審計學(xué) 第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿課件

第五章審計證據(jù)

和審計工作底稿（重要）第一節(jié)審計證據(jù)1.定義注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。2.內(nèi)容財務(wù)報表依據(jù)的會計紀(jì)錄中含有的信息和其他信息一、審計證據(jù)的涵義（94）：二、審計證據(jù)的特征1.充分性：數(shù)量要求含義：審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計意見。運用：充分≠最多，夠用就行，成本問題充分性的判斷：審計風(fēng)險：預(yù)計風(fēng)險大，所需數(shù)量多具體項目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計人員的審計經(jīng)驗：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)2.適當(dāng)性：質(zhì)量要求（1）相關(guān)性：審計證據(jù)與CPA想證明的事項相關(guān)例如：審計目標(biāo)是“銀行存款余額的真實性”審計證據(jù)是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（2）可靠性：能如實反映客觀事實偽證問題，證明力問題3.充分性與適當(dāng)性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點；充分的證據(jù)，質(zhì)量可以差一點例外：對于重要的審計事項，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計程序的的理由。替代的程度：適當(dāng)替代，不可完全替代三、分類（一）按外形特征（證實的內(nèi)容）1.實物證據(jù)：是指通過實際觀察或盤點可以確定某些實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強有力證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。但是存在≠所有權(quán)≠計價≠原值，但能在一定程度上證實凈值。不能單獨使用2.書面證據(jù)：是指CPA所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)。（最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)）包括：原始憑證、會計記錄、會議記錄和文件、各種合同；通知書、報告書及函件3.口頭證據(jù)：有關(guān)人員對CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱口說無憑，眾口一詞，串通？

4.環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）：指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實,不屬于基本證據(jù)。1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、客戶管理人員素質(zhì)、品德；3、各種管理條件和管理水平。審計程序：觀察或詢問目標(biāo)：總體合理性證明力：較差審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性分類披露實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√四、審計證據(jù)的收集1.檢查：對會計記錄和其它書面文件進(jìn)行的審閱（真實性和合法性）、復(fù)核（相互一致）、比較（找差異）、分析（找原因）。2.監(jiān)督盤點：確定數(shù)量－實物證據(jù)3.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.重新計算：驗算或另行計算6.重新執(zhí)行：重新執(zhí)行部分控制制度7.分析性程序：分析企業(yè)重要的比率、金額和變動趨勢，尋找異常波動或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯漏報。比較分析法比率分析法趨勢分析法4.觀察：對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實地查看。常用于對生產(chǎn)經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資保管等內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以及資源的利用、勞動效率和勞動紀(jì)律等情況的考察。審計方法審計證據(jù)審計方法審計證據(jù)監(jiān)盤觀察分析程序重新執(zhí)行實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)環(huán)境證據(jù)重新計算檢查（審閱核對）詢問及函證書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)、書面證據(jù)審計方法與審計證據(jù)對應(yīng)表2.應(yīng)注意問題證據(jù)的取舍：所獲取的審計證據(jù)不可能全部都記錄下來，由此產(chǎn)生取舍問題。標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額大小：取大（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度：取嚴(yán)重表象與本質(zhì)：

偽證：精心制作或巧合第二節(jié)審計工作底稿一、定義：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄而形成的檔案性文件。（1）審計全過程：承接審計業(yè)務(wù)－簽發(fā)審計報告（2）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料二、存在形式：可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。三、審計工作底稿的種類（一）按其性質(zhì)和作用分

：1.綜合類工作底稿：是指CPA在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。2.業(yè)務(wù)類工作底稿：是指CPA在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。

四.作用：1.有利于組織協(xié)調(diào)審計工作（審計分工和信息交換）2.是出具審計報告的直接依據(jù)。（收集的審計證據(jù)和所做的專業(yè)判斷均記錄在此）3.是評價審計工作業(yè)績的依據(jù)（工作記錄）4.是審計質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的載體。（質(zhì)量檢查和質(zhì)量控制均事后進(jìn)行）5.為未來業(yè)務(wù)提供參考。（前車之鑒）五.構(gòu)成（基本要素）：共10項1.被審計單位名稱2.審計項目名稱3.審計項目時點或期間4.審計過程記錄5.審計標(biāo)識及說明6.審計結(jié)論7.索引號和頁次8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及編制日期10其他應(yīng)說明事項六.格式受到具體審計事項、審計程序及被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無統(tǒng)一、規(guī)范的格式。CPA應(yīng)根據(jù)實際情況，自行選擇或設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘甯袷?。通常在一個事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)范統(tǒng)一格式八.復(fù)核1.作用：減少人為的差錯質(zhì)量檢查和業(yè)績評價的依據(jù)2.內(nèi)容：所引用的數(shù)據(jù)是否真實可靠所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)所做的審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否正確3.要求：作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)核意見對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理（4）三級復(fù)核制度第一級：項目經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在外勤工作結(jié)束前進(jìn)行第二級：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)束時進(jìn)行，對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及重要事項的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核第三級：主任會計師復(fù)核，重點復(fù)核，在簽發(fā)審計報告前進(jìn)行，對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核九、審計工作底稿的保管1.形成審計檔案(審計報告日后60日內(nèi))2.所有權(quán)：事務(wù)所3.專人保管:一般不得對外借閱，保密制度4.年限問題：當(dāng)期檔案：至少10年，自審計報告簽發(fā)之日起計算永久性檔案：永久。10年為法定最低保存年限5.借閱：（1）允許借閱的條件：①公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）后，可以查閱；②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；③其它事務(wù)所的CPA，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰⒔?jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委托人同意函、登記）后，可以查閱.（2）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，不必提供全部審計檔案。（3）引用的責(zé)任：因借閱者的誤用而造成的后果，與擁有該審計檔案的事務(wù)所無關(guān)。6.銷毀時間：保存期滿，（也可自愿繼續(xù)保存）手續(xù)：所長簽字要求（1）進(jìn)行最后的