主講中財會計

主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點★★專題二納稅義務(wù)人與征稅對象★專題三稅率★專題四應(yīng)納稅所得額的計算★★專題五資產(chǎn)的稅務(wù)處理★專題六資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理專題七企業(yè)重組的所得稅處理專題八房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理專題九應(yīng)納稅額的計算★★專題十稅收優(yōu)惠★專題十一源泉扣繳專題十二特別納稅調(diào)整專題十三征收管理總結(jié)主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點2007年3月16日，在第十屆全國人民代表大會第五次會議上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》經(jīng)審議獲得了高票通過，這標志著長期以來我國內(nèi)、外資有別的企業(yè)所得稅制度實現(xiàn)了真正的統(tǒng)一。

在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國一直實行的是內(nèi)外有別的“雙軌制”，內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。兩套企業(yè)所得稅制度在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠政策等諸多方面存在較大差異，導(dǎo)致內(nèi)、外資企業(yè)的稅收待遇差別化明顯，違背了稅收的公平原則，不利于市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展。

新《企業(yè)所得稅法》共8章60條,

參照國際慣例，同時適應(yīng)我國國情，對企業(yè)所得稅的基本要素、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和征收管理做出了具體規(guī)定。

實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

綜觀新的《企業(yè)所得稅法》，在納稅人的界定、稅率的調(diào)整、稅前扣除政策的統(tǒng)一、稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向、反避稅的強化以及新舊企業(yè)所得稅法規(guī)的協(xié)調(diào)等方面都閃耀著不同于以往的亮點。主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點一：“納稅人”的概念有了新標準新《企業(yè)所得稅法》按照國際慣例，首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念對納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)；依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)。居民企業(yè)就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得承擔全部納稅義務(wù)，非居民企業(yè)就其來源于我國境內(nèi)的所得承擔有限納稅義務(wù)。應(yīng)該說，將企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，突破了長期以來我國企業(yè)所得稅的規(guī)范囿于經(jīng)濟所有制性質(zhì)或資本來源性質(zhì)的不合理框架，更為有效地保障了我國稅收管轄權(quán)的行使。

主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點二：稅率降至25％

新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的稅率為25%，相比較現(xiàn)行兩部稅法33％的稅率降低了8個百分點。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅稅率名義上雖然均為33％，但一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資微利企業(yè)實行27%或18%的二檔照顧稅率，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)，特別是外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)之間實際稅負差距較大。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率是25％，兼顧與協(xié)調(diào)了多方利益，既公平了各類企業(yè)的稅收負擔，又考慮了國家財政的承受能力，而且在國際上仍處于適中偏低水平，符合我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。

主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點三：稅前扣除的標準實現(xiàn)統(tǒng)一

新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策進行了統(tǒng)一和規(guī)范，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進行扣除。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，內(nèi)、外資企業(yè)在工資、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈等成本費用稅前扣除方面存在較大差異規(guī)定，外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，內(nèi)資企業(yè)則規(guī)定諸多扣除限額，這也是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負差異的重要因素。

新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了工資的稅前扣除標準，統(tǒng)一了捐贈的扣除辦法，提高了公益性捐贈的稅前扣除標準，統(tǒng)一并提高了研發(fā)費用的稅前扣除標準，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還對不得稅前扣除的支出、企業(yè)各項資產(chǎn)的成本計價、不得計算折舊和攤銷的費用等做出統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一后的稅前扣除政策，擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，有利于真正實現(xiàn)企業(yè)的稅收公平。主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點四：稅收優(yōu)惠的風向標逆轉(zhuǎn)新《企業(yè)所得稅法》對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行整合，從以“區(qū)域優(yōu)惠”為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新型稅收優(yōu)惠體制。

我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠體系中的優(yōu)惠主體以經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部及貧困地區(qū)等單一區(qū)域為主，這種優(yōu)惠方式缺乏擴張性激勵效果，在帶動產(chǎn)業(yè)升級上作用有限。

新《企業(yè)所得稅法》立足和諧社會的發(fā)展，稅收優(yōu)惠重點關(guān)注基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)。如對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，保留了對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。同時，新《企業(yè)所得稅法》仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注。允許經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的企業(yè)享受過渡性優(yōu)惠政策，繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)所得稅的優(yōu)惠政策，賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，兼顧了不同地區(qū)的發(fā)展需求，充分發(fā)揮了稅收杠桿作用，推動了國家政策目標的實現(xiàn)。主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點五：建立了反避稅制度新《企業(yè)所得稅法》借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”；明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”；規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤；企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；同時還增加條款，防止跨國公司將國內(nèi)產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家納稅。反避稅制度的建立，進一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價立法的內(nèi)容，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。主講：中財會計專題一聚集新《企業(yè)所得稅法》解讀六大亮點亮點六：五年過渡期照顧老企業(yè)新《企業(yè)所得稅法》為了緩解實施后部分老企業(yè)稅負增加的影響，防止稅收優(yōu)惠政策的變動給納稅人信賴利益帶來的損失，規(guī)定企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，企業(yè)所得稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從企業(yè)所得稅法施行年度起計算。過渡期的設(shè)置，使老企業(yè)仍然可以享受根據(jù)原企業(yè)所得稅法本來應(yīng)當享受的優(yōu)惠政策，一方面保護了老企業(yè)的信賴利益，另一方面在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)了新舊企業(yè)所得稅法的平穩(wěn)過渡，充分體現(xiàn)了法律自身的穩(wěn)定性和權(quán)威性。主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計稅原理

1.通常以純所得為征稅對象。

2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。

3.納稅人和實際負擔人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。

主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象三、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

【提示】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象四、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；

不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3.提供勞務(wù)的場所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。來源于中國境內(nèi)的所得主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象【案例·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）

A.登記注冊地標準B.所得來源地標準

C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準『正確答案』AD

『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

【案例·單選題】（2008年）下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)『正確答案』C

主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象（三）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照被投資企業(yè)所在地確定

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

主講：中財會計專題二企業(yè)所得稅基本原理、納稅義務(wù)人與征稅對象【案例·單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費所得『正確答案』D

『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定

主講：中財會計專題三稅率（記憶）

種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

收入總額內(nèi)容項目及重點（一）一般收入的確認9項，均重要（二）特殊收入的確認4項，注意第4項視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認7項，重要的有：以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認【綜合題應(yīng)聯(lián)系】

收入種類；與會計收入聯(lián)系；特殊的計稅收入，如內(nèi)部處置與外部移送、接受的實物捐贈、投資收益。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（一）一般收入——9項

【鏈接】與會計收入、與納稅申報表、與其它稅種關(guān)系

1.銷售貨物收入：

【案例·計算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，……年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬元。（假定當期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000

『答案解析』影響會計收入（＋）＝28×5＝140（萬元）

影響營業(yè)稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%

＝16.24（萬元）

影響營業(yè)成本（＋）＝20×5＝100（萬元）

影響利潤總額（＋）＝140－100－16.24＝23.76（萬元）

影響申報表第一行“銷售營業(yè)收入”＝28×5＝140（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

2.勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

（1）為持有期分回的稅后收益

（2）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5.利息收入

（1）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

（2）其中包含國債利息收入

6.租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

8.接受捐贈收入

【特別說明】接受捐贈收入的確認

（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

【案例·單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元『正確答案』B

『答案解析』

會計固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.74（萬元）

可以抵扣的增值稅＝1.7＋0.8×7%＝1.76（萬元）

應(yīng)納稅所得稅額＝10＋1.7＝11.7（萬元）。

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

8.接受捐贈收入

【特別說明】接受捐贈收入的確認

（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

【案例·單選題】甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.60萬元B.7.72萬元C.8.25萬元D.7.1萬元『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20＋3.4）×25%＋（25－20）×25%＝7.1（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

9.其他收入

（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

【案例·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。

A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入

C.資產(chǎn)溢余收入D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入『正確答案』AC

『答案解析』B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

【案例·計算題】2008綜合題前三項業(yè)務(wù)

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；『正確答案』主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（二）特殊收入的確認

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

【解析】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會計收入關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

【案例·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用『正確答案』D【案例·計算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中?！赫_答案』

會計利潤調(diào)增＝120－80＝40（萬元）

應(yīng)納稅所得額調(diào)增＝120－80＝40（萬元）

應(yīng)納增值稅＝120×17%＝20.4（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

【案例·計算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價20萬，現(xiàn)在用于對外的捐贈?！赫_答案』

（1）銷項稅＝20×17%＝3.4萬元

（2）企業(yè)所得稅：視同銷售：（20－17）×25%；

（3）會計營業(yè)外支出＝17＋3.4＝20.4萬元

（4）捐贈的處理：非公益捐贈：不得扣除20.4

公益捐贈：限額扣除＝會計利潤（可扣除20.4）×12%

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認1.企業(yè)銷售商品確認收入：同會計準則

2.下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

3.售后回購方式銷售商品：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

4.銷售商品以舊換新：銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

5.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

6.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

②宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

⑥會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

7.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

【案例·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

C.廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)『正確答案』D

『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

（2）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金

（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入

1.國債利息收入。

【解析】免稅的國債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入

5.非營利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算二、不征稅收入和免稅收入【案例·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益『正確答案』ACD【案例·多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利『正確答案』ABD主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則

原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。內(nèi)容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則

5項（二）扣除項目的范圍

5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準

18項主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（二）扣除項目的范圍——共5項。

1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

【案例·計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價收回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅

『正確答案』應(yīng)納所得稅＝[[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%

2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）

（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。

（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（二）扣除項目的范圍——共5項。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；

（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

【案例·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.企業(yè)所得稅

『正確答案』BD主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（二）扣除項目的范圍——共5項。

【案例·計算題】2008綜合題前四項業(yè)務(wù)

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；

『正確答案』

（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）

（2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）

（3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）

（4）所得稅前可以扣除的稅金合計＝10+93.74＝103.74（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（二）扣除項目的范圍——共5項。

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

1.工資、薪金支出★★★

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。了解：企業(yè)職工福利費

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

3.社會保險費★

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

4.利息費用★★★

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

【案例·計算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財務(wù)費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。

[答疑編號346120401]

『答案解析』

利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）

財務(wù)費用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

4.利息費用★★★

（3）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

①標準之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

4.利息費用★★★

（3）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

②標準之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

【案例2·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元）。2009年甲公司發(fā)生財務(wù)費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為4%。

『答案解析』甲公司2009年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬元），財務(wù)費用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬元）③相關(guān)交易活動符合獨立交易原則；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

4.利息費用★★★

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

4.利息費用★★★

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

【案例·單選題】某公司2009年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33

『正確答案』B

『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

5.借款費用★★★

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

5.借款費用★★★

【案例】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。

『正確答案』稅前可扣除的財務(wù)費用＝22.5÷9×2＝5（萬元）

『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當期損益。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除.

7.業(yè)務(wù)招待費★★★

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【要點1】應(yīng)用扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【案例】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調(diào)整額＝40-10＝30萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15-9＝6萬元主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

7.業(yè)務(wù)招待費★★★

【要點2】計算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的，即《申報表》附表一第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”。包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。

【案例·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入

『正確答案』A主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

7.業(yè)務(wù)招待費★★★

【案例·計算題】企業(yè)2009年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款117000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款117000

（2）12月份，以自產(chǎn)公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（4）12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，

（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。

要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』企業(yè)當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費＝8015×5‰＝40.075（萬元）45×60%＝27（萬元）＜40.075，準予扣除27萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

（1）廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

（2）一般行業(yè)的扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（3）新增內(nèi)容：特殊行業(yè)的扣除標準（自2008年1月1日起至2010年12月31日止）：

①化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在稅前扣除主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【案例】某護發(fā)品生產(chǎn)企業(yè)2009年銷售收入4000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬元。（1）廣告費發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0

[答疑編號346120501]超標準處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——暫時性差異主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

【鏈接1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

【鏈接2】廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標準，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。

【鏈接3】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致——均為暫時性差異主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

【案例·計算題】某制藥廠2009年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？

[答疑編號346120502]

『正確答案』

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準＝（3000＋200）×30%＝960萬元

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬元，超標準1040－960＝80萬元

調(diào)整所得額80萬元。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

9.環(huán)境保護專項資金★

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險費★

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

11.租賃費★★

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

11.租賃費★★

【案例·單選題】某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元

『正確答案』A

『答案解析』當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1萬元。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

12.勞動保護費★

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

13.公益性捐贈支出★★★

（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（3）公益性杜會團體確認條件：9項，了解。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

13.公益性捐贈支出★★★

稅前扣除方法：捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除

①限額比例：12%；

②限額標準：年度利潤總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；

④超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。全額扣除

（特定事項公益性捐贈）①汶川地震災(zāi)后重建

②舉辦北京奧運會

③上海世博會。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)增主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

13.公益性捐贈支出★★★

【鏈接1】會計利潤的準確計算——綜合題考點；

【鏈接2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；

【鏈接3】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認收入和利潤。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

14.有關(guān)資產(chǎn)的費用★

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；

（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

15.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

16.資產(chǎn)損失★

（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

16.資產(chǎn)損失★

【案例】某企業(yè)2009年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？

『正確答案』32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

17.其他項目★

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

18.手續(xù)費及傭金支出（新增）

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項【總結(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下：

項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除

三個行業(yè)：銷售（營業(yè)）收入30%以內(nèi)當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。當年不得扣除手續(xù)費及傭金（1）財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。當年不得扣除主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍

（三）扣除項目的標準——共18項

【案例·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.業(yè)務(wù)招待費支出

『正確答案』B

『答案解析』A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；D選項業(yè)務(wù)招待費支出，不得據(jù)實扣除。

【案例·單選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間性差異的是（）。

A.業(yè)務(wù)招待費用產(chǎn)生的差異B.職工福利費用產(chǎn)生的差異

C.職工工會費用產(chǎn)生的差異D.職工教育費用產(chǎn)生的差異

『正確答案』D

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算四、不得扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算四、不得扣除的項目

7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

【新增】2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

【案例】（2009年，綜合題節(jié)選）某公司受全球金融危機的影響，企業(yè)持有的原賬面價值300萬元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價值下降為210萬元（企業(yè)以公允價值核算）。

『答案解析』交易性資產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝300－210＝90（萬元）

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算四、不得扣除的項目

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

【案例·單選題】（2009年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費用B.企業(yè)之間支付的利息費用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利D.企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付的租金

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確；企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確；企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間的租金，不可以扣除。因此正確答案為選項B。

【案例·多選題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

D.企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機構(gòu)的手續(xù)費及傭金

『正確答案』BCD

主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

【舉例說明】

手寫板說明：虧損后延彌補的問題主講：中財會計專題四應(yīng)納稅所得額的計算五、虧損彌補

舉例：假定2003年某企業(yè)設(shè)立，提供到2009年的所得數(shù)據(jù)。

03年虧損150萬，04年虧損30萬，05年盈利20萬，06年盈利70萬，07年盈利40萬，08年虧損10萬，09年盈利55萬。那么，03年虧損150萬，可以后延彌補5年，從04年開始