市場(chǎng)營(yíng)銷第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款的種類（一）按期限分：短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款（二）按擔(dān)保措施分：信用貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款二、科目設(shè)置貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，設(shè)置“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貸款損失準(zhǔn)備”三個(gè)會(huì)計(jì)科目?！百J款”科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行按規(guī)定發(fā)放具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“委托貸款”科目。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。三、短期貸款的核算（一）發(fā)放銀行會(huì)計(jì)部門受理經(jīng)信貸部門批準(zhǔn)的貸款憑證一式四聯(lián)，第一聯(lián)（申請(qǐng)人需加蓋預(yù)留印鑒）按到期日順序排列由銀行會(huì)計(jì)部門保管；第二、三聯(lián)作借、貸方傳票；第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交申請(qǐng)人。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期貸款（本金）——XX單位貸：吸收存款——活期存款——XX單位注意：抵押、質(zhì)押貸款應(yīng)進(jìn)行表外核算（二）未減值貸款的處理銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借記或貸記貸款——利息調(diào)整實(shí)際收到利息時(shí)：借：吸收存款貸：應(yīng)收利息收回未減值貸款時(shí)：借：吸收存款貸：貸款——本金貸款——利息調(diào)整利息收入（三）減值貸款的處理貸款發(fā)生減值時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款——本金

——利息調(diào)整銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收：應(yīng)收未收利息收入收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按照“本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記“利息收入”科目，

借：吸收存款（實(shí)際收到的金額）貸款損失準(zhǔn)備（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款――已減值（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額）利息收入（按已收回的表外應(yīng)收利息余額）如仍有余額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）貸款損失準(zhǔn)備核算1、銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用）；銀行卡透支；貼現(xiàn)；信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）；進(jìn)出口押匯。2、貸款損失準(zhǔn)備金種類1、一般準(zhǔn)備2、專項(xiàng)準(zhǔn)備3、特種準(zhǔn)備3、計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則（未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）確定貸款發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備4、核銷借：貸款損失準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息貸款——已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。5、收回回已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的貸款款和應(yīng)應(yīng)收利利息銀行應(yīng)應(yīng)按照照“本本金、、表內(nèi)內(nèi)應(yīng)收收利息息、表表外應(yīng)應(yīng)收利利息””的順順序收收回回貸款款本金金及貸貸款產(chǎn)產(chǎn)生的的應(yīng)收收利息息。已已確認(rèn)認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的貸款款以后后又又收回回的，，應(yīng)按按收回回的貸貸款本本金：：借：貸貸款——已減值值貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備按收回回的表表外應(yīng)應(yīng)收未未收利利息，，增加加表外外“應(yīng)應(yīng)收未未收利利息””科目目金額額。按實(shí)際際收回回的金金額：：借：吸吸收存存款貸：貸貸款——已減值值應(yīng)收利利息6、貸款款損失失準(zhǔn)備備的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回已計(jì)提提貸款款損失失準(zhǔn)備備的貸貸款價(jià)價(jià)值以以后又又得以以恢復(fù)復(fù)，應(yīng)應(yīng)在原原已計(jì)計(jì)提的的貸款款損失失準(zhǔn)備備金額額內(nèi)，，按恢恢復(fù)增增加的的金額額，借借記本本科目目，貸貸記““資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失”科科目。。會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄為：：借：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：資資產(chǎn)減減值損損失案例貸款核核算舉舉例課課程實(shí)實(shí)踐練練習(xí)案例：：利潤(rùn)潤(rùn)猛增增背后后：深深發(fā)展展低撥撥備惹惹爭(zhēng)議議2007年3月22日深發(fā)發(fā)展公公布了了一份份靚麗麗的年年報(bào)，，年報(bào)報(bào)顯示示，2006年深發(fā)發(fā)展實(shí)實(shí)現(xiàn)營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入71.35億元，，凈利利潤(rùn)13.03億元，，凈利利潤(rùn)增增幅高高達(dá)319%，每股股收益益也由由2005年的0.16元猛增增至0.67元,居于上上市銀銀行前前列。與國(guó)國(guó)內(nèi)銀銀行普普遍的的兩位位數(shù)的的凈利利潤(rùn)增增幅相相比，，深發(fā)發(fā)展高高達(dá)3倍的凈凈利潤(rùn)潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)就像像一枚枚“重重磅炸炸彈””，立立刻引引起了了投資資者的的普遍遍關(guān)注注，當(dāng)當(dāng)然也也遭到到一些些分析析師的的質(zhì)疑疑。。中信證證券分分析師師楊青青麗、、呂小小九認(rèn)認(rèn)為，，深發(fā)發(fā)展2006年凈利利潤(rùn)高高增長(zhǎng)長(zhǎng)，，主要要原因因來(lái)自自于計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備減減少21%。深發(fā)發(fā)展2006年末不不良率率為7.98%，準(zhǔn)備備覆蓋蓋率最最低，，竟然然少提提準(zhǔn)備備。如如將計(jì)計(jì)提準(zhǔn)準(zhǔn)備增增長(zhǎng)率率由-21%提到至至30%，則凈凈利潤(rùn)潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)率只只有24%。深發(fā)發(fā)展2006年末不不良率率為7.98%,準(zhǔn)備覆覆蓋率率為48%,列上市市銀行行末位位。該該行2006年末資資本充充足率率和核核心資資本充充足率率分別別為3.71%和3.68%,與2005年基本本持平平。報(bào)告認(rèn)認(rèn)為，，這是是值得得高度度警惕惕的非非正常常高增增長(zhǎng)。。深發(fā)展展回應(yīng)應(yīng)質(zhì)疑疑：現(xiàn)現(xiàn)有撥撥備水水平合合理。。該行行認(rèn)為，，對(duì)大大部分分公司司貸款款，深深發(fā)展展采用用折現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金流流分析析法逐逐筆分分析其其合理理的撥撥備水水平；對(duì)小小額貸貸款和和零售售貸款款，銀銀行根根據(jù)國(guó)國(guó)際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)整整體評(píng)評(píng)估撥撥備水水平。。該行行還提提出，，撥備備覆蓋蓋率并并不是是衡量量銀行行撥備備充足足與否否的有有效指指標(biāo)。。首先先，該該比率率并沒(méi)沒(méi)有區(qū)區(qū)分不不同類類型不不良貸貸款的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)情況況，認(rèn)認(rèn)為次次級(jí)類類的信信貸風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和可疑疑類及及損失失類的的是一一樣的的。其其次，，該比比率沒(méi)沒(méi)有涵涵蓋所所有關(guān)關(guān)注類類貸款款。一一些銀銀行的的關(guān)注注類貸貸款遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過(guò)不不良類類貸款款，而而這正正是不不良貸貸款的的潛在在來(lái)源源。因因此，，很難難認(rèn)為為撥備備覆蓋蓋率是是一個(gè)個(gè)很好好的衡衡量指指標(biāo)。。貸款核核算舉舉例2008年1月1日，商商業(yè)銀銀行向向A企業(yè)發(fā)發(fā)放一一筆8000萬(wàn)元貸貸款，，A企業(yè)實(shí)實(shí)際收收到款款項(xiàng)7514萬(wàn)元，，貸款款合同同年利利率為為10%，期限限4年，利利息按按年收收取，，A企業(yè)到到期一一次償償還本本金。。該商商業(yè)銀銀行將將其劃劃分為為貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)，，假定定初始始確認(rèn)認(rèn)該貸貸款時(shí)時(shí)確定定的實(shí)實(shí)際利利率為為12%。2009年12月31日，有有客觀觀證據(jù)據(jù)表明明A企業(yè)發(fā)發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，商業(yè)業(yè)銀行行據(jù)此此認(rèn)定定對(duì)A企業(yè)的的貸款款發(fā)生生了減減值，，并預(yù)預(yù)期2010年12月31日將收收到利利息300萬(wàn)元，，2011年12月31日將收收到本本金5000貸款核核算舉舉例萬(wàn)元。。2010年12月31日，商商業(yè)銀銀行預(yù)預(yù)期原原來(lái)的的現(xiàn)金金流量量估計(jì)計(jì)不會(huì)會(huì)改變變，但但當(dāng)年年實(shí)際際收到到的利利息為為200萬(wàn)元。。2011年12月31日，商商業(yè)銀銀行經(jīng)經(jīng)與A企業(yè)協(xié)協(xié)商，，最終終收回回貸款款6000萬(wàn)元，，假定定不考考慮其其他因因素（（計(jì)算算結(jié)果果保留留兩位位有效效數(shù)字字）。。要要求：：根據(jù)據(jù)上述述資料料編制制相關(guān)關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。答案如如下：：貸款核核算舉舉例（1）2008年1月1日發(fā)放放貸款款：借借：：貸款款——本金8000貸：吸吸收存存款等等7514貸款——利息調(diào)調(diào)整486攤余成成本＝＝8000-486=7514（萬(wàn)元元）（2）2008年12月31日確認(rèn)認(rèn)并收收到貸貸款利利息：：借借：應(yīng)應(yīng)收利利息800（8000××10%）貸貸款——利息調(diào)調(diào)整101.68貸：利利息收收入901.68（7514××12%）貸款核核算舉舉例借：吸吸收存存款等等800貸：應(yīng)應(yīng)收利利息800攤余成成本＝＝7514+901.68-800=7615.68（萬(wàn)元元）（（3）2009年12月31日，確確認(rèn)貸貸款利利息：：借借：：應(yīng)收收利息息800（8000××10%）貸貸款——利息調(diào)調(diào)整113.88貸：利利息收收入913.88（7615.68×12%）計(jì)計(jì)提貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備前前，貸貸款的的攤余余成本本=7615.68+913.88=8529.56（萬(wàn)元元），，2009年12月31日，商商業(yè)銀銀行預(yù)預(yù)計(jì)從從A企業(yè)貸貸款將將收到到的現(xiàn)現(xiàn)貸款核核算舉舉例金流量量現(xiàn)值值計(jì)算算如下下：300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)貸款款減值值損失失=8529.56-4253.83=4275.73（萬(wàn)元元）借借：：資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失4275.73貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備4275.73同時(shí)，，貸款核核算舉舉例借：貸貸款——已減值值8529.56——利息調(diào)調(diào)整270.44（）貸貸：：貸款款——本金8000應(yīng)收利利息800確認(rèn)減減值損損失后后，貸貸款的的攤余余成本本=8529.56-4275.73=4253.83（萬(wàn)元元）貸款核核算舉舉例（4）2010年12月31日，確確認(rèn)利利息收收入并并收到到利息息：借借：：貸款款損失失準(zhǔn)備備510.46貸：利利息收收入510.46（4253.83×12%）借借：吸吸收存存款等等200貸：貸貸款——已減值值200計(jì)提貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備前前，貸貸款的的攤余余成本本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬(wàn)元元），，2010年12月31日，商商業(yè)銀銀行預(yù)預(yù)期原原來(lái)的的現(xiàn)金金流量量估計(jì)計(jì)不會(huì)會(huì)改變變，因因此從從A銀行將將收到到的現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值貸款核核算舉舉例計(jì)算如如下：：5000/（1+12%）=4464.29（萬(wàn)元元）應(yīng)計(jì)提提的貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備＝＝4564.29-4464.29=100（萬(wàn)元元）借借：：資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失100貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備100確認(rèn)減減值損損失后后，貸貸款的的攤余余成本本＝4564.29-100=4464.29（萬(wàn)元元）貸款核核算舉舉例（5）2011年12月31日，收收回貸貸款：：借借：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備535.71（4464.29×12%）貸貸：：利息息收入入535.71借：吸吸收存存款等等6000貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）貸貸：：貸款款——已減值值8329.56(8529.56-200)資產(chǎn)減減值損損失1000貸款核核算舉舉例注意事事項(xiàng)：：①貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采用實(shí)實(shí)際利利率法法，按按攤余余成本本計(jì)量量。貸貸款采采用實(shí)實(shí)際利利率法法攤銷銷的處處理和和持有有至到到期投投資類類似，，但在在計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備時(shí)，，要注注意同同時(shí)將將貸款款的本本金、、利息息調(diào)整整的科科目余余額以以及應(yīng)應(yīng)收未未收的的利息息轉(zhuǎn)到到“貸貸款——已減值值”科科目中中，這這是比比較特特殊的的處理理，這這樣做做目的的是便便于金金融機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)于減減值的的貸款款進(jìn)行行專項(xiàng)項(xiàng)的管管理和和追蹤蹤。②在貸貸款的的未來(lái)來(lái)現(xiàn)金金流量量現(xiàn)值值發(fā)生生變化化時(shí)，，不調(diào)調(diào)整實(shí)實(shí)際利利率，，而是是調(diào)整整攤余余成本本，這這一點(diǎn)點(diǎn)和持持有至至到期期投資資的處處理相相同。。貸款核核算舉舉例③貸款款確認(rèn)認(rèn)減值值損失失時(shí)，，把貸貸款本本金、、利息息調(diào)整整以及及應(yīng)收收未收收利息息全部部轉(zhuǎn)入入“貸貸款——已減值值”，，以后后期間間按實(shí)實(shí)際利利率法法以每每期初初的攤攤余成成本為為基礎(chǔ)礎(chǔ)確認(rèn)認(rèn)利息息收入入，此此時(shí)應(yīng)應(yīng)將““合同同本金金×合同利率””計(jì)算確定定的應(yīng)收利利息進(jìn)行表表外登記，，不需要確確認(rèn)。④減值后，，在收到本本金或利息息時(shí)，均沖沖減“貸款款——已減值”。。課程實(shí)踐練練習(xí)甲銀行于2008年1月1日以“折價(jià)價(jià)”方式向向乙企業(yè)發(fā)發(fā)放五年期期貸款1250萬(wàn)元（實(shí)際際支付給乙乙企業(yè)1000萬(wàn)），年利利率為4.72％，按年支支付利息，，最后一年年還本。在在2009年12月31日，乙企業(yè)業(yè)發(fā)生嚴(yán)重重財(cái)務(wù)困難難，甲銀行行預(yù)計(jì)2010年末能收到到利息25萬(wàn)，2011年末收到利利息20萬(wàn)，2012年收到利息息15萬(wàn)，本金800萬(wàn)。在2011年12月31日，乙企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況況好轉(zhuǎn)，預(yù)預(yù)期2012年12月31日，可以收收到款項(xiàng)1350萬(wàn)。要求計(jì)算實(shí)實(shí)際利率并并做相應(yīng)的的會(huì)計(jì)分錄錄。9、靜夜四無(wú)無(wú)鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹(shù)，燈下下白頭人。。。08:17:1308:17:1308:1712/31/20228:17:13AM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見(jiàn)頻。。。12月-2208:17:1308:17Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。08:17:1308:17:1308:17Saturday,December31,202213、乍見(jiàn)見(jiàn)翻疑疑夢(mèng)，，相悲悲各問(wèn)問(wèn)年。。。12月月-2212月月-2208:17:1308:17:13December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國(guó)國(guó)見(jiàn)見(jiàn)青青山山。。。。31十十二二月月20228:17:13上上午午08:17:1312月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月228:17上午午12月-2208:17December31,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/318:17:1308:17:1331December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時(shí)時(shí)，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點(diǎn)的的射線線向前前。。。8:17:13上上午8:17上上午午08:17:1312月月-229、沒(méi)有失敗敗，只有暫暫時(shí)停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒(méi)沒(méi)有有。。。。08:17:1308:17:1308:1712/31/20228:17:13AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小努力力的積積累。。。12月月-2208:17:1308:17Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對(duì)對(duì)圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無(wú)無(wú)限完完美。。。08:17:1308:17:1308:17Saturday,December31,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2208:17:1308:17:13December31,202214、意志堅(jiān)堅(jiān)強(qiáng)的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。31十十二月20228:17:13上午午08:17:1312月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月228:17上上午12月-2208:17December31,202216、少少年年十十五五二二十十時(shí)時(shí)，，步步行行奪奪得得胡胡馬馬騎騎。。。。2022/12/318:17:1308:17:1331December202217、空空山山新新