第六章++關(guān)稅法

會(huì)計(jì)學(xué)1第六章++關(guān)稅法3.貨物和物品的定義貨物，通常指貿(mào)易性商品；物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品。2023/1/192第1頁(yè)/共80頁(yè)二、關(guān)稅的分類(lèi)按不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以有多種分類(lèi)方法。1、按征稅商品的流動(dòng)方向劃分：進(jìn)口關(guān)稅，是最主要的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅，不利于出口，各國(guó)很少征收。過(guò)境關(guān)稅，大多數(shù)國(guó)家已不再征收。2023/1/193第2頁(yè)/共80頁(yè)2.以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅是以增加財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅

保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅

2023/1/194第3頁(yè)/共80頁(yè)3.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)劃分:(1)從價(jià)關(guān)稅是以貨物或物品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)課征的關(guān)稅

(2)從量關(guān)稅是以貨物和物品的計(jì)量單位，如重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度、面積等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的關(guān)稅

(3)復(fù)合關(guān)稅是對(duì)同一稅目的貨物或物品同時(shí)采用從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種稅率的關(guān)稅(4)選擇關(guān)稅是對(duì)同一稅目的貨物或物品規(guī)定有從價(jià)和從量?jī)煞N稅率，由海關(guān)任選其中一種計(jì)征的關(guān)稅

(5)滑動(dòng)關(guān)稅是根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品價(jià)格的漲落，提高或降低相關(guān)商品稅率的關(guān)稅。2023/1/195第4頁(yè)/共80頁(yè)4、按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅，也稱國(guó)家關(guān)稅（2）協(xié)定關(guān)稅，雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率、片面協(xié)定稅率5.以關(guān)稅的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn):(1)進(jìn)口關(guān)稅（2）差價(jià)稅（3）特惠稅（4）普遍優(yōu)惠制2023/1/196第5頁(yè)/共80頁(yè)第二節(jié)

征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品的所有人。

2023/1/197第6頁(yè)/共80頁(yè)【例題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人

B.進(jìn)口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人【答案】AC

2023/1/198第7頁(yè)/共80頁(yè)第三節(jié)進(jìn)出口稅則（了解）

一、進(jìn)出口稅則根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。對(duì)于原材料性質(zhì)的商品應(yīng)首先考慮按屬性歸類(lèi)對(duì)于制成品、應(yīng)首先考慮按其用途分類(lèi)；進(jìn)口海關(guān)無(wú)法結(jié)局歸類(lèi)的問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。2023/1/199第8頁(yè)/共80頁(yè)二、關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率：1.種類(lèi)：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2023/1/1910第9頁(yè)/共80頁(yè)2.計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅;從1997年7月1日起,對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅（新聞紙）（比例形式，但隨價(jià)格的變化而變化）。各種稅種的特點(diǎn)【例題】我國(guó)對(duì)少數(shù)進(jìn)口商品計(jì)征關(guān)稅時(shí)所采用的滑準(zhǔn)稅實(shí)質(zhì)上是一種特殊的從價(jià)稅。（）【答案】√

2023/1/1911第10頁(yè)/共80頁(yè)3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。200多個(gè)稅目配額是指一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)品商品適用稅率較高的配額外稅率。小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品。2023/1/1912第11頁(yè)/共80頁(yè)（二）出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率。在一定期限內(nèi)實(shí)行暫定稅率。真正征收出口關(guān)稅的商品20種，稅率相對(duì)較低2023/1/1913第12頁(yè)/共80頁(yè)（三）特別關(guān)稅：包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！纠}】我國(guó)特別關(guān)稅的種類(lèi)包括（）

A.報(bào)復(fù)性關(guān)稅B.保障性關(guān)稅

C.進(jìn)口附加稅D.反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅【答案】ABD2023/1/1914第13頁(yè)/共80頁(yè)稅率規(guī)定進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地而確定的出口關(guān)稅的征收貨物較少，采用的都是從價(jià)定率原產(chǎn)地不明的實(shí)行普通稅率。特別關(guān)稅稅率另行制定2023/1/1915第14頁(yè)/共80頁(yè)（四）稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1916第15頁(yè)/共80頁(yè)3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1917第16頁(yè)/共80頁(yè)（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。2023/1/1918第17頁(yè)/共80頁(yè)（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口須予補(bǔ)稅時(shí)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1919第18頁(yè)/共80頁(yè)（6）對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。2023/1/1920第19頁(yè)/共80頁(yè)例：下列關(guān)于進(jìn)出口貨物補(bǔ)稅或退稅時(shí)，使用的正確稅率是（）Ａ屬于減免稅的進(jìn)口貨物，后因用途改變需要補(bǔ)稅時(shí)的，適用于該進(jìn)口貨物原申報(bào)進(jìn)口之日所實(shí)施的稅率Ｂ加工貿(mào)易進(jìn)口料件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率，如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，則按照海關(guān)查獲之日所實(shí)施的稅率Ｃ暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口須補(bǔ)稅的，應(yīng)按照其申報(bào)正式補(bǔ)稅之日實(shí)施的稅率Ｄ分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)保管申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。2023/1/1921第20頁(yè)/共80頁(yè)【例題】下列各項(xiàng)中符合有關(guān)規(guī)定的是（）

A．進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B．溢卸進(jìn)口貨物是后需確定補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率C．暫時(shí)進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D．進(jìn)口貨物由于稅則改變需補(bǔ)稅的，按原征稅日起實(shí)施的稅率征稅2023/1/1922第21頁(yè)/共80頁(yè)第四節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）進(jìn)口貨物稅率以原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)確定一、原產(chǎn)地規(guī)定：我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。

2023/1/1923第22頁(yè)/共80頁(yè)（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國(guó)（地區(qū)）為原產(chǎn)地；———單一產(chǎn)地完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，是指：在該國(guó)（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物及所獲獲得的產(chǎn)品在該國(guó)（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物產(chǎn)品；在該國(guó)（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品；在該國(guó)（地區(qū)）采掘的礦物；在該國(guó)船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品。2023/1/1924第23頁(yè)/共80頁(yè)在該國(guó)船上加工本條第（五）項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品在該國(guó)（地區(qū)）生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的只適用于坐在加工制造的廢碎料和廢舊物品?；蛘呋厥沼米鞑牧系膹U碎料；在該國(guó)（地區(qū)）完全從本條第（一）項(xiàng)至第（十一）項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。2023/1/1925第24頁(yè)/共80頁(yè)（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)：以稅則歸類(lèi)改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類(lèi)改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。稅則歸類(lèi)改變，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中某一級(jí)的稅目歸類(lèi)發(fā)生了變化2023/1/1926第25頁(yè)/共80頁(yè)從價(jià)百分比，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過(guò)所得貨物價(jià)值一定的百分比（30%）。制造或者加工工序，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。（三）其他與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，按主件原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。2023/1/1927第26頁(yè)/共80頁(yè)

二、關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。2023/1/1928第27頁(yè)/共80頁(yè)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物，并按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。到岸價(jià)格CIF=貨價(jià)+出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用2023/1/1929第28頁(yè)/共80頁(yè)2、對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定：（1）下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。‘購(gòu)貨傭金’指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。不計(jì)入‘經(jīng)紀(jì)費(fèi)’指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用；計(jì)入②由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；③由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；包裝費(fèi)、包裝材料、包裝容器均計(jì)入2023/1/1930第29頁(yè)/共80頁(yè)④其他經(jīng)濟(jì)利益——與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。分?jǐn)偟昧霞M(fèi)以及服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入⑤其他經(jīng)濟(jì)利益——與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣(mài)硬件時(shí)與其相關(guān)的軟件費(fèi)用（特許權(quán)）也應(yīng)計(jì)入但進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不計(jì)入⑥其他經(jīng)濟(jì)利益——賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。低價(jià)買(mǎi)賣(mài)，專(zhuān)賣(mài)后再返還給進(jìn)口商2023/1/1931第30頁(yè)/共80頁(yè)（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。2023/1/1932第31頁(yè)/共80頁(yè)例題：下列各項(xiàng)目中,不計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格的有（）Ａ買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用Ｂ進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口后的維修服務(wù)費(fèi)用Ｃ貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地起卸后的運(yùn)輸裝卸費(fèi)Ｄ進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)2023/1/1933第32頁(yè)/共80頁(yè)3、對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用下列方法估定完稅價(jià)格：1.相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法2.倒扣價(jià)格方法：國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除或內(nèi)獲得的利潤(rùn)及費(fèi)用以及各種稅金3.計(jì)算價(jià)格方法：成本加利潤(rùn)加費(fèi)用等4.其他合理方法

2023/1/1934第33頁(yè)/共80頁(yè)（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格包括加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨物1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定；（2）內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（3）內(nèi)銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定；2023/1/1935第34頁(yè)/共80頁(yè)（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷(xiāo)的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（6）加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。2023/1/1936第35頁(yè)/共80頁(yè)2、保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外）以海關(guān)審定的從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的價(jià)格估定完稅價(jià)格對(duì)經(jīng)審核銷(xiāo)售價(jià)格不能確定的海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。2023/1/1937第36頁(yè)/共80頁(yè)如銷(xiāo)售價(jià)格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉(cāng)庫(kù)中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。2023/1/1938第37頁(yè)/共80頁(yè)3、運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。（無(wú)運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)）4、運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。2023/1/1939第38頁(yè)/共80頁(yè)5、暫時(shí)進(jìn)境貨物對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。6個(gè)月免稅期，從第7個(gè)月時(shí)開(kāi)始交稅。2023/1/1940第39頁(yè)/共80頁(yè)6、租賃方式進(jìn)口貨物1.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；2.留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。3.承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格；7、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。2023/1/1941第40頁(yè)/共80頁(yè)8、予以補(bǔ)稅的減免稅貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）扣除減免稅期間的費(fèi)用9、以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。2023/1/1942第41頁(yè)/共80頁(yè)【例題】2009年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2011年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）

A.

12萬(wàn)元B.

15萬(wàn)元

C.

18萬(wàn)元D.

30萬(wàn)元【答案】C

關(guān)稅完稅價(jià)格=300×（1-2/5）=180關(guān)稅=180×10%=182023/1/1943第42頁(yè)/共80頁(yè)【例題】下列各項(xiàng)符合關(guān)稅有關(guān)對(duì)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規(guī)定的有（）。

A.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

B.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類(lèi)貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

C.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格

D.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格【答案】D

2023/1/1944第43頁(yè)/共80頁(yè)（三）、出口貨物的完稅價(jià)格1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定；其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷(xiāo)售到中華人民共和國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給國(guó)外的傭金）÷（1+關(guān)稅稅率）

2023/1/1945第44頁(yè)/共80頁(yè)2、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4.按照合理方法估定的價(jià)格。2023/1/1946第45頁(yè)/共80頁(yè)【例題】下列出口貨物完稅價(jià)格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有（）。

A.海關(guān)依法估價(jià)確定的完稅價(jià)格

B.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的完稅價(jià)格

C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和費(fèi)用計(jì)算出的價(jià)格

D.以相同或類(lèi)似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格【答案】ABC{例題]出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格作為關(guān)稅的完稅價(jià)格（）解析：離岸價(jià)格扣除關(guān)稅。2023/1/1947第46頁(yè)/共80頁(yè)（四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算：(掌握）1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：（1）運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。2023/1/1948第47頁(yè)/共80頁(yè)（2）運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布運(yùn)費(fèi)率；保險(xiǎn)費(fèi)可按照‘貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)’的3‰估算。2023/1/1949第48頁(yè)/共80頁(yè)2.以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。2023/1/1950第49頁(yè)/共80頁(yè)[例題]某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定價(jià)格為人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率5%，則應(yīng)納關(guān)稅（）

A．250萬(wàn)元B．251萬(wàn)元

C．251.75萬(wàn)元D．260萬(wàn)元答案：C2023/1/1951第50頁(yè)/共80頁(yè)3.出口貨物：了解

運(yùn)費(fèi)：最多算致離岸口岸出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。2023/1/1952第51頁(yè)/共80頁(yè)（五）完稅價(jià)格審定1、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、完整的單證、書(shū)面資料和電子數(shù)據(jù)。海關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)補(bǔ)充申報(bào)反映買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)系和成交活動(dòng)的情況，以及其他與成交價(jià)格有關(guān)的資料。2023/1/1953第52頁(yè)/共80頁(yè)2、海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)：查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、等和其他反映買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的資料；向進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人及與其有資金往來(lái)或有其他業(yè)務(wù)往來(lái)的公司、企業(yè)調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問(wèn)題；對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或化驗(yàn)；進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)或稅務(wù)部門(mén)查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的收付匯資料或繳納國(guó)內(nèi)稅的情況。2023/1/1954第53頁(yè)/共80頁(yè)3、海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)書(shū)面將懷疑的理由告知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書(shū)面形式作進(jìn)一步說(shuō)明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格是真實(shí)、準(zhǔn)確的。自海關(guān)書(shū)面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人未能提供進(jìn)一步說(shuō)明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性時(shí)，海關(guān)可以不接受其申報(bào)價(jià)格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法估定完稅價(jià)格。2023/1/1955第54頁(yè)/共80頁(yè)4、海關(guān)有理由認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面將理由告知進(jìn)口貨物的收貨人，要求其以書(shū)面形式作進(jìn)一步說(shuō)明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價(jià)格。自海關(guān)書(shū)面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)口貨物的收貨人未能提供進(jìn)一步說(shuō)明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，海關(guān)可以不接受其申報(bào)價(jià)格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法估定完稅價(jià)格。2023/1/1956第55頁(yè)/共80頁(yè)5、海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格按照相同貨物或類(lèi)似貨物成交價(jià)格的規(guī)定估定完稅價(jià)格時(shí)，為獲得合適的相同或類(lèi)似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，可以與進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人進(jìn)行價(jià)格磋商。6、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以提出書(shū)面申請(qǐng)，要求海關(guān)就如何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作出書(shū)面說(shuō)明。7、海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格需要推遲作出估價(jià)決定時(shí)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保，先行提取貨物。海關(guān)對(duì)于擔(dān)保放行的貨物，應(yīng)當(dāng)自具保之日90天內(nèi)核查完畢，并將核查結(jié)果通知收發(fā)貨人。2023/1/1957第56頁(yè)/共80頁(yè)【例題】海關(guān)在對(duì)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行審定時(shí)，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，但不可以進(jìn)入該收發(fā)貨人的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行檢查。（）（2003年）【答案】√【例題】在海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格審定時(shí)，如海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，而認(rèn)為有必要估定完稅價(jià)格時(shí)，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商。（）（2004年）【答案】√

2023/1/1958第57頁(yè)/共80頁(yè)三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

四種計(jì)稅方法（一）從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（二）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2023/1/1959第58頁(yè)/共80頁(yè)【例題】某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2010年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)

進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬(wàn)元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬(wàn)元；

……

要求：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%）

2023/1/1960第59頁(yè)/共80頁(yè)【答案】

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬(wàn)元）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定，由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的所有傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；但本題所述的國(guó)外采購(gòu)代理人傭金6萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上就是買(mǎi)方自己的采購(gòu)代理人傭金，即購(gòu)貨傭金，因此不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬(wàn)元）2023/1/1961第60頁(yè)/共80頁(yè)2023/1/1962【例題】考題分析

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2010年10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車(chē)30輛，每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運(yùn)輸公司將小轎車(chē)從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷(xiāo)售額40.95萬(wàn)元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

要求：（1）計(jì)算小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（提示：小轎車(chē)關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%。）第61頁(yè)/共80頁(yè)2023/1/1963【答案】小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

①

進(jìn)口小轎車(chē)的貨價(jià)=15×30=450（萬(wàn)元）

②

進(jìn)口小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬(wàn)元）

③

進(jìn)口小轎車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬(wàn)元）

④

進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬(wàn)元）

⑤

進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬(wàn)元）

⑥

進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=800.66×17%=136.11（萬(wàn)元）

第62頁(yè)/共80頁(yè)2023/1/1964（2）月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷(xiāo)售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

要求：（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

【答案】加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：

①

加工貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格=20+3=23（萬(wàn)元）

②

加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬(wàn)元）

③

加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬(wàn)元）

第63頁(yè)/共80頁(yè)2023/1/1965要求：（3）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。【答案】國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：

①

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬(wàn)元）

②

進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+136.11）/30*28+4.69=141.43（萬(wàn)元）

③

應(yīng)納稅額=142.8-141.43=1.37（萬(wàn)元）

第64頁(yè)/共80頁(yè)第五節(jié)關(guān)稅減免（熟悉）

對(duì)某些納稅和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊手段關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類(lèi)型重點(diǎn)是法定減免。

2023/1/1966第65頁(yè)/共80頁(yè)一、法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。納稅人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)也不進(jìn)行后續(xù)管理。1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免稅。2．無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免稅。3．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免稅。4．進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免稅。2023/1/1967第66頁(yè)/共80頁(yè)5．經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。6．為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者先征再退。7．8.因故退還的中國(guó)出口貨物和境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅，但已征的不退。因品種質(zhì)量原因，原狀復(fù)運(yùn)出境可退稅---223頁(yè)2023/1/1968第67頁(yè)/共80頁(yè)9．進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損環(huán)或者損失的；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損環(huán)或者損失的；（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破爛、損環(huán)或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10．無(wú)代價(jià)抵償貨物,可以免稅11．我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，可以減免。12．法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。2023/1/1969第68頁(yè)/共80頁(yè)二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。2023/1/1970第69頁(yè)/共80頁(yè)1．科教用品2．殘疾人專(zhuān)用品3．扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資4．加工貿(mào)易產(chǎn)品（1）加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，批準(zhǔn)內(nèi)銷(xiāo)，總價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%內(nèi)