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消費稅納稅籌劃案例分析委托加工方式下:(1)長江公司向黃河公司支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳的消費稅:消費稅組成計稅價格=(160+120)÷(1-30%)=400(萬元)應(yīng)繳消費稅=400×30%=120(萬元)(2)長江公司銷售產(chǎn)品后,應(yīng)繳消費稅:1120×40%—120=328(萬元)自行加工方式下:長江公司應(yīng)繳消費稅=1120×40%=448(萬元)??梢姡诟飨嚓P(guān)因素相同的情況下,自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。案例二某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元;護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%,上述價格均不含稅。從稅務(wù)籌劃角度,分析企業(yè)采用成套銷售是否有利?稅法規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物,應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量,未分別核算的,非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上,工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品,都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行,如果改成“先銷售后包裝”方式,不僅可以大大降低消費稅稅負(fù),而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是,如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式,但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額,則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。稅負(fù)比較:
成套銷售應(yīng)交消費稅:
(120+40+60+100+32+10+5)×30%=110.1(元)
如果改成“先銷售后包裝”方式,可以大大降低消費稅稅負(fù):
(120+40+60)×30%=66(元)
可見,如果改成“先銷售后包裝”方式,每套化妝品消費稅稅負(fù)降低44.1元,而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
因此,企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時,能單獨核算,最好單獨核算,沒有必要成套銷售的,最好單獨銷售,盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
案例三某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料(非金銀首飾)。該企業(yè)的材料成本為800000元,加工費為150000元,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成,并由該企業(yè)收回驗收入庫,加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行原材料的核算。①如果收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:借:委托加工物資800000貸:原材料800000借:委托加工物資150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅80000貸:應(yīng)付賬款230000借:原材料950000貸:委托加工物資950000②如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售,該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:借:委托加工物資800000貸:原材料800000借:委托加工物資230000貸:應(yīng)付賬款230000借:原材料1030000貸:委托加工物資1030000③乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款
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