司2004年物流成本預算(以2003年為基礎）P123.5月份配送業(yè)務預算（增量-彈性）4月份5月份業(yè)務量(人工工時)500600700800變動成本

運輸0.20.22110132154176電力1.00.98490588686784消耗材料0.10.150607080

……

合計6507809101040固定成本

折舊費300300300300300300管理人員工資100110110110110110

……

合計410410410410總計1060119013201450.(二)零基預算Zero-basedPlanningandBudgeting零基預算的由來零基預算的編制步驟與方法.（1）零基預算的由來20世紀60年代美國人彼得.派爾提出。在編制預算時，不以以往成本費用為基礎，對所有預算支出均以零為基底，重新考查分析各項費用支出的必要性和數額的大小，在成本-效益分析的基礎上，排出各項費用的優(yōu)先順序，并分配費用數額。.零基預算

零基預算的編制步驟：提出物流費用預算目標分析每一筆預算的必要性，進行成本效益分析確定預算項目的重要性層次，按先后順序分配資金.零基預算P133第一步：根據企業(yè)的目標要求，由各部門共同提出預算目標費用項目預算目標人員工資福利費200000設備、倉庫折舊費50000材料采購費35000廣告費350000倉庫作業(yè)費25000信息費120000總計780000控制總額730000.零基預算第二步：確定費用性質，對酌量性固定成本進行成本-效益分析，費用項目成本效益分析分析依據人員工資福利費約束性固定成本10人*20000元/人=200000元設備、倉庫折舊費約束性固定成本12月*4150元/月=49800元材料采購費變動成本1200件*3元/件+1000公斤*31.4元/公斤=35000元廣告費酌量性固定成本成本效益比例=400000/20000=20倉庫作業(yè)費變動成本10000件*2.5/件=25000元信息費酌量性固定成本成本效益比例=400000/40000=10.零基預算第三步：安排各項費用的開支順序費用項目費用層次成本效益分析預算額材料采購費第一層次35000元35000元倉庫作業(yè)費第一層次25000元25000元設備、倉庫折舊第二層次49800元49800元人員工資福利費第二層次200000元200000元廣告費第三層次成本效益比例=20(730000-310200)*2/3=279867信息費第三層次成本效益比例=10(730000-310200)*1/3=139933總計730000.(三)滾動預算(RollingBudget)滾動預算法，按照“近細遠粗”的原則，一次編制多期預算。然后根據上一期的預算完成情況，調整和具體編制下一期預算，并將編制預算的時期逐期滾動向后推移，使預算總是保持一定的時間跨度。

.滾動預算法的優(yōu)點：通常情況下，物流成本預算的預算期是一年。但由于預算年度后期經營情況可能有變化、年初的預算無法準確。滾動預算要求預算始終保持12個月的時間跨度，其中前幾個月的預算詳細完整，后幾個月的預算相對粗略。每過一個月，根據新的情況修訂調正后面月份的預算，使之細化，并在預算期末補充一個月的預算，逐期向后滾動。.差異分析一月實際數額差異分析二月實際數額滾動預算（永續(xù)預算）.項目單位變動成本一月二月三月四月

1500170018001600直接包裝費

直接材料費0.2300340360320直接人工費0.3450510540480直接經費0.1150170180160變動間接費用

電費0.0575859080煤氣費0.0460687264水費0.0115171816變動成本合計

1050119012601120固定間接經費

折舊費

30303030維修費

50505050管理人員工資

100100100100固定成本合計

180180180180合計

1230137014401300.項目單位變動成本二月三月四月五月

1800180016001500直接包裝費

直接材料費0.21378378336315直接人工費0.3540540480450直接經費0.1180180160150變動間接費用

電費0.05599998882.5煤氣費0.0472726460水費0.0118181615變動成本合計

1287128711441072.5固定間接經費

折舊費

30303030維修費

50505050管理人員工資

100100100100固定成本合計

180180180180合計

1467146713241252.5.二、物流預算控制的行為因素（一）運用參與預算方法預算松弛（BudgetSlack).（二）實施貨幣性與非貨幣性獎勵（三）對業(yè)績頻繁反饋(四）采用現實標準（五）識別成本的可控性（六）采取多重業(yè)績指標.基于作業(yè)成本法的預算作業(yè)成本法的核心是區(qū)別各種作業(yè)，使用與各種作業(yè)相適應的動因來分配成本，而不是用單一標準來分配成本。.基于作業(yè)成本法的預算項目成本動因成本性質彈性預算（元）固定變動人工工時1000020000直接材料10100000200000直接人工880000160000物料耗用22000040000小計200000400000機器小時800016000維修200005.564000108000電力1500023100047000小計95000155000準備次數2530包裝準備8002000024000檢驗800002100132500143000152500167000訂單數120150驗收60002003000036000合計477500758000.三、ABC法在物流預算中的應用一般物流彈性預算作業(yè)物流彈性預算.

案例分析一:

美國機械公司是一家以機械制造為主的企業(yè)，該企業(yè)長期以來一直以滿足顧客需求為宗旨。為了保證供貨，該公司在美國本土建立了500多個倉庫。但是倉庫管理成本一直居高不下，每年大約有2000萬美元。所以該公司聘請一調查公司做了一項細致調查，結果為：以目前情況，如果減少202個倉庫，則會使總倉庫管理成本下降200—300萬美元，但是由于可能會造成供貨短缺，銷售收入會下降18%。請問：(1)如果你是企業(yè)總裁，你是否會依據調查公司的結果減少倉庫？為什么？(2)如果不這樣做，你又如何決策？.

分析要點：

(1)不會。因為減少202個倉庫只能節(jié)省200—300萬美元，卻造成了18%銷售收入的下降，得不償失。即使能節(jié)省大量費用，但通過減少倉庫喪失銷售收入也不是上策，因為這等于顧客的喪失，在現代市場營銷環(huán)境下，企業(yè)惟一的生存發(fā)展途徑便是最大限度地滿足用戶需求。

.(2)首先，通過調查，依據目標市場細分的原理將全國市場細分為10—15個左右的大型區(qū)域，目的是在每個大型區(qū)域建立區(qū)域配送中心；其次，通過配送中心選址方法選擇每個區(qū)域配送中心的合適的地理位置；63.第三，在每個區(qū)域內，選擇5個左右的集中銷售城市，建立城市配送中心；最后，從基本作業(yè)、實用物流技術、物流設備、管理信息系統(tǒng)四個方面入手，真正意義上實現配送中心降低物流成本，提高顧客滿意度的目標。只有這樣才能實現倉庫大量減少，費用下降的目的，同時通過現代配送中心的作業(yè)提高顧客滿意度，一舉兩得。64.

案例分析二:企業(yè)物流規(guī)劃經營中的尷尬局面發(fā)生在一家街頭的零售店里，某飲料企業(yè)的一位理貨員來給店里送貨，以下是他和零售店老板之間的對話:企業(yè)理貨員:“張老板，我來給您送貨?！绷闶鄣甑曛?“你們公司送貨怎么這么慢呢?我訂的貨應該在昨天就送到了!可現在你才來，你看，我的客戶都跑掉了！”企業(yè)理貨員:“對不起，我們公司那邊有點問題?！绷闶鄣甑曛?“怎么你們送來的貨與我的訂單內容不一樣啊？”企業(yè)理貨員:“是嗎?”.零售店店主:“這個產品不對，我要的是150毫升的飲料，你送的是500毫升的；這個產品也不對，我要30瓶，你們只拿了20瓶!