第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算制造費(fèi)用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述企業(yè)生產(chǎn)車間的類型

1、基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間。

2、輔助生產(chǎn)車間是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。

注意：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用：是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶2、“制造費(fèi)用”賬戶（1）輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）（2）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。）三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：1.待分配金額：歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用2.分配原則：“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”3.分配依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)）：按提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量及其用途分配給受益單位負(fù)擔(dān)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。借：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，借：原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等貸：輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法案例：A企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8569.40元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為11827.50元。運(yùn)輸和發(fā)電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：

受益單位

勞務(wù)量運(yùn)輸（公里）發(fā)電（度）第一車間142012800第二車間118018700運(yùn)輸車間8500發(fā)電車間950行政管理部門11812847合計(jì)473142847（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種分配方法.2、計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率

=該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額

÷輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和

=該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

-其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量各受益對(duì)象分配額

=該受益對(duì)象耗用量×該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率3、適用范圍各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大的情況。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作簡便缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時(shí)，分配結(jié)果的正確性差。運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率

=11827.5÷（4731-950）=3.1281發(fā)電車間費(fèi)用分配率

=8569.4÷

（42847-8500）=0.2495第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1420=4441.902（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用

=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=0.2495×12800=3193.60（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4441.902——第二車間3691.158

管理費(fèi)用3694.44

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50借：制造費(fèi)用——第一車間3193.60——第二車間4665.65

管理費(fèi)用710.15

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間8569.40或：借：制造費(fèi)用——第一車間7635.502——第二車間8356.808

管理費(fèi)用4404.59

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.50——發(fā)電車間8569.40

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.511827.5

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.48569.4（二）交互分配法1、概念交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。

2、計(jì)算（分兩步分配）（1）第一步：對(duì)內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率

=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費(fèi)用總額

÷該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總和某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

=其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量

×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率（2）對(duì)外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率

=該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用

÷該輔助生產(chǎn)車間對(duì)基本受益單位提供的勞務(wù)量之和該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用

=該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費(fèi)用總和

+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用

=輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務(wù)量

×該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用分配率3、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無明顯順序的企業(yè)。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的情況，另一方面計(jì)算較為簡易。缺點(diǎn)：由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是很精確。

第一步：對(duì)內(nèi)分配運(yùn)輸車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率

=11827.5÷4731=2.5發(fā)電車間對(duì)內(nèi)費(fèi)用分配率

=8569.40÷42847=0.2運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=8500×0.2=1700（元）賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間1700——發(fā)電車間2375

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間1700——運(yùn)輸車間2375

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.5

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.4237517009244.4第二步：對(duì)外分配運(yùn)輸車間對(duì)外費(fèi)用分配率

=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）

=11152.5÷3781=2.9496發(fā)電車間對(duì)外費(fèi)用分配率

=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）

=9244.4÷34347=0.2691第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1420=4188.432（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用

=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×12800=3444.48（元）第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)

=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4188.432——第二車間3480.528

管理費(fèi)用3483.54

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5借：制造費(fèi)用——第一車間3444.48——第二車間5032.17

管理費(fèi)用767.75

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間9244.4或：借：制造費(fèi)用——第一車間7632.912——第二車間8512.698

管理費(fèi)用4251.29貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11152.5——發(fā)電車間9244.4

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.51700237511152.511152.5

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.4237517009244.49244.4（三）順序分配法1、概念順序分配法是將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配，按照輔助生產(chǎn)車間收益多少的順序排列，受益少的排在前面，將費(fèi)用先分配出去，受益多的排在后面，將費(fèi)用后分配出去的一種分配方法。2、計(jì)算先采用一定的方法確定各受益對(duì)象受益的多少。如按照個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量占某輔助車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品總量的比例確定。受益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率

=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額

÷該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量受益多的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率

=（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額

+從前面分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）

÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

-前面已分配過費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車間的受益量）

先確定分配順序運(yùn)輸車間的受益量比例=8500/42847=19.84%發(fā)電車間的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先對(duì)運(yùn)輸車間的費(fèi)用進(jìn)行分配，在對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用分配。

運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率=11827.5/4731=2.5

第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1420×2.5=3550（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1180×2.5=2950（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=1181×2.5=2952.5（元）發(fā)電車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=950×2.5=2375（元）

賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間3550——第二車間2950

管理費(fèi)用2952.5

輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2375

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間11827.5

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.511827.5

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.4237510944.4發(fā)電車間費(fèi)用分配率

=(8569.40+2375)÷(42847-8500)=0.3186第一車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用

=12800×0.3186=4078.08（元）第二車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)

=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用

=2847×0.3186=908.50（元）賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4078.08——第二車間5957.82

管理費(fèi)用908.50

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間10944.40

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間10944.410944.43、適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下使用。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法較為簡單。缺點(diǎn)：因排列在前面的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響（四）代數(shù)分配法1、概念代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位成本來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2、適用范圍適用于已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。3、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作較復(fù)雜。假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位成本為x元/小時(shí)；電的單位成本為y元/度，則：

11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y

解得：x=2.9780y=0.2660

故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本就可以計(jì)算出各受益單位應(yīng)當(dāng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間4228.76——第二車間3514.04

管理費(fèi)用3517.018

輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2829.1貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間14088.918借：制造費(fèi)用——第一車間3404.8——第二車間4974.2

管理費(fèi)用757.302

輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間2261貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間11397.302

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.5226114088.514088.5

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.42829.111398.511398.5（五）計(jì)劃成本分配法1、概念根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計(jì)劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各受益單位費(fèi)用的方法。2、計(jì)算計(jì)劃成本分配法的具體做法包括以下三步：第一步：按計(jì)劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用

=該受益單位的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際消耗量

×該勞務(wù)或產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用額之間的差額。

某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本

=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用

+其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用

=該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量

×勞務(wù)或產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的成本差額

=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本

-該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理（1）將差額直接全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶而不進(jìn)行分配實(shí)際費(fèi)用>計(jì)劃費(fèi)用用藍(lán)字增加“管理費(fèi)用”實(shí)際費(fèi)用<計(jì)劃費(fèi)用用紅字沖減“管理費(fèi)用”（2）差額通過求追加分配率追加給各受益部門。

追加分配率

=某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額

÷輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益量之和

3、適用范圍適用于計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的情況。4、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡化并加速了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反饋輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。缺點(diǎn)：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。此要求不便于控制。第一步：按計(jì)劃成本分配對(duì)運(yùn)輸車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：第一車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用

=2.8×1420=3976（元）第二車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用

=2.8×1180=3304（元）行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用

=2.8×1181=3306.8（元）發(fā)電車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用

=2.8×950=2660（元）假設(shè)運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為2.8元/小時(shí)，發(fā)電車間單位計(jì)劃成本為0.18元/度。對(duì)發(fā)電車間的費(fèi)用按計(jì)劃成本在各受益部門進(jìn)行分配：第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)

=0.18×12800=2304（元）第二車間應(yīng)分配的電費(fèi)

=0.18×18700=3366（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=0.18×2847=512.46（元）運(yùn)輸車間應(yīng)分配的電費(fèi)

=0.18×8500=1530（元）賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——第一車間3976——第二車間3304

管理費(fèi)用3306.8

輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2660

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間13246.80借：制造費(fèi)用——第一車間2304——第二車間3366

管理費(fèi)用512.46

輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間1530貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間7712.46

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間11827.5153013246.80110.7

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間8569.426607712.463516.94第二步：計(jì)算差異運(yùn)輸車間實(shí)際總成本=11827.50+1530=13357.50運(yùn)輸車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額

=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差異）發(fā)電車間實(shí)際總成本=8569.4+2660=11229.4發(fā)電車間勞務(wù)或產(chǎn)品成本的差額

=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差異）第三步：對(duì)輔助生產(chǎn)成本差異予以處理借：管理費(fèi)用3627.64

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間110.7——發(fā)電車間3516.94對(duì)發(fā)電車間產(chǎn)生的差異追加分配追加分配率

=3516.94÷（42847-8500）=0.1024第一車間應(yīng)分配的電費(fèi)

=0.1024×12800=1310.72（元）第二車間應(yīng)分配的電費(fèi)

=0.1024×18700=1914.88（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)

=3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）借：制造費(fèi)用——第一車間1310.72——第二車間1914.88

管理費(fèi)用291.34

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間3516.94

輔助生產(chǎn)成本

——運(yùn)輸車間110.7110.7

輔助生產(chǎn)成本

——供電車間3516.943516.94

第二節(jié)制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用核算的內(nèi)容制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用分配的核算一、制造費(fèi)用核算的內(nèi)容

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，為設(shè)置成本項(xiàng)目的費(fèi)用。如：設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。如：車間廠房等的折舊費(fèi)、車間照明電費(fèi)等各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。如：車間管理人員工資等二、制造費(fèi)用的歸集在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證、費(fèi)用分配表等，借記“制造費(fèi)用”賬戶。

三、制造費(fèi)用分配的核算生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：

（一）制造費(fèi)用分配方法的選擇1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工人工資機(jī)器工時(shí)等

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額

÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。

答案：

制造費(fèi)用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750×2.5＝6875（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658×2.5＝6645（元）

會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8150——乙產(chǎn)品6875——丙產(chǎn)品6645

貸：制造費(fèi)用216702、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法（1）概念這種方法是一種比較特殊的分配方法。其分配率不是根據(jù)各月實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算得出，而是在年度開始前預(yù)先根據(jù)計(jì)劃數(shù)據(jù)確定出一個(gè)全年適用的計(jì)劃分配率，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為多少，都按照這個(gè)計(jì)劃分配率進(jìn)行分配。（2）計(jì)算公式計(jì)劃費(fèi)用分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)

÷年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)

×年度計(jì)劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件