小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策講解教學(xué)教材

小型微利企業(yè)享受(xiǎngshòu)

稅收優(yōu)惠輔導(dǎo)第一(dìyī)直屬稅務(wù)局第一頁(yè)，共28頁(yè)。一、什么是小型(xiǎoxíng)微利企業(yè)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào)）規(guī)定的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)執(zhí)行。第二頁(yè)，共28頁(yè)。一、什么是小型(xiǎoxíng)微利企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定(guīdìng)的小型微利企業(yè)《企業(yè)所得稅法》第二十八條《所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款。對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行了規(guī)定(guīdìng)。第三頁(yè)，共28頁(yè)。一、什么是小型微利(wēilì)企業(yè)工業(yè)(gōngyè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)。第四頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利(wēilì)企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。第五頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)文件一：財(cái)稅[2009]133號(hào)規(guī)定：1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)(qǐyè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)(qǐyè)所得稅。第六頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)文件(wénjiàn)二：財(cái)稅[2011]117號(hào)規(guī)定：1、自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第七頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)文件三：財(cái)稅(cáishuì)〔2014〕34號(hào)規(guī)定：1、自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第八頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)問(wèn)題：為什么我分局一直沒(méi)有執(zhí)行(zhíxíng)以上文件？根據(jù)財(cái)稅（2009）69號(hào)文件，第八條：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建帳核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）核定繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)使用稅率。本通知子2008年1月1日起執(zhí)行(zhíxíng)。第九頁(yè)，共28頁(yè)。二、小微企業(yè)(qǐyè)的所得稅優(yōu)惠政策依據(jù)2014年起執(zhí)行小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策政策依據(jù)(yījù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第八條廢止。第十頁(yè)，共28頁(yè)。三、小型微利(wēilì)企業(yè)享受優(yōu)惠政策舉例講解例1某建筑業(yè)企業(yè)2014年企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額符合小型微利(wēilì)的企業(yè)的條件。如該企業(yè)本年度收入為300萬(wàn)，應(yīng)納所得率為10%。該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為300*10%*20%=6（萬(wàn)）如不享受此優(yōu)惠政策該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：300*10%*25%=7.5（萬(wàn)）第十一頁(yè)，共28頁(yè)。三、小型(xiǎoxíng)微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策舉例講解例2：某建筑業(yè)企業(yè)(qǐyè)2014年企業(yè)(qǐyè)所得稅征收方式為核定征收，從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額符合小型微利的企業(yè)(qǐyè)的條件。如該企業(yè)(qǐyè)本年度收入為100萬(wàn)，應(yīng)納所得率為10%。該企業(yè)(qǐyè)應(yīng)繳納企業(yè)(qǐyè)所得稅為100*10%*50%*20%=1（萬(wàn)）如不享受此優(yōu)惠政策該企業(yè)(qǐyè)應(yīng)繳納企業(yè)(qǐyè)所得稅為：100*10%*25%=2.5（萬(wàn)）第十二頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅(nàshuì)申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第十三頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策。三、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下(yǐxià)規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

第十四頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策。（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件(tiáojiàn)，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。

第十五頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策。（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)(chāoguò)10萬(wàn)元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過(guò)(chāoguò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

第十六頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型(xiǎoxíng)微利企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)(chāoguò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

第十七頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策。備案程序：符合條件的小型微利(wēilì)企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅每年年度申報(bào)前，企業(yè)需報(bào)送以下各類資料：（1）本年度符合小型微利(wēilì)企業(yè)情況說(shuō)明（2）《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》（3）上年度企業(yè)各月資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（4）上年度企業(yè)在崗職工名冊(cè)及全年職工變化情況（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料如需要表格在專管員那里領(lǐng)取。第十八頁(yè)，共28頁(yè)。四、小型微利(wēilì)企業(yè)如果享受優(yōu)惠政策。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]69號(hào)第七條：實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)(cónɡyè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)(cónɡyè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）/2全年月平均值=全年各月平均值之和/12年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。第十九頁(yè)，共28頁(yè)。附：核定(hédìng)企業(yè)匯算申報(bào)表第二十頁(yè)，共28頁(yè)。附：小型微利企業(yè)(qǐyè)所得稅優(yōu)惠政策文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guānyú)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題通知》（財(cái)稅﹝2014）34號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guānyú)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014第23號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guānyú)貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（稅總發(fā)〔2014〕58號(hào))《吉林省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guānyú)貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（吉地稅發(fā)〔2014〕42號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guānyú)發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表[2014年版]等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）第二十一頁(yè)，共28頁(yè)。虛開(kāi)普通發(fā)票的罪與罰自2011年2月1日起執(zhí)行的，新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010第587號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《新辦法》）第二十二條第二款，首次明確了虛開(kāi)普通發(fā)票行為的定義：

任何單位和個(gè)人不得有下列(xiàliè)虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第二十二頁(yè)，共28頁(yè)。虛開(kāi)普通發(fā)票的罪與罰《新辦法》第三十七條明確規(guī)定罰則：

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款(fákuǎn)；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款(fákuǎn)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十三頁(yè)，共28頁(yè)。虛開(kāi)普通發(fā)票的罪與罰廣大納稅人可以看出對(duì)于虛開(kāi)普通發(fā)票，立法層面從開(kāi)票方和受票方均加大了打擊力度，而且上升到刑法層面。盡管虛開(kāi)普通發(fā)票實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在許多問(wèn)題亟待明確，例如如何理解“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)業(yè)務(wù)情況”不符？第二十四頁(yè)，共28頁(yè)。虛開(kāi)普通發(fā)票的罪與罰但廣大納稅人必須正視當(dāng)前的法律環(huán)境，特別是2010年5月7日頒布執(zhí)行的《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定[二]》第六十八條規(guī)定“[非法出售發(fā)票案(刑法第二百零九條第四款)]非法出售普通發(fā)票一百(yībǎi)份以上或者票面額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴?！薄５诙屙?yè)，共28頁(yè)。關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供(tígōng)建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)】現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物(huòwù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物(huòwù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物(huòwù)的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物(huòwù)的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物(huòwù)的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。第二十六頁(yè)，共28頁(yè)。關(guān)于納稅人銷售(xiāoshòu)自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)】納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管(zhǔguǎn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管(zhǔguǎn)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管(zhǔguǎn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人