財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第1頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政總會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)），是各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)核算、反映和監(jiān)督本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算法規(guī)定，中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)具有編制本級(jí)預(yù)、決算草案并組織本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行的職能。這樣便在法律上明確了財(cái)政部門(mén)在政府這一宏觀經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)作中的地位和作用。我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，各級(jí)政府預(yù)算的會(huì)計(jì)核算職能都由相應(yīng)的財(cái)政部門(mén)擔(dān)當(dāng)，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)地分為中央、省、市、縣四級(jí)。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念第2頁(yè)/共94頁(yè)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第4條，財(cái)政總會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。基本任務(wù)具體如下：處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。辦理財(cái)政各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥及往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作；及時(shí)組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進(jìn)行上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。第3頁(yè)/共94頁(yè)調(diào)度財(cái)政資金。妥善解決財(cái)政資金庫(kù)存和用款單位需求的矛盾，合理調(diào)度資金。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過(guò)會(huì)計(jì)核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。包括：制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定、人員的培訓(xùn)等。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。參與預(yù)算會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)定及核發(fā)會(huì)計(jì)證工作。第4頁(yè)/共94頁(yè)問(wèn)題：財(cái)政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)就是總預(yù)算會(huì)計(jì)嗎？財(cái)政部門(mén)既要核算本級(jí)政府的各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)——財(cái)政總會(huì)計(jì)（總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)在各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)）財(cái)政部門(mén)還需核算本單位日常收支——行政單位會(huì)計(jì)

以天津市財(cái)政局為例，核算本級(jí)政府收支的總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)在財(cái)政局的預(yù)算處（國(guó)庫(kù)、預(yù)算已然分立省份的則設(shè)在國(guó)庫(kù)處），而核算本財(cái)政局自身的人員和公用經(jīng)費(fèi)收支的行政單位會(huì)計(jì)一般設(shè)在行政處（縣、鄉(xiāng)財(cái)政沒(méi)有行政科這一機(jī)構(gòu)編制，多由辦公室兼任本單位會(huì)計(jì)）。第5頁(yè)/共94頁(yè)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：客觀性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第11條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?/p>

相關(guān)性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第12條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?！?/p>

可比性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第13條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行?！倍⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則

第6頁(yè)/共94頁(yè)完整性原則（相對(duì)完整性）。完整性原則是總預(yù)算會(huì)計(jì)特有的核算原則。在政府預(yù)算理論中，完整性主要是指“政府預(yù)算必須包括它的全部財(cái)政收支項(xiàng)目，以反映它的全部財(cái)政活動(dòng)內(nèi)容”。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第14條規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)管理的各項(xiàng)財(cái)政資金（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專(zhuān)用基金等），都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理?！?/p>

第7頁(yè)/共94頁(yè)一貫性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第15條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中說(shuō)明。”及時(shí)性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第16條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，做到日清月結(jié)?！睂?duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)處理，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。明晰性原則。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第17條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?！钡?頁(yè)/共94頁(yè)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第18條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)?！毕拗菩栽瓌t。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第19條規(guī)定：“凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用?！钡?頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是資金會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不是以核算整個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)為目的，而是以核算某一特定領(lǐng)域的資金為目的。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是只核算財(cái)政資金的收支和結(jié)余的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是財(cái)政資金，并沒(méi)有核算全部政府資產(chǎn)和權(quán)益。因此財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有設(shè)長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶(hù)。對(duì)于建設(shè)投資，在款項(xiàng)撥付后，就直接記為“支出”。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

第10頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在支出的確認(rèn)上具有“以撥代支”的特點(diǎn)。通常支出的確認(rèn)是以“耗用”為標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)某些資料或資金被實(shí)際耗用掉時(shí)，才記為支出。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為“支出”。我國(guó)采用這一假定，是認(rèn)為：對(duì)財(cái)政已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢(qián)，從時(shí)間上來(lái)看，它們最終必然會(huì)轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時(shí)單位存在結(jié)余，也僅僅是“時(shí)間上的差異”。第11頁(yè)/共94頁(yè)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目包括:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)。四、會(huì)計(jì)科目

第12頁(yè)/共94頁(yè)表2-1：財(cái)政總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目

類(lèi)別

序號(hào)

編號(hào)

科目名稱(chēng)

資產(chǎn)類(lèi)1101國(guó)庫(kù)存款2102其他財(cái)政存款3104有價(jià)證券4105在途款5111暫付款6112與下級(jí)往來(lái)7121預(yù)撥經(jīng)費(fèi)8122基建撥款第13頁(yè)/共94頁(yè)類(lèi)別

序號(hào)

編號(hào)

科目名稱(chēng)

負(fù)債類(lèi)凈資產(chǎn)類(lèi)9211暫存款10212與上級(jí)往來(lái)11222借入款12301預(yù)算結(jié)余13305基金預(yù)算結(jié)余14307專(zhuān)用基金結(jié)余15321預(yù)算周轉(zhuǎn)金第14頁(yè)/共94頁(yè)類(lèi)別

序號(hào)

編號(hào)

科目名稱(chēng)

收入類(lèi)16401一般預(yù)算收入17405基金預(yù)算收入18407專(zhuān)用基金收入19411補(bǔ)助收入20412上解收入21414調(diào)入資金第15頁(yè)/共94頁(yè)類(lèi)別

序號(hào)

編號(hào)

科目名稱(chēng)

支出類(lèi)22501一般預(yù)算支出23505基金預(yù)算支出24507專(zhuān)用基金支出25511補(bǔ)助支出26512上解支出27514調(diào)出資金第16頁(yè)/共94頁(yè)從總會(huì)計(jì)的收入方面來(lái)看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)是同級(jí)國(guó)庫(kù)每天報(bào)來(lái)的“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和“分成收入計(jì)算表”及其所附的“繳款書(shū)”等原始憑證。這表明此時(shí)的預(yù)算收入已然繳入國(guó)庫(kù)，核算時(shí)不能用“現(xiàn)金”科目。從總會(huì)計(jì)的支出方面來(lái)看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，一是因?yàn)樨?cái)政部門(mén)是分配財(cái)政資金的部門(mén)，不是具體使用單位，無(wú)須提取現(xiàn)金；二是因?yàn)樨?cái)政的各項(xiàng)收支都是通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理的，財(cái)政總會(huì)計(jì)不需要另設(shè)出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因?yàn)樨?cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫(kù)款管理，可保證各級(jí)政府財(cái)政性資金的安全。

問(wèn)題：財(cái)政總會(huì)計(jì)為什么沒(méi)有現(xiàn)金科目？第17頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。貨幣資金是各項(xiàng)財(cái)政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項(xiàng)目，包括有價(jià)證券、在途款等；債權(quán)包括暫付款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、與下級(jí)往來(lái)、基建撥款。

第二節(jié)財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算

第18頁(yè)/共94頁(yè)（一）財(cái)政性存款的管理與核算財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府掌管的財(cái)政資金，包括：

國(guó)庫(kù)存款其他財(cái)政性存款（二）有價(jià)證券的管理與核算（三）在途款的管理與核算一、貨幣資金的核算

第19頁(yè)/共94頁(yè)根據(jù)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第3章第21條，財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專(zhuān)用基金等），都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶(hù)。嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)。一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)。不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

財(cái)政性存款的管理原則

第20頁(yè)/共94頁(yè)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按計(jì)劃支撥。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人大通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門(mén)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款。對(duì)于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減預(yù)算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財(cái)政資金的管理原則，能夠促使各級(jí)財(cái)政部門(mén)做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財(cái)政收支平衡。第21頁(yè)/共94頁(yè)“國(guó)庫(kù)存款”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)存款的增減變化情況。借方，記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)；貸方，記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)。本賬戶(hù)借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬；辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬?！皣?guó)庫(kù)存款”可按照一般預(yù)算和基金預(yù)算存款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按外幣的種類(lèi)設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。

國(guó)庫(kù)存款的核算

第22頁(yè)/共94頁(yè)當(dāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣的金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶(hù)余額按期末國(guó)家銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費(fèi)支出）。

第23頁(yè)/共94頁(yè)核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括:按規(guī)定不宜存入國(guó)庫(kù)，或者必須設(shè)置各種專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)（財(cái)政專(zhuān)戶(hù)）管理的專(zhuān)項(xiàng)資金，如由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財(cái)政專(zhuān)戶(hù)開(kāi)戶(hù)行）；未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的各項(xiàng)財(cái)政資金存款。各級(jí)財(cái)政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國(guó)有商業(yè)銀行）設(shè)立“其他財(cái)政存款”賬戶(hù)，在管理上沒(méi)有國(guó)庫(kù)規(guī)范。其他財(cái)政存款的核算第24頁(yè)/共94頁(yè)“其他財(cái)政存款”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶(hù)反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。為便于分類(lèi)管理，“其他財(cái)政存款”總賬賬戶(hù)下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。第25頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入81000元，基金收入60000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款81000——基金預(yù)算存款60000貸：一般預(yù)算收入81000基金預(yù)算收入60000

財(cái)政性存款核算舉例第26頁(yè)/共94頁(yè)例2、東昌市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入10000元，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款－10000貸：一般預(yù)算收入－10000借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款10000貸：一般預(yù)算收入10000

第27頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局，收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入補(bǔ)助的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金70000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金70000貸：專(zhuān)用基金收入70000

[1]

專(zhuān)用基金通常稱(chēng)為“專(zhuān)款”，是根據(jù)委托——代理原則，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用、通過(guò)“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”獨(dú)立核算的基金。如“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”，為全國(guó)統(tǒng)一的專(zhuān)用基金，通過(guò)設(shè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核算。部分省市還有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)基金”等。第28頁(yè)/共94頁(yè)例4、東昌市財(cái)政局按計(jì)劃撥給下級(jí)財(cái)政調(diào)度款200萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)“預(yù)算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出——調(diào)度款——**縣2000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

2000000第29頁(yè)/共94頁(yè)例5、東昌市財(cái)政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補(bǔ)助200萬(wàn)元，憑信匯憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出——乙市——自然災(zāi)害救濟(jì)事業(yè)費(fèi)

2000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

2000000第30頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指“中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債”。1、有價(jià)證券的管理2、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的管理和核算第31頁(yè)/共94頁(yè)財(cái)政總會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定：（1）各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。（2）有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，支付購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金不能列作支出。購(gòu)入有價(jià)證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。（3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當(dāng)期收入。原來(lái)用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的，作一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的，作基金預(yù)算收入入賬。有價(jià)證券管理第32頁(yè)/共94頁(yè)“有價(jià)證券”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。借方，記購(gòu)入有價(jià)證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期有價(jià)證券本金數(shù)。利息收入通過(guò)有關(guān)收入賬戶(hù)核算。本賬戶(hù)借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)?！坝袃r(jià)證券”應(yīng)按有價(jià)證券的種類(lèi)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。有價(jià)證券的核算第33頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的5年期債券170萬(wàn)元，憑開(kāi)出的“預(yù)算撥款憑證”回單和債券（券面或憑證）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券－基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入－5年期

1700000貸：國(guó)庫(kù)存款－基金預(yù)算存款－5年期

1700000

舉例第34頁(yè)/共94頁(yè)例2、東昌市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各150000元購(gòu)買(mǎi)3年期債券。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——3年期150000——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——3年期150000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

150000——基金預(yù)算存款

150000第35頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的5年期平價(jià)債券，取得本金60000元，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的該債券，取得本金40000元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款84000——基金預(yù)算存款56000貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——5年期

60000——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——5年期

40000一般預(yù)算收入

24000

基金預(yù)算收入

16000

第36頁(yè)/共94頁(yè)例4、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的5年期國(guó)債57000元，取得本金60000元[1]，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的該國(guó)債38000元，取得本金40000元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款84000——基金預(yù)算存款

56000貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——5年期

57000——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入——5年期

38000一般預(yù)算收入

27000

基金預(yù)算收入

18000

[1]

折價(jià)5%，對(duì)利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。第37頁(yè)/共94頁(yè)例5、東昌市財(cái)政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的150000元國(guó)債，按照公允市價(jià)回收投資款160000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款160000貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入150000一般預(yù)算收入10000第38頁(yè)/共94頁(yè)例6、東昌市財(cái)政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的3年期7%國(guó)債101000元（初始購(gòu)價(jià)為101.0元），取得本金100000元，利息收入7000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款107000貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入101000一般預(yù)算收入6000第39頁(yè)/共94頁(yè)在途款”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)。在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)。由于庫(kù)款報(bào)解需要一定時(shí)間，為了核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間屬于上年度未達(dá)款項(xiàng)的收入、支出業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立此過(guò)渡賬戶(hù)。在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記上年度收入賬戶(hù)；同時(shí)在新年度賬上貸記“在途款”。收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記支出等賬戶(hù)，同時(shí)在新年度賬上貸記“在途款”。[1]

年度終了后，財(cái)政部門(mén)設(shè)置“決算清理期”，在“決算清理期”結(jié)束后，按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置十天的“庫(kù)款報(bào)解整理期”。即“庫(kù)款報(bào)解整理期”必須在規(guī)定的“決算清理期”結(jié)束后才開(kāi)始進(jìn)行。在途款的核算第40頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預(yù)算收入20萬(wàn)元，基金預(yù)算收入10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）在新年度賬上：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000——基金預(yù)算存款

100000貸：在途款300000（2）在上年度賬上：借：在途款300000貸：一般預(yù)算收入200000基金預(yù)算收入100000第41頁(yè)/共94頁(yè)例2、東昌市財(cái)政局整理期內(nèi)收回上年度已撥的預(yù)算支出20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）在新年度賬上：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000貸：在途款200000（2）在上年度賬上：借：在途款200000貸：一般預(yù)算支出200000第42頁(yè)/共94頁(yè)（一）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)用款單位借墊款以及上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括：

暫付款與下級(jí)往來(lái)

（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算

指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括:

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款

二、債權(quán)的核算

第43頁(yè)/共94頁(yè)暫付款是指財(cái)政部門(mén)與行政事業(yè)單位之間的臨時(shí)性結(jié)算事項(xiàng)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，也會(huì)發(fā)生臨時(shí)性資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，如臨時(shí)借給行政事業(yè)主管部門(mén)的緊急事項(xiàng)用款等。臨時(shí)性結(jié)算事項(xiàng)可通過(guò)兩個(gè)渠道核銷(xiāo)：（1）是在事后被及時(shí)清理收回；（2）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對(duì)該單位的追加預(yù)算撥款。暫付款在沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財(cái)政總會(huì)計(jì)擁有債權(quán)。

暫付款

第44頁(yè)/共94頁(yè)暫付款（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借方，記借出數(shù)；貸方，記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。本賬戶(hù)借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項(xiàng)。暫付款應(yīng)及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛在賬上。年終，原則上應(yīng)結(jié)清無(wú)余額?？砂促Y金性質(zhì)及借款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。第45頁(yè)/共94頁(yè)“與下級(jí)往來(lái)”專(zhuān)門(mén)用于核算上下級(jí)財(cái)政之間的尚未結(jié)算，暫掛“往來(lái)”的款項(xiàng)。主要有兩種情況：1、“與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款”，調(diào)度款往來(lái)，即經(jīng)常性資金往來(lái)。即各級(jí)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中，（1）由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款；（2）補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)經(jīng)常會(huì)形成債權(quán)或債務(wù)。

與下級(jí)往來(lái)

第46頁(yè)/共94頁(yè)根據(jù)我國(guó)的財(cái)政體制，上下級(jí)財(cái)政之間的補(bǔ)助和上解事項(xiàng)，大多需要在年終結(jié)算時(shí)一并確認(rèn)，通常不逐筆的進(jìn)行資金結(jié)算。為保證下級(jí)財(cái)政的運(yùn)行，通常先按大致數(shù)撥給下級(jí)財(cái)政，結(jié)算時(shí)，清理上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)或下級(jí)財(cái)政應(yīng)上解未解等事項(xiàng)，結(jié)算出凈額，多退少補(bǔ)。這種往來(lái)結(jié)算的特點(diǎn)，既可能是上級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政款，也可能是下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政款。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款，即“與下級(jí)往來(lái)”多表現(xiàn)為上級(jí)財(cái)政的債權(quán)，形成“與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款”。第47頁(yè)/共94頁(yè)2、“與下級(jí)往來(lái)——預(yù)抵稅收返還款”。在分稅制下，為保證下級(jí)財(cái)政的運(yùn)行，下級(jí)財(cái)政可以以“預(yù)抵”的形式直接從應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政的國(guó)庫(kù)存款中預(yù)留（稅收返還款在年終結(jié)算時(shí)進(jìn)行確認(rèn)），因此也多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款。

第48頁(yè)/共94頁(yè)分稅制通過(guò)稅種明確了中央和地方的財(cái)政收入來(lái)源，重新確立了中央在財(cái)政分配上的支配地位。為了保證地方既得利益，逐步達(dá)到改革目標(biāo)，中央財(cái)政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面看這樣做似乎與原來(lái)的做法沒(méi)有多大差別，但其實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，而且中央對(duì)地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府的財(cái)政支出。中央對(duì)地方的稅收返還。就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移支付（結(jié)算補(bǔ)助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，加強(qiáng)了中央政府對(duì)地方的控制。稅收返還款第49頁(yè)/共94頁(yè)中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照1993年地方實(shí)際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對(duì)地方稅收返還基數(shù)，保證地方既得財(cái)力。1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國(guó)增值稅（共享收入）和消費(fèi)稅（中央稅收）增長(zhǎng)率的1∶0.3系數(shù)確定，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1％，中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)0.3％。目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付類(lèi)別包括原體制上解或補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。其中，稅收返還和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助是財(cái)政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占60%）。第50頁(yè)/共94頁(yè)“與下級(jí)往來(lái)”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算與下級(jí)財(cái)政往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。借方，記借給下級(jí)財(cái)政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款數(shù)。第51頁(yè)/共94頁(yè)通常，本賬戶(hù)借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)（紅字）反映。本賬戶(hù)應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。可按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門(mén)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。第52頁(yè)/共94頁(yè)例1、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局借給市民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款項(xiàng)200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫付款200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000暫付款及與下級(jí)往來(lái)的核算舉例第53頁(yè)/共94頁(yè)例2、經(jīng)研究，東昌市財(cái)政局將借給民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款200000第54頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局借給昌南縣財(cái)政調(diào)度款200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000第55頁(yè)/共94頁(yè)例4、東昌市財(cái)政局收到昌南縣歸還的財(cái)政調(diào)度款100000元。另外100000元經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為昌南縣的補(bǔ)助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款200000第56頁(yè)/共94頁(yè)例5、東昌市財(cái)政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚有未上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款50000貸：上解收入50000第57頁(yè)/共94頁(yè)例6、某市財(cái)政局收到昌北縣前欠上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款50000第58頁(yè)/共94頁(yè)例7、東昌市財(cái)政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款300000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款300000第59頁(yè)/共94頁(yè)例8、（1）3月25日，東昌市財(cái)政局借給昌北縣財(cái)政調(diào)度款1000萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政預(yù)抵稅收返還1000萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款10000000——預(yù)抵稅收返還10000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款20000000第60頁(yè)/共94頁(yè)（2）年終結(jié)算，東昌市財(cái)政局應(yīng)撥付所屬昌北縣的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助為1100萬(wàn)元，年終結(jié)算補(bǔ)助（包括稅收返還補(bǔ)助）為1300萬(wàn)元，昌北縣財(cái)政尚有未上解款100萬(wàn)元。根據(jù)年終結(jié)算單做會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出——專(zhuān)項(xiàng)11000000——結(jié)算補(bǔ)助13000000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款11000000——預(yù)抵稅收返還13000000借：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款1000000貸：上解收入1000000第61頁(yè)/共94頁(yè)“與下級(jí)往來(lái)”賬戶(hù)有貸方300萬(wàn)的余額，表明上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上要用紅字表示。與下級(jí)往來(lái)20,000,0001,000,00024,000,0003,000,000第62頁(yè)/共94頁(yè)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是由于特殊情況提前撥付給預(yù)算用款單位的經(jīng)費(fèi)?！敖?jīng)費(fèi)”指用以滿(mǎn)足經(jīng)常性政府支出的費(fèi)用項(xiàng)目。主要有兩類(lèi)：1、年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥的經(jīng)費(fèi)；2、會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)第63頁(yè)/共94頁(yè)發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)主要有兩種特殊情況：（1）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響單位按時(shí)支付，需要上級(jí)單位提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；（2）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。如今冬明春水利經(jīng)費(fèi)，已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工。在此情況下，往往需要提前撥付，但又不能在本年度列為支出。第64頁(yè)/共94頁(yè)（1）應(yīng)按預(yù)算和季度、月用款計(jì)劃預(yù)撥。對(duì)于由于下年的預(yù)算尚未成立的，可參照當(dāng)年的預(yù)算，不能任意“預(yù)撥”。（2）應(yīng)按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系轉(zhuǎn)撥，不得越級(jí)預(yù)撥。（3）應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列支（轉(zhuǎn)為正常的預(yù)算支出），不得長(zhǎng)期掛帳。原則上同一個(gè)單位舊的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)沒(méi)列支的，不能辦理新的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)在列為預(yù)算支出前屬于財(cái)政總會(huì)計(jì)的債權(quán)。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理要求第65頁(yè)/共94頁(yè)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給用款單位，尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶(hù)（未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)，貸方記“其他財(cái)政存款”賬戶(hù)，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回?cái)?shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。本賬戶(hù)借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算

第66頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局預(yù)撥給市直屬衛(wèi)生局下月經(jīng)費(fèi)500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000

舉例第67頁(yè)/共94頁(yè)例2、東昌市財(cái)政局，預(yù)撥給市民政局下月民政事業(yè)費(fèi)55000元。收到國(guó)庫(kù)“預(yù)算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)55000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款55000第68頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局根據(jù)核準(zhǔn)，將上月預(yù)撥給市直屬衛(wèi)生局的500000轉(zhuǎn)為預(yù)算支出，又預(yù)撥給該單位500000元經(jīng)費(fèi)。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出500000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500000借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000第69頁(yè)/共94頁(yè)例4、昌北縣某鄉(xiāng)未設(shè)國(guó)庫(kù)，該鄉(xiāng)財(cái)政所通過(guò)銀行預(yù)撥給本鄉(xiāng)某中學(xué)經(jīng)費(fèi)150000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)150000貸：其他財(cái)政存款150000第70頁(yè)/共94頁(yè)例5、（承上例）該鄉(xiāng)財(cái)政所，將上述預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出150000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)150000第71頁(yè)/共94頁(yè)基建撥款是指財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)款項(xiàng)。由總預(yù)算會(huì)計(jì)直接將款項(xiàng)撥付給建設(shè)單位的，不在此賬戶(hù)核算（以撥代支）。當(dāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行款項(xiàng)時(shí)，支出數(shù)尚未形成，所以基建撥款亦屬于財(cái)政總會(huì)計(jì)的債權(quán)。基建撥款應(yīng)按基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行撥付建設(shè)單位的款數(shù)（建設(shè)單位支出數(shù)）轉(zhuǎn)列支出。基建撥款第72頁(yè)/共94頁(yè)“基建撥款”（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶(hù)，用來(lái)核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。借方，記撥出款項(xiàng)數(shù)；貸方，記收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或委托的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)的撥付給建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)。本賬戶(hù)借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。年終時(shí)，余額繳回財(cái)政總會(huì)計(jì)或轉(zhuǎn)作下年。

第73頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局撥給基建管理部門(mén)基本建設(shè)款600000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基建撥款600000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款600000舉例第74頁(yè)/共94頁(yè)例2、基建項(xiàng)目完工，東昌市財(cái)政局收到基建管理部門(mén)報(bào)來(lái)基本建設(shè)支出數(shù)500000元，余款收回。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出——基建支出500000國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：基建撥款600000第75頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局對(duì)基建項(xiàng)目采用直接管理的方式。該年度用地方教育附加撥付給教育局某中學(xué)新建項(xiàng)目500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算支出——基建支出——某中學(xué)新建項(xiàng)目500000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款500000教育費(fèi)附加是由地方政府安排并組織征收的，收入專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)地方教育經(jīng)費(fèi)不足，屬于地方附加稅性質(zhì)。以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按納稅人所在地不同，征收率不同，從1996年起，地方教育費(fèi)附加作為地方財(cái)政的固定收入，作為“基金預(yù)算收入”統(tǒng)一納入地方財(cái)政預(yù)算，不再作為預(yù)算外資金管理。第76頁(yè)/共94頁(yè)例4、東昌市財(cái)政局對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目采用貸款的方式。本月用地方教育附加撥款為500000元。填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)于屬于“撥改貸”的基本建設(shè)項(xiàng)目，在財(cái)政總會(huì)計(jì)核算上采用的是撥款時(shí)作支出，收回貸款時(shí)作收入的處理思路。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算支出——工業(yè)交通部門(mén)基建支出——某交通項(xiàng)目500000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款500000第77頁(yè)/共94頁(yè)負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：

暫存款：收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)以及暫存的需要清理結(jié)算的款項(xiàng)；

與上級(jí)往來(lái)：因預(yù)算資金調(diào)度需要向上級(jí)借入的調(diào)度款和預(yù)抵稅收返還收入等；

借入款：按法定程序及核定的預(yù)算舉借的國(guó)債。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算

第78頁(yè)/共94頁(yè)“暫存款”賬戶(hù)，用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫存款項(xiàng)，主要指臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的，需要支付、歸還或轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)。貸方，記收到暫存款數(shù)；借方，記沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入數(shù)。本賬戶(hù)貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。年終，原則上應(yīng)結(jié)清，無(wú)余額。暫存款第79頁(yè)/共94頁(yè)用來(lái)核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，主要是指因預(yù)算資金調(diào)度需要向上級(jí)借入的調(diào)度款和預(yù)抵稅收返還收入等。貸方，記從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款；借方，記歸還借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中發(fā)生上級(jí)欠撥款項(xiàng)數(shù)。本賬戶(hù)一般是貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。但在特殊情況下，如果出現(xiàn)借方余額，則為上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上應(yīng)以紅字負(fù)數(shù)反映。年終應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。與上級(jí)往來(lái)第80頁(yè)/共94頁(yè)例1、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政調(diào)度款500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000貸：與上級(jí)往來(lái)——調(diào)度款500000此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)如下分錄：借：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000暫存款及與上級(jí)往來(lái)的核算舉例第81頁(yè)/共94頁(yè)例2、東昌市財(cái)政局歸還借省財(cái)政調(diào)度款400000元。另外100000元經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與上級(jí)往來(lái)——調(diào)度款500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款400000補(bǔ)助收入100000此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款400000補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款500000第82頁(yè)/共94頁(yè)例3、東昌市財(cái)政局年終與省級(jí)財(cái)政結(jié)算，省級(jí)財(cái)政欠市體制補(bǔ)助款100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與上級(jí)往來(lái)——調(diào)度款100000貸：補(bǔ)助收入100000此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來(lái)——調(diào)度款100000第83頁(yè)/共94頁(yè)例4、東昌市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政撥來(lái)前欠補(bǔ)助款100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：與上