審計第一章 概論n課件

主要參考文獻CPA考試委員會.審計.中國財政經(jīng)濟出版社，2008辜飛南，李若山，徐林倩麗.現(xiàn)代中國審計學(xué).中國世代經(jīng)濟出版社，2002阿倫斯，洛貝克等著.Auditing:AnIntegratedApproach

惠廷頓，巴尼著.Auditingprinciples.機械工業(yè)出版社，1998

相關(guān)網(wǎng)站美國會計總署國際內(nèi)部審計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會國際會計師聯(lián)合會上海國家會計學(xué)院中國注冊會計師協(xié)會中國審計署中國證監(jiān)會最高審計機關(guān)國際組織專業(yè)期刊會計研究

審計研究中國審計中國注冊會計師JournalofAccountancy

安德魯和詹姆斯——第二部分(安德魯?shù)挠涗?

安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購買卡車8000購買破產(chǎn)存貨12000汽車日常費用5000其他進貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入

6000小計51200080000余額28800減：10％的工資2880

25920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960請回答：在你來看，這些事情的列示是否使你提高了對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任?通過下面一些主要問題的列示，我們相信你應(yīng)該懷疑安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的可信性：(合理懷疑)安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的，他準備用卡車來做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息?安德魯計算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，利潤的計算過程如下(單位：英鎊)：

銷售收入54000破產(chǎn)存貨購買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29．63％)16000汽車日常費用5000給約翰利息支出200卡車折舊費2000

7200凈利潤8800

以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊。

記住安德魯在3月份說他們可望獲得60％的銷售利潤率。實際上，顯示在上表中的毛利僅有16000英鎊，低于期望的一半(32400英鎊，54000英鎊的60％)。為卡車支付8000英鎊和為破產(chǎn)存貨支付12000英鎊時，詹姆斯都在場，因此，這兩項可以接受。你可能會懷疑在期末是否還有剩余的存貨，尤其是安德魯是否會利用他從企業(yè)購得的卡車來銷售這些剩余的存貨。我們假定你作為職業(yè)咨詢者已經(jīng)和詹姆斯討論了上面的問題，帶著這些問題你從安德魯那里探聽出了進一步的信息，這列示在案例研究的第三部分。安德魯說在期末已經(jīng)沒有存貨。他自己購買卡車的目的是使每個合伙人應(yīng)得數(shù)額的計算比較容易。依據(jù)你和安德魯與詹姆斯的討論，你決定將修正后的期望毛利與安德魯獲得的毛利相比較。這項計算以迄今為止安德魯告訴你的內(nèi)容為基礎(chǔ)。[這里有一個重要的原則：考慮管理者在誠實和正直方面的可信性。這并不是說直接對管理人員的品行是否正直進行審計，在實際中，審計人員要通過他們獲得的信息來推斷管理人員是否具有正直的品行。關(guān)于錯誤和舞弊的審計準則(SAS110認為審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這就要求必須謹慎認定管理人員的稱職和誠實。]銷售收入54000修正后的期望毛利(單位：英鎊)購入：破產(chǎn)存貨1200018000(12000的150％，30000的60%)其他進貨2600013000(26000的50％，39000的33％)減：損失的存貨成本－4000

－2000(4000的50％，6000的33％)銷售成本34000毛利20000

29000

在此階段，你應(yīng)該建議安德魯用于自己消費的9000英鎊不能入賬?！暗牵冶仨毣钪?，”安德魯說，而且他明確表示不喜歡把同樣抵減利潤的合伙人提款和費用仔細分開。你應(yīng)當(dāng)向他解釋：用于個人消費的支出不能作為他所經(jīng)營的代表他自己和詹姆斯共同利益的企業(yè)的合法費用。然后你應(yīng)當(dāng)問他兩個問題，這兩個問題是一個優(yōu)秀的審計人員必須問的：“你如何經(jīng)營你的企業(yè)?你擁有哪種經(jīng)營系統(tǒng)?”安德魯回答說在卡車上有個皮包，他把所有的收入都放在包里，當(dāng)他吃飯和進行其他個人消費時，他就從包里拿錢，然后他不時地將剩余的部分存入銀行。那54000英鎊的銀行存款就是這么來的。這時候你認為你能編制可以更好地反映實際情況的賬簿了。要求賬簿記錄絕對準確是不明智的，因為你所收集的證據(jù)有很大一部分帶有非常主觀的估計。所以你只能希望賬簿記錄做到合理。這些賬戶在案例研究的最后一個部分(第四部分)。安德魯和詹姆斯——第四部分(修正報表)安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)銷售收入[54000(銀行存款)＋9000]63000購入：破產(chǎn)存貨12000其他(包括存貨損失)26000

38000毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用(5000－800)4200卡車折舊費(8000－7000)1000利息200

5400凈利潤19600

分配如下：

安德魯：19600的10％1960(19600－1960)的50％882010780詹姆斯：(19600－1960)的50％8820

19600第一章總論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計基本概念第三節(jié)審計分類第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計的產(chǎn)生與中國古代政府審計的發(fā)展中國近代政府審計的演進中國現(xiàn)代政府審計的發(fā)展（二）西方國家政府審計的發(fā)展西方國家政府審計的發(fā)展現(xiàn)代西方政府審計模式立法模式。美國GAO。司法模式。法國審計法院。政府模式。瑞士聯(lián)邦審計局。獨立模式。日本會計檢查院。二、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方民間審計的起源西方民間審計的形成西方民間審計的發(fā)展（二）中國民間審計的引進與發(fā)展中國民間審計的引進中國民間審計的發(fā)展三、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計的組織形式（企業(yè)）由高級管理層直接領(lǐng)導(dǎo)直屬于董事會或監(jiān)事會從屬于審計委員會四、審計產(chǎn)生的原因(一)本質(zhì)的動因觀受托責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是指財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由委托者轉(zhuǎn)移至受托者所引致的委托受托雙方相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的契約關(guān)系。圖1-1。審計是鑒證受托責(zé)任履行情況的最佳選擇。圖1-2。P教材19受托人委托人審計人未審定財務(wù)報告財務(wù)報告委托人自己驗證財務(wù)報告的真實與公允性不予驗證，直接接受ConflictofinterestConsequenceComplexityRemoteness審計圖1-2財務(wù)報表審計的原因四、審計產(chǎn)生的原因(二)具體的動因觀信息論監(jiān)督論保險論沖突論信號傳遞理論信息系統(tǒng)理論過失觀擔(dān)保觀第二節(jié)審計基本概念國外審計界有代表性定義——AICPATheobjectiveoftheordinaryexaminationoffinancialstatementsbytheindependentauditoristheexpressionofanopiniononthefairnesswithwhichtheypresentfinancialposition,resultsofoperations,andcashflowsinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples.獨立審計人對財務(wù)報表審查的目的是對是否按照一般公認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動表示意見。國外審計界有代表性定義——GAO的定義“審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表。但就會計總署的全部審計工作來說，它還包括如下內(nèi)容：（1）查核各項工作是否符合有關(guān)的法律和規(guī)章制度。（2）查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率。（3）檢查各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標）?！币弧徲嫷亩x我國有代表性的定義——CPA考試教材審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。一、審計的定義我國有代表性的定義——蕭英達審計是經(jīng)授權(quán)的人員用專門的程序和方法搜集相關(guān)的可靠的證據(jù)，按照確定的標準對經(jīng)濟責(zé)任進行獨立的審查和評價，向有關(guān)方面提出報告，用以查錯糾弊、改善管理、提高效益、促進宏觀調(diào)控的經(jīng)濟控制系統(tǒng)。二、對審計概念的理解（一）對AAA定義的理解Auditingisasystematicprocess.Theprocessinvolvesobtainingandevaluatingevidence.Evidenceconsistsofalltheinfluencesthatultimatelyguideauditors'decisions,andrelatestoassertionsabouteconomicactionsandevents.

Thepurposeofobtainingandevaluatingevidenceistoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthe

assertionsandestablishedcriteria.Communicating

theresultstointerestedusers.二、對審計概念的理解對蕭英達所作定義的理解該定義說明：審計的性質(zhì)是經(jīng)濟控制系統(tǒng)；審計控制的對象是經(jīng)濟責(zé)任履行情況；審計控制的目標是查明經(jīng)濟責(zé)任及解除經(jīng)濟責(zé)任；審計控制的方法是收集有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的信息，對照一定參數(shù)(標準)，揭露差異并反映差異程度，使有關(guān)方面采取行動，以達到控制目標。三、審計對象審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。具體包括被審計單位的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動反映被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動情況的會計資料及其相關(guān)資料四、審計職能與作用審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟評價審計的作用制約作用促進作用第三節(jié)審計分類審計的基本分類按主體不同，審計分為政府審計、CPA審計和內(nèi)部審計，其中政府審計與CPA審計被稱為外部審計按目的和內(nèi)容不同，審計分為會計報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計第三節(jié)審計分類審計的其他分類按范圍不同，審計分為全面審計和局部審計，綜合審計和專題審計按施行時間不同，審計分為事前、事中和事后審計，定期審計和不定期審計，期中審計和期末審計按執(zhí)行地點不同審計分為就地審計和報送審計按可選擇性分，審計分為強制審計和任意審計按是否有償，審計分為有償審計和無償審計第四節(jié)審計的基本過程一、審計計劃階段二、審計實施階段三、審計報告階段參見P教材13圖1-5開始初步修正初步修正①計劃階段②實施階段③報告階段風(fēng)險評估程序總體審計策略具體審計計劃重大錯報風(fēng)險評估中期審計階段后期審計階段終結(jié)審計階段控制測試實質(zhì)性測試完成外勤審計進一步審計程序無保留意見保留意見否定留意見無法表示意見結(jié)束①預(yù)備性調(diào)查/客戶可接受性/審計業(yè)務(wù)約定了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)風(fēng)險評估程序總體審計策略(計劃)具體外勤審計計劃審計項目小組討論②內(nèi)部控制測試交易測試賬戶余額測試列報與披露測試期韌余額，期后事項等完成外勤審計工作③引言段管理層對財務(wù)報衰的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段(說明段)意見段(解釋段)圖1-5審計流程圖一、審計計劃階段審計計劃階段的主要工作有：預(yù)備性調(diào)查(preliminaryengagementactivities)