高新認定管理辦法

主辦單位：北京市經(jīng)信委

承辦單位：北京市中小企業(yè)服務(wù)中心

協(xié)辦單位：北京華財會計股份有限公司

高新技術(shù)企業(yè)新政培訓(xùn)會

高級經(jīng)濟師

注冊會計師張海濤

注冊稅務(wù)師高新認定及研發(fā)費用新政解讀3目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政二、研發(fā)費用加計扣除三、稅收優(yōu)惠備案4一、高新技術(shù)企業(yè)新政5一、高新技術(shù)企業(yè)新政《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》國科發(fā)火〔2016〕32號《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）重點變化：□取消復(fù)審□條件增加（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)型升級）□后續(xù)管理系統(tǒng)化、從嚴要求6一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認定條件：1、申請認定時工商注冊滿1年注意：核定征收企業(yè)（基本信息表可選）；滿1年界定（注冊成立365個日歷天數(shù)以上）7一、高新技術(shù)企業(yè)新政2、企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)□無年限（有效期）□無獨占□境內(nèi)授權(quán)□取得授權(quán)證書或授權(quán)通知書并提供繳費收據(jù)□所有人屬于公司（未強調(diào)單獨擁有，但多個權(quán)屬人僅限一人使用）8一、高新技術(shù)企業(yè)新政□專利類型Ⅰ類評價：發(fā)明專利、國防專利、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)Ⅱ類評價：實用新型、外觀設(shè)計、軟著（不含商標）注：Ⅱ類知識產(chǎn)權(quán)申請高新時，僅限使用一次；Ⅰ類可重復(fù)使用9一、高新技術(shù)企業(yè)新政□主要產(chǎn)品（收入之和在同期高新收入>50%的產(chǎn)品或服務(wù)）□核心支持（未明確）10一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍高技術(shù)服務(wù)業(yè)：研發(fā)與設(shè)計服務(wù)、檢驗檢測認證與標準服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、高技術(shù)專業(yè)化服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)與成果轉(zhuǎn)化服務(wù)、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)、城市管理與社會服務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)教育、健康管理等）、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)（舞臺設(shè)計、三維重構(gòu)等）11一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%當年、最近一年、近一年：指申報前1個會計年度科技人員=直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動人員+專門從事上述活動的管理+專門提供直接技術(shù)服務(wù)人員=在職+兼職+臨時聘用科技人員：當年累計實際工作時間在183天以上（申報上年工作不足半年的不能計算；無學(xué)歷要求）注：2015年6月1日后新注冊的企業(yè)不能申請高新12一、高新技術(shù)企業(yè)新政職工總數(shù)=在職+兼職+臨時聘用（無勞務(wù)派遣）在職：通過勞動合同或繳納的社保鑒別（無工作時間要求）兼職+臨時聘用：在企業(yè)全年累計工作≧183天科技和職工人數(shù)：全年月度平均數(shù)13一、高新技術(shù)企業(yè)新政問題1：人員構(gòu)成中，碩士、博士、職稱等，平均數(shù)無法確定具體人，如何統(tǒng)計？問題2：提交的科技人員花名冊（滿183天人員）人數(shù)與科技人員平均數(shù)不一致，是否合理？14一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個會計年度（不足3年按實際經(jīng)營期限計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求上年銷售收入≦0.5億元，研發(fā)費用占比≥5%上年銷售收入，0.5億元~2億元，研發(fā)費用占比≥4%上年銷售收入＞2億元，研發(fā)費用占比≥3%境內(nèi)研發(fā)費用占總研發(fā)費用≥60%15一、高新技術(shù)企業(yè)新政□銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入按企業(yè)所得稅年度納稅申報表口徑（會計口徑）□研發(fā)費用統(tǒng)計未明確只計算費用化□設(shè)置研發(fā)費用輔助核算賬，并提供相關(guān)憑證和明細表16一、高新技術(shù)企業(yè)新政□基礎(chǔ)研究投入費用總額：企業(yè)研究開發(fā)費用總額中，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識等基礎(chǔ)研究活動支出的費用總額通俗理解：研究目的是為了發(fā)現(xiàn)新的科學(xué)研究領(lǐng)域，而不考慮其直接的應(yīng)用時，即視為基礎(chǔ)研究華為現(xiàn)在的水平尚停留在工程教學(xué)、物理算法等工程科學(xué)的創(chuàng)新層面，尚未真正進入基礎(chǔ)理論研究。隨著逐步逼近香農(nóng)定理、摩爾定律的極限，而對大流量、低時延的理論還未創(chuàng)造出來，華為已感到前途茫茫、找不到方向17一、高新技術(shù)企業(yè)新政研發(fā)活動界定：行業(yè)標準、專家判斷、目標或結(jié)果判定——研發(fā)活動的目的、創(chuàng)新性、投入資源（預(yù)算），以及是否取得了最終成果或中間成果（如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果）18一、高新技術(shù)企業(yè)新政研發(fā)費用構(gòu)成：人員人工=科技人員的工資薪金+五險一金+外聘科技人員的勞務(wù)費用（注：無培訓(xùn)、福利、商業(yè)保險等其他人工成本）19一、高新技術(shù)企業(yè)新政直接投入費用：——直接消耗的材料、燃料和動力費用——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費——用于研開活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用（區(qū)分外購和自行實施），以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費20一、高新技術(shù)企業(yè)新政折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用21一、高新技術(shù)企業(yè)新政無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用（含外購、自產(chǎn)、投資者投入）。22一、高新技術(shù)企業(yè)新政設(shè)計費用：為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。裝備調(diào)試費用：研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。試驗費用：新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等23一、高新技術(shù)企業(yè)新政委托外部研究開發(fā)費用企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額24一、高新技術(shù)企業(yè)新政其他費用=技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。注：無辦公費、交通費25一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例≥60%高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）：對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）26一、高新技術(shù)企業(yè)新政高新收入=產(chǎn)品或服務(wù)（發(fā)揮核心支持的技術(shù)在領(lǐng)域內(nèi)）收入+技術(shù)性收入技術(shù)收性入=技術(shù)轉(zhuǎn)讓+技術(shù)服務(wù)+受托研發(fā)備注：技術(shù)承包收入取消技術(shù)服務(wù)收入：企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入27一、高新技術(shù)企業(yè)新政總收入=收入總額（稅法第6條）-不征稅收入收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規(guī)定計算不征稅收入：財稅〔2011〕70號28一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、企業(yè)創(chuàng)新能力評價達到相應(yīng)要求（分值核算）（1）知識產(chǎn)權(quán)30分□技術(shù)先進程度8分□對主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用8分□知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量8分1項及以上Ⅰ類，7-8分5項及以上Ⅱ類，5-6分29一、高新技術(shù)企業(yè)新政□知識產(chǎn)權(quán)獲得方式6分有自主研發(fā)，最高6分僅有受讓、受贈、并購等，最高3分□制定標準、規(guī)范、檢測方法最多加2分有，1-2分；無，0分加分后該項最高得分不得超過30分30一、高新技術(shù)企業(yè)新政（3）科技成果轉(zhuǎn)化30分轉(zhuǎn)化能力年平均數(shù)5項及以上25-30分□科技成果：指通過科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果（專利、版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計等）□轉(zhuǎn)化界定：為提高生產(chǎn)力而對成果進行后續(xù)實驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝等活動31一、高新技術(shù)企業(yè)新政□轉(zhuǎn)化形式：自行投資實施轉(zhuǎn)化；向他人轉(zhuǎn)讓該技術(shù)成果；許可他人使用該科技成果；以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉(zhuǎn)化；以該科技成果作價投資、折算股份或者出資比例；以及其他協(xié)商確定的方式□轉(zhuǎn)化數(shù)量：同一成果分別在國內(nèi)外轉(zhuǎn)化，或轉(zhuǎn)化為多個產(chǎn)品、服務(wù)、樣機等，僅計算一項□應(yīng)用成效：經(jīng)濟價值和社會價值（潛在和已經(jīng)）32一、高新技術(shù)企業(yè)新政（3）研發(fā)組織管理水平20分□制定了企業(yè)研究開發(fā)的組織管理制度，建立了研發(fā)投入核算體系，編制了研發(fā)費用輔助賬6分□設(shè)立內(nèi)部科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)并具備相應(yīng)的科研條件，與國內(nèi)外研究開發(fā)機構(gòu)開展多種形式產(chǎn)學(xué)研合作6分□建立科技成果轉(zhuǎn)化的組織實施和激勵制度，建立開放的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺4分33一、高新技術(shù)企業(yè)新政□建立了科技人員的培養(yǎng)進修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進，以及人才績效評價獎勵制度4分注：科普宣傳取消34一、高新技術(shù)企業(yè)新政（4）增長率凈資產(chǎn)/銷售收入增長率各10分，≧35%，10分企業(yè)凈資產(chǎn)增長率或銷售收入增長率為負的，按0分計算。第一年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按0分計算注1：凈資產(chǎn)三年均為負數(shù)？注2：取消利潤率考核35一、高新技術(shù)企業(yè)新政8、企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為（認定機構(gòu)判定）認定前一年：申請之日前的365天之內(nèi)（含申報年）36一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料1、高新技術(shù)企業(yè)認定申請書2、證明企業(yè)依法設(shè)立的相關(guān)注冊登記文件37一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料（知識產(chǎn)權(quán)證書及反映技術(shù)水平的證明材料、參與制定標準情況等）、科研項目立項證明（已驗收或結(jié)題項目需附驗收或結(jié)題報告，注：未限定是政府項目）、科技成果轉(zhuǎn)化（總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項說明）、研究開發(fā)組織管理（總體情況與四項指標符合情況的具體說明）等相關(guān)材料38一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標的具體說明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認證認可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等材料5、企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等39一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)（會所、稅所）出具的近三年研發(fā)費用和近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料7、有資質(zhì)中介機構(gòu)（會所）出具的近三年財務(wù)會計報告（含會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）40一、高新技術(shù)企業(yè)新政8、近三年企業(yè)所得稅納稅申報表（主表及附表）注1：涉密企業(yè)需做脫密處理注2：認定小組視情況對部分申報企業(yè)實地核查41一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理1、年報。取得證書后，每年5月底前在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)填報：上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表2、更名或重大變化。更名或發(fā)生分立、合并、重組、經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，應(yīng)在3個月內(nèi)（原15日內(nèi)）向認定機構(gòu)報告42一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷?？缯J定機構(gòu)整體搬遷，高新資格有效期內(nèi)繼續(xù)有效；部分搬遷，遷入地認定機構(gòu)重新認定43一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消1、申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；2、發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；3、未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的（新增）。

44一、高新技術(shù)企業(yè)新政懲罰：對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。45一、高新技術(shù)企業(yè)新政注意：□偷稅并不會導(dǎo)致資格被取消；□被取消資格后再次認定無時間限制（但當年取消的當年不得再次申請）原來5年內(nèi)不能再次申請46一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查科技部、財政部、稅務(wù)總局建立隨機抽查和重點檢查機制，發(fā)現(xiàn)不符合的，取消高新技術(shù)資格，并由主管稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠47一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財、稅對8省市檢查情況：核查數(shù)量：企業(yè)1723家、中介60家、專家40人北京檢查情況：企業(yè)：檢查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04萬家高新企業(yè)，推算近3000家不符合）48一、高新技術(shù)企業(yè)新政問題：材料不完整1家，高新收入不達標1家，造假3家，研發(fā)費不達標4家中介：7家事務(wù)所，5家被取消高新技術(shù)企業(yè)審計資格，不合格率71.43%49一、高新技術(shù)企業(yè)新政關(guān)注以下微信公眾號：張海濤財稅政策解析華財會計在線50二、研發(fā)費用加計扣除51二、研發(fā)費用加計扣除財稅〔2015〕119號總局公告2015年第97號（一）扣除內(nèi)容1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用（需有勞務(wù)合同）52二、研發(fā)費用加計扣除□“在職”不再強調(diào)□勞務(wù)費用扣除問題□人工成本不含：培訓(xùn)費、福利費等□直接從事研發(fā)的補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老、補充住房公積金，計入“其他相關(guān)費用”□間接從事研發(fā)的工資、五險一金通過“直接投入費用”“新產(chǎn)品設(shè)計費”間接分配計入□一人多項的分攤問題（工時等合理方式）□人員范圍：研究/技術(shù)人員、輔助人員（技工）53二、研發(fā)費用加計扣除2、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用（不含房產(chǎn)），以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。多用途分攤：外購/內(nèi)部發(fā)生54二、研發(fā)費用加計扣除3、折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費注意：若選擇加速折舊優(yōu)惠，按會計折舊加計，但不得超過稅收額4、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。55二、研發(fā)費用加計扣除5、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。（1）購買專利形成無形資產(chǎn)（2）自主研發(fā)資本化形成無形資產(chǎn)（與費用化差異）（3）個人專利投資形成無形資產(chǎn)56二、研發(fā)費用加計扣除6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額（不含委托研發(fā)支出）的10%。其他費用=第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)57二、研發(fā)費用加計扣除特殊事項關(guān)注：（1）日常研發(fā)計入研發(fā)費用，但形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售的，該收入要沖減研發(fā)費用（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除58二、研發(fā)費用加計扣除7、委托研發(fā)委托研發(fā)：按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除費用明細：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外研發(fā)：不得加計扣除問題：境外分公司研發(fā)；受境外委托研發(fā)59二、研發(fā)費用加計扣除（二）負面清單—不能加計扣除的活動1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。60二、研發(fā)費用加計扣除5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。61二、研發(fā)費用加計扣除（三）負面清單—行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。62二、研發(fā)費用加計扣除（四）會計核算企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。63二、研發(fā)費用加計扣除不同會計政策下的核算要求：

1、自籌資金研發(fā)費用會計處理—會計制度借：管理費用—××項目研發(fā)費—自籌貸：應(yīng)付工資/銀行存款/原材料/累計折舊等64二、研發(fā)費用加計扣除2、自籌資金研發(fā)費用會計處理—會計準則借：研發(fā)支出—××項目—費用化支出（資本化支出）—工資（保險、福利、材料等）—自籌貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/現(xiàn)金等65二、研發(fā)費用加計扣除費用化：借：管理費用—××項目研發(fā)費貸：研發(fā)支出—××項目—費用化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌資本化：借：無形資產(chǎn)—××專利（技術(shù)）貸：研發(fā)支出—××項目—資本化支出—工資（保險、福利、材料等）—自籌

66二、研發(fā)費用加計扣除（1）費用化、資本化區(qū)別費用化—研究階段、開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化—開發(fā)階段符合資本化條件支出研究階段：市場調(diào)查、資料收集；不確定風險大開發(fā)階段：針對性；形成成果可能性大67二、研發(fā)費用加計扣除問題：實務(wù)中如何區(qū)分研究階段和開發(fā)階段？無法區(qū)分，費用化處理；是否費用化結(jié)合實際確定資本化條件（技術(shù)可行，完成并使用意圖，存在市場，資源支持，支出可測）資本化研發(fā)支出在什么時點轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)（滿足資本化條件的時點至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出）預(yù)定用途：可使用？可銷售？專利證？68二、研發(fā)費用加計扣除（2）研發(fā)支出金額確認□一人多項，人工成本如何在不同項目分攤？□項目是否穩(wěn)定？□發(fā)生在非研發(fā)部門的研發(fā)支出如何處理？是否可加計扣除？□輔助核算賬如何建立？共同費用如何合理分攤？69二、研發(fā)費用加計扣除3、政府科研補助—會計制度財政部《關(guān)于對國家專項科研開發(fā)費用核算的復(fù)函》（財會便【2002】36號）的規(guī)定：企業(yè)收到國家撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項資金或撥款，應(yīng)先通過“專項應(yīng)付款”科目核算具體會計處理結(jié)合其他省市政策及企業(yè)實際有所調(diào)整70二、研發(fā)費用加計扣除具體處理：（1）收到款項借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）（2）發(fā)生人工等費用支出借：專項應(yīng)付款—XX項目—工資等—市科委撥款

貸：應(yīng)付工資（福利費等）（3）購置材料等（4）購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)71二、研發(fā)費用加計扣除會計制度下關(guān)注問題：□購買材料、固定資產(chǎn)進項稅可否抵扣？□固定資產(chǎn)是否可計提折舊？無形資產(chǎn)可否攤銷？□收到尾款如何處理？72二、研發(fā)費用加計扣除4、政府科研補助—會計準則與資產(chǎn)相關(guān)補助，計入遞延收益，以后分期確認營業(yè)外收入；與收益相關(guān)補助，補償已發(fā)生費用或損失，計入營業(yè)外收入與收益相關(guān)補助，補償以后發(fā)生費用或損失，計入遞延收益，以后分期確認營業(yè)外收入73二、研發(fā)費用加計扣除課題經(jīng)費會計處理（以費用化支出為例）：（1）收到撥款借：銀行存款

貸：遞延收益—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）74二、研發(fā)費用加計扣除（2）發(fā)生人工等成本費用借：研發(fā)支出—費用化支出—工資等

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資等借：管理費用—XX項目研發(fā)費

貸：研發(fā)支出—費用化支出—工資等借：遞延收益—市科委撥款（或區(qū)縣配套等）

貸：營業(yè)外收入75二、研發(fā)費用加計扣除（3）購置材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等注：固定資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)入“資本公積”，遞延收益需按折舊額分期結(jié)轉(zhuǎn)，區(qū)別會計制度（4）項目驗收，收到尾款問題：會計準則下，是否所有政府補助均通過“遞延收益”或“營業(yè)外收入”核算？76二、研發(fā)費用加計扣除《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。專項應(yīng)付款：本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項77二、研發(fā)費用加計扣除具體應(yīng)用：□創(chuàng)新基金有專門規(guī)定，通過“專項應(yīng)付款”核算□收到科技成果轉(zhuǎn)化資金，計入“資本公積”（京財預(yù)[2001]2395號），但需納稅78二、研發(fā)費用加計扣除（五）稅務(wù)管理1.項目鑒定稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。79二、研發(fā)費用加計扣除2.執(zhí)行時間企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。3.年度核查稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。稅總發(fā)〔2015〕104號推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案》80二、研發(fā)費用加計扣除資料清單：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；81二、研發(fā)費用加計扣除5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬（97號公告有模板）7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。82三、稅收優(yōu)惠備案83三、稅收優(yōu)惠備案政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第76號優(yōu)惠判定：企業(yè)自行判斷其是否符合稅