國外稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

國外稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們國家的啟示,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文原標(biāo)題：國外稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)及啟示內(nèi)容提要：本文闡述了我們國家稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一般大概情況，分析了法德、日本和英美稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)歷體驗(yàn)，并總結(jié)了國外稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)我們國家稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面的啟示。本文本文關(guān)鍵詞語語：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)形式；啟示新中國成立后至1994年以前，我們國家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，本著因時(shí)制宜的原則，我們國家實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一制度。在當(dāng)時(shí)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種制度發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，十分是在多種所有制形式并存、個(gè)體經(jīng)濟(jì)為主體的形勢(shì)下，若繼續(xù)實(shí)行財(cái)、稅合一制度，企業(yè)對(duì)外披露的信息可能暴露商業(yè)機(jī)密，或者導(dǎo)致偷、逃稅行為蔓延，或者催生合理不合法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。1994年稅制改革以后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員中試行(辦稅員合格證〕辦法，可謂稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探尋求索。經(jīng)過二十多年發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐已具雛型。當(dāng)下，部分跨國公司〔如家樂福、沃爾瑪〕、國內(nèi)上市公司〔如中國電信、中國銀行、中國人壽〕設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部，建立了完好、高效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防備系統(tǒng)，但我們國家絕大多數(shù)企業(yè)尚未建立全面、宏觀、銜接、有序的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。一、國外稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)歷體驗(yàn)〔一〕國外稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成于特定的社會(huì)環(huán)境，進(jìn)行國際比擬也不可能囊括、窮盡世界上的所有國家，筆者擬從幾個(gè)影響較大的國家著手比擬其差異。當(dāng)下有三種代表性的觀點(diǎn)：以法國、德國為代表的完全統(tǒng)一講,以日本為代表的互相依存講和以英國、美國為代表的完全獨(dú)立講.與此對(duì)應(yīng)的有三種稅務(wù)會(huì)計(jì)形式：1.法德形式-財(cái)稅合一型〔企業(yè)導(dǎo)向形式〕。法德形式尚未建立系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。在這種形式下，會(huì)計(jì)制度完全服從、服務(wù)于稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求一致，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。從體制環(huán)境看，法德實(shí)行有計(jì)劃市場經(jīng)濟(jì)體制，氣力強(qiáng)，公有制〔國有化〕企業(yè)多，國家控股比重大，限制了市場經(jīng)濟(jì)或者資本市場的發(fā)展及民間會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成；從法律環(huán)境看，法、德實(shí)行大陸法系，有成套、規(guī)范、嚴(yán)密、系統(tǒng)的法律制度，企業(yè)和財(cái)稅部門都要嚴(yán)格依法執(zhí)行；從會(huì)計(jì)環(huán)境看，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由〔而非民間〕制定，氣力強(qiáng)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍氣力不甚強(qiáng)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位不高，資本市場欠發(fā)達(dá)。2舊本形式一財(cái)稅混合或者協(xié)調(diào)型〔導(dǎo)向形式〕。日本形式尚未建立系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。在這種形式下，稅法、會(huì)計(jì)制度由〔而非民間〕制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基本以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為準(zhǔn)。從體制環(huán)境看，日本形式家族企業(yè)多，銀行控股占比大，證券市場發(fā)達(dá)，但股票僅在內(nèi)部交易；從法律環(huán)境看，日本法律類似于法、德，法律制度較為完好、嚴(yán)謹(jǐn)，利用法律手段管理經(jīng)濟(jì)較為規(guī)范，民間氣力相對(duì)較弱；從會(huì)計(jì)環(huán)境看，會(huì)計(jì)核算規(guī)范由日本財(cái)務(wù)省〔財(cái)政部〕管理，會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍氣力不強(qiáng)不弱，既為投資者也為服務(wù)，介于英美和法德之間。3.英美形式一財(cái)稅分離型〔投資者導(dǎo)向形式〕。美國是唯一具備稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的國家，(國內(nèi)收入法典〕是美國稅收最高法令和稅務(wù)會(huì)計(jì)理論指南。在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立于稅法之外，不受稅法約束，允許財(cái)稅存在合理差異，納稅事項(xiàng)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理。從體制環(huán)境看，美國崇尚自由競爭市場經(jīng)濟(jì)，不干涉經(jīng)濟(jì)，私人企業(yè)多、地位高，股份公司發(fā)達(dá)，市場機(jī)制占主導(dǎo)；從法律環(huán)境看，美國以判例法為主、成文法為輔，法律干涉經(jīng)濟(jì)〔含會(huì)計(jì)核算〕弱，更多靠民間氣力，資本市場發(fā)達(dá)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露需求強(qiáng)烈；從會(huì)計(jì)環(huán)境看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間〔非〕制定，起輔助作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位高，享有經(jīng)濟(jì)警察美譽(yù)?！捕硣舛悇?wù)會(huì)計(jì)的主要經(jīng)歷體驗(yàn)1.從立法背景、程序標(biāo)準(zhǔn)看，國際主流且廣泛應(yīng)用的稅務(wù)會(huì)計(jì)形式有立法會(huì)計(jì)、非立法會(huì)計(jì)兩種。在立法制國家，會(huì)計(jì)附屬于稅法，會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對(duì)永久性差異施行納稅調(diào)整；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)能否分開，能夠靈敏機(jī)動(dòng)自由選擇。在非立法會(huì)計(jì)國家，會(huì)計(jì)獨(dú)立于稅法〔屬于不同領(lǐng)域〕，會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，需要施行納稅調(diào)整；稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立，較為科學(xué)規(guī)范。2.從稅制的構(gòu)造體系標(biāo)準(zhǔn)看，國際上也存在貨物勞務(wù)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、貨物勞務(wù)稅與所得稅會(huì)計(jì)并重的三種稅務(wù)會(huì)計(jì)形式：〔1〕以貨物勞務(wù)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。一些國家〔尤其是發(fā)展中國家〕經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，國民收入水平低，其貨物勞務(wù)稅收入占稅收總收入的50%以上，所得稅所占比重微乎其微。與之對(duì)應(yīng)，這些國家建立了以貨物勞務(wù)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)形式。〔2〕以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。部分國家〔如英國、美國、加拿大、丹麥等〕經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，國民收入水平高，其所得稅收入占稅收總收入的勸%以上。與之對(duì)應(yīng)，這些國家構(gòu)建了以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)形式?！?〕以貨物勞務(wù)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)。有些國家〔如德國、荷蘭、芬蘭、意大利等〕國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與國民收入水平較高，貨物勞務(wù)稅與所得稅收入占稅收總收入比重相差不大，兩者共同構(gòu)成稅收收入的主體，應(yīng)建立兩者并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)形式。從上述內(nèi)容能夠看出，與民間、會(huì)計(jì)與稅法之間互相影響、浸透、牽制、協(xié)調(diào)。由于各國情況不同，在協(xié)調(diào)財(cái)稅關(guān)系上，各國本著因地制宜、因時(shí)制宜的原則、采取不盡一樣的途徑，稅務(wù)會(huì)計(jì)形式并未構(gòu)成千篇一律的局面。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，為了維護(hù)國家主權(quán)完好與獨(dú)立，從國際溝通合作中獲取最大政治、經(jīng)濟(jì)和文化利益，各國都積極主動(dòng)向國際慣例與通行規(guī)則靠攏。十分是隨著國際交往日益頻繁，走出去、請(qǐng)進(jìn)來企業(yè)逐步增加，適應(yīng)避稅、反避稅與避免重復(fù)納稅的需要，各國在制定、調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與修改、完善稅制時(shí)，本著古為今用、洋為中用、揚(yáng)棄、辯證的原則，應(yīng)充分考慮國際財(cái)稅改革的新動(dòng)向，使本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法趨同化。二、國外稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐與經(jīng)歷體驗(yàn)對(duì)我們國家的啟示〔一〕構(gòu)思稅務(wù)會(huì)計(jì)形式發(fā)展藍(lán)圖從宏觀而言，立足于國家視角，要整體構(gòu)思稅務(wù)會(huì)計(jì)形式的發(fā)展藍(lán)圖，即站在立法背景與程序、稅制的構(gòu)造體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展趨勢(shì)等高度，構(gòu)建一個(gè)較為具體、財(cái)稅協(xié)調(diào)共同發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)想、設(shè)計(jì)與愿景。1.從立法背景與程序看，當(dāng)下非立法會(huì)計(jì)國家已經(jīng)相繼建立較為完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從社會(huì)環(huán)境、國際環(huán)境來看，我們國家的稅收法律制度接近于大陸法系國家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度則接近于英美法系國家。從稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法、稅收之間的關(guān)系看，稅法對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響是方向性的，規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)能做什么、不能做什么稅收對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響是調(diào)節(jié)性的，引導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)如何做.總而言之，我們國家稅務(wù)會(huì)計(jì)形式基本上朝著非立法會(huì)計(jì)〔或者混合型〕的方向發(fā)展。2.從稅制的構(gòu)造體系看，固然我們國家貨物勞務(wù)稅收人占稅收總收人比重較大，但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著稅收收入構(gòu)造從間接稅占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)向間接稅和直接稅雙主體轉(zhuǎn)變，兩者之間的差距日趨縮小。從2018年到2020年，我們國家貨物勞務(wù)稅收入占比從72%逐年下降到67%,所得稅收入占比從24%逐年上升到28%,①屬于貨物勞務(wù)稅和所得稅雙主體復(fù)合稅制體系，應(yīng)建立貨物勞務(wù)稅、所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)形式，相應(yīng)地，稅務(wù)會(huì)計(jì)分為貨物勞務(wù)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)、行為稅會(huì)計(jì)等。3.從稅務(wù)會(huì)計(jì)的國際形式看，我們國家的社會(huì)環(huán)境與法國、德國、日本比擬接近。改革開放前，我們國家稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)稅合一形式,當(dāng)下處于財(cái)稅混合形式階段。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)稅合一形式一財(cái)稅混合形式一財(cái)稅分離形式為發(fā)展途徑。因而，從遠(yuǎn)期目的看，待我們國家市場發(fā)育成熟、法制化程度高、股份制企業(yè)占主導(dǎo)地位、稅務(wù)會(huì)計(jì)理論成熟時(shí)，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)稅完全分離、稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立.〔二〕明確稅務(wù)會(huì)計(jì)理論架構(gòu)體系從中觀而言，理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，只要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)理論架構(gòu)體系，才能推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)體系主要包括核算經(jīng)營收入、計(jì)算成本費(fèi)用、確定經(jīng)營成果、稅額計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等。1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與特征。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，即因繳納稅款而引起的以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)，包括確認(rèn)營業(yè)收入，計(jì)算經(jīng)營成本〔費(fèi)用〕，確定經(jīng)營成果，施行收益分配，稅款、稅收滯納金、稅收罰款的繳納、退補(bǔ)、減免等。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)特征。包括法定性，這是由稅收法定原則決定的；廣泛性，這是由法定納稅人〔所有自然人與法人〕的廣泛性決定的；統(tǒng)一性，稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性；獨(dú)立性，對(duì)財(cái)、稅規(guī)定不一致事項(xiàng)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)施行納稅調(diào)整。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提與原則。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)前提，包括納稅人、持續(xù)經(jīng)營〔如預(yù)期所得稅將來被課征〕、貨幣時(shí)間價(jià)值〔納稅影響會(huì)計(jì)法基礎(chǔ)〕、納稅年度、年度會(huì)計(jì)核算〔如所得稅跨期攤配中應(yīng)用遞延法〕。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，包括應(yīng)計(jì)制與實(shí)現(xiàn)制〔修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制〕、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式方法一致、酉己比原則〔支持所得稅跨期攤配〕、確定性〔具體表現(xiàn)出在遞延法中〕、可預(yù)知性〔支持債務(wù)法〕等原則。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)與手段?！?〕稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是協(xié)調(diào)國家、企業(yè)與個(gè)人之間，會(huì)計(jì)與稅法之間的關(guān)系；合理節(jié)稅〔最主要目的〕；依法納稅；應(yīng)對(duì)涉稅管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽察，解決涉稅爭議?！?〕稅務(wù)會(huì)計(jì)手段并非在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外單立門戶、另起爐灶、另設(shè)賬表，而是在這里基礎(chǔ)之上的調(diào)整納稅。特有方式方法如編制納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)購、保管、開具、獲得，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法〔包括遞延法、債務(wù)法〕、十分納稅調(diào)整、匯總納稅、匯算清繳等。4.稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素與基礎(chǔ)。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，包括計(jì)稅根據(jù)〔銷售額、增值額、所得額〕、應(yīng)稅收入、法定扣除項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅務(wù)會(huì)計(jì)等式。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅基礎(chǔ)，宏觀、廣義而言即稅法，由稅收實(shí)體法和稅收程序法組成。微觀、狹義而言，包括稅務(wù)登記〔初始、變更、注銷〕、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)等?！踩骋?guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作要領(lǐng)從微觀而言，立足于經(jīng)濟(jì)人視角，應(yīng)局部把握稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作要領(lǐng)。不管是財(cái)稅部門，還是納稅人，應(yīng)從組織管理、業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理上加以規(guī)范，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)形式的發(fā)展藍(lán)圖、理論架構(gòu)體系落地生根、開花結(jié)果。1.在組織管理上，開創(chuàng)建立高效的稅務(wù)管理體系。一是科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。大中型企業(yè)的稅務(wù)部可與財(cái)務(wù)部平行設(shè)置，稅務(wù)經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)；小微企業(yè)的稅務(wù)部可作為財(cái)務(wù)部的附設(shè)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)主管對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)。二是標(biāo)本兼治提高素質(zhì)。首先，在高校財(cái)經(jīng)專業(yè)開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程；其次，鼓勵(lì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)更新知識(shí)，十分是關(guān)于流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)提高、成品油消費(fèi)稅改革、營改增、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)大、企業(yè)所得稅年度申報(bào)改革、煤炭資源稅改革等。2.在業(yè)務(wù)管理上，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的歷史淵源。一是目的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者、社會(huì)公眾服務(wù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)為依法征稅、依法納稅服務(wù)。二是根據(jù)不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度。三是對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資金投入、周轉(zhuǎn)、循環(huán)全程，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算稅款征集、上交、退還全程。四是原則不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)計(jì)制，稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制。五是程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)證一賬一表程序，稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上納稅調(diào)整、申報(bào)。3.在稅務(wù)管理上，改革現(xiàn)行的稅收征管體制。對(duì)大型重點(diǎn)稅源企業(yè)，由設(shè)立稽察特派員辦事處，以財(cái)產(chǎn)所有者身份行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，直接介入企業(yè)分配；對(duì)地方重點(diǎn)國有企業(yè)，由〔產(chǎn)權(quán)管理部門〕推行會(huì)計(jì)委派制,實(shí)時(shí)、實(shí)地全程跟蹤監(jiān)督其