2023年審計法律責(zé)任和質(zhì)量控制案例研究

主講(zhǔjiǎng)老師張孝友審計(shěnjì)案例研究第一頁，共三十一頁。第一頁，共三十二頁。審計法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)和審計質(zhì)量控制案例

第十章第二頁，共三十一頁。第二頁，共三十二頁。1、注冊(zhùcè)會計師審計法律責(zé)任

關(guān)鍵內(nèi)容2、審計法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)成因案例一：由“銀廣廈(ɡuǎnɡshà)〞和“安然〞案看注冊會計師審計法律責(zé)任3、注冊會計師如何躲避審計法律責(zé)任4、“安然事件〞中安達(dá)信缺乏審計獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？第三頁，共三十一頁。第三頁，共三十二頁。注冊會計師審計法律責(zé)任：指注冊會計師在履行職責(zé)過程中因違約過失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)者損失而應(yīng)承擔(dān)(chéngdān)的責(zé)任。1、注冊(zhùcè)會計師審計法律責(zé)任第四頁，共三十一頁。第四頁，共三十二頁?！?〕對注冊會計師法律(fǎlǜ)訴訟大量增加〔2〕擴(kuò)大(kuòdà)了注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵〔3〕擴(kuò)大了注冊會計師對第三方利益集團(tuán)或人士(rénshì)的責(zé)任〔4〕被審單位方面造成的責(zé)任〔5〕注冊會計師方面責(zé)任2、審計法律責(zé)任成因第五頁，共三十一頁。第五頁，共三十二頁。近10多年(duōnián)來由于企業(yè)經(jīng)營失敗或管理當(dāng)局舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉事件急增，投資者遭受損失，指控注冊會計師未能及時提醒和報告這些問題，要求賠償有關(guān)損失，迫于社會壓力，許多國家法院判決逐漸傾向于增加注冊會計師在這些方面法律責(zé)任?！?〕對注冊會計師法律訴訟大量(dàliàng)增加第六頁，共三十一頁。第六頁，共三十二頁。傳統(tǒng)注冊會計師法律責(zé)任的含義僅限于會計報表符合公認(rèn)(gōngrèn)會計原那么的公允性，但近10多年來不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄過失，管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)的可能性及違背有關(guān)法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告的責(zé)任，從而擴(kuò)大了注冊會計師法律責(zé)任內(nèi)含。〔2〕擴(kuò)大注冊(zhùcè)會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵第七頁，共三十一頁。第七頁，共三十二頁。早期司法制度傾向于限定(xiàndìng)注冊會計師對第三方的法律責(zé)任，但自20世紀(jì)70年代后，不少法官轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊會計師對第三方使用者或會計報表的特定用處必須承擔(dān)法律責(zé)任。〔3〕擴(kuò)大(kuòdà)注冊會計師對第三方的責(zé)任第八頁，共三十一頁。第八頁，共三十二頁。關(guān)鍵(guānjiàn)看未能查出的原因是否源于注冊會計師本身也可能(kěnéng)連累到注冊會計師

〔4〕被審計單位方面(fāngmiàn)造成的責(zé)任錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為經(jīng)營失敗第九頁，共三十一頁。第九頁，共三十二頁。經(jīng)營(jīngyíng)失敗與審計失敗之間的差異第十頁，共三十一頁。第十頁，共三十二頁。

在發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計(shěnjì)失敗可能存在，也可能不存在，當(dāng)發(fā)生經(jīng)營失敗而不是審計(shěnjì)失敗的風(fēng)險時，困難就產(chǎn)生了，當(dāng)某一公司經(jīng)營失敗時，報表使用者往往指責(zé)審計(shěnjì)失敗，遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，不管錯在哪方。第十一頁，共三十一頁。第十一頁，共三十二頁。過失(guòshī)欺詐(qīzhà)〔5〕注冊會計師方面(fāngmiàn)的責(zé)任第十二頁，共三十一頁。第十二頁，共三十二頁。〔1〕審計人員執(zhí)業(yè)要遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求；〔2〕慎重選擇委托單位；〔3〕建立(jiànlì)建全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；〔4〕嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；〔5〕深化理解被審單位的業(yè)務(wù)；〔6〕提取風(fēng)險基金或購置責(zé)任保險；〔7〕聘請董行的律師。3、注冊會計師如何(rúhé)躲避審計法律責(zé)任第十三頁，共三十一頁。第十三頁，共三十二頁。多年來安達(dá)信一直為安然提供審計和會計咨詢效勞，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計和會計咨詢的效勞費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種效勞，每周從安然收取100多萬美元的效勞費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)(cáiwù)長也是從安達(dá)信聘用的。安達(dá)信缺乏(quēfá)獨(dú)立性的表現(xiàn)第十四頁，共三十一頁。第十四頁，共三十二頁?，F(xiàn)行的審計制度存在缺陷，承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位假設(shè)不滿意事務(wù)所的審計工作，那么該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母(yīshífùmǔ)和上帝。宏大的商業(yè)利潤必然會驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，暴露出的問題(wèntí)第十五頁，共三十一頁。第十五頁，共三十二頁。使審計背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國根本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢效勞，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更嚴(yán)密地捆綁(kǔnbǎng)在一起，審計也就不可能再具有獨(dú)立性。暴露出的問題(wèntí)第十六頁，共三十一頁。第十六頁，共三十二頁。由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮(kǎolǜ)參與投標(biāo)會計師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理程度等綜合因素，并在適當(dāng)考慮(kǎolǜ)事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與實力配比的根底上，為被審計單位選擇適宜的會計師事務(wù)所，制止會計師事務(wù)所向被提出(tíchū)的應(yīng)對措施第十七頁，共三十一頁。第十七頁，共三十二頁。審計單位提供除外部審計外的其他效勞，但可以允許(yǔnxǔ)事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢效勞。這樣，既能保證審計獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。提出的應(yīng)對(yìngduì)措施第十八頁，共三十一頁。第十八頁，共三十二頁。1、全面審計質(zhì)量(zhìliàng)控制政策和程序關(guān)鍵內(nèi)容2、審計(shěnjì)工程質(zhì)量控制目的案例二：北京哲平會計(kuàijì)事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例

3、建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素

4、專業(yè)勝任才能對審計質(zhì)量的重大影響第十九頁，共三十一頁。第十九頁，共三十二頁。全面審計質(zhì)量控制(kòngzhì)政策和程序指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核第二十頁，共三十一頁。第二十頁，共三十二頁。督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)給予適當(dāng)指導(dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計目的，被審計單位的業(yè)務(wù)(yèwù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，以及其他可能影響詳細(xì)審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。指導(dǎo)第二十一頁，共三十一頁。第二十一頁，共三十二頁。一是監(jiān)視(jiānshì)審計過程；監(jiān)督二是理解審計期間出現(xiàn)的重要會計(kuàijì)和審計問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要(bìyào)時向適當(dāng)人員咨詢。第二十二頁，共三十一頁。第二十二頁，共三十二頁。復(fù)核總體(zǒngtǐ)審計方案與詳細(xì)審計方案；對固有風(fēng)險(fēngxiǎn)與控制風(fēng)險(fēngxiǎn)的評估；進(jìn)展本質(zhì)性測試所獲得的審計證據(jù)及形成(xíngchéng)的審計結(jié)論；會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。第二十三頁，共三十一頁。第二十三頁，共三十二頁。審計(shěnjì)工程質(zhì)量控制目的準(zhǔn)備(zhǔnbèi)階段施行(shīxíng)階段報告階段第二十四頁，共三十一頁。第二十四頁，共三十二頁。審計工程質(zhì)量控制目的(mùdì)準(zhǔn)備階段理解客戶(kèhù)根本情況

簽訂審計(shěnjì)業(yè)務(wù)約定書

理解和評價客戶的內(nèi)部控制制度分析審計風(fēng)險編制審計方案第二十五頁，共三十一頁。第二十五頁，共三十二頁。審計(shěnjì)工程質(zhì)量控制目的施行階段

檢查和評價(píngjià)內(nèi)部控制制度

審查報表及其所反映的經(jīng)濟(jì)(jīngjì)活動

搜集審計證據(jù)第二十六頁，共三十一頁。第二十六頁，共三十二頁。審計工程質(zhì)量控制(kòngzhì)目的報告階段

評價(píngjià)審計證據(jù)

復(fù)核(fùhé)審計工作底稿

編寫及出具審計報告第二十七頁，共三十一頁。第二十七頁，共三十二頁?！?〕經(jīng)營理念；〔2〕組織構(gòu)造；〔3〕建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序(chéngxù)；〔4〕溝通質(zhì)量控制程序的方式；〔5〕現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；3、應(yīng)考慮(kǎolǜ)哪些方面的因素第二十八頁，共三十一頁。第二十八頁，共三十二頁?！?〕會計師事務(wù)所的規(guī)模；〔7〕所提供專業(yè)效勞的性質(zhì)(xìngzhì)；〔8〕客戶類型；〔9〕負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的承受程度；〔10〕會計師事務(wù)所的區(qū)域分布。3、應(yīng)考慮(kǎolǜ)哪些方面的因素第二十九頁，共三十一頁。第二十九頁，共三十二頁。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全專業(yè)人員到達(dá)并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任才能，以應(yīng)有的職業(yè)慎重完成所委派的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定(zhìdìng)并施行職業(yè)后續(xù)教育方案，據(jù)以進(jìn)步注冊會計師的專業(yè)勝任才能與執(zhí)業(yè)程度。專業(yè)勝任才能包括招聘、專業(yè)開展及晉升等三個方面的政策和程序。4、專業(yè)勝任才能對審計質(zhì)量的重大(zhòngdà)影響第三十頁，共三十一頁。第三十頁，共三十二頁。內(nèi)容(nèiróng)總結(jié)主講老師張孝友。案例一：由“銀廣廈〞和“安然〞案看注冊會計師審計法律責(zé)任。案例二：北京哲平會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例。4、專業(yè)勝任才能對審計質(zhì)量的重大影響。復(fù)核。三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧(fēnqí)，必要時向適當(dāng)人員咨詢。對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并施行職業(yè)后續(xù)教育方案，據(jù)以進(jìn)步注冊會計師的專業(yè)勝任才能與執(zhí)業(yè)程度。專業(yè)勝任才能包括招聘、專業(yè)開展及晉升等三個方面的政策和程序第三十一頁，共三十一頁。第三十一頁，共三