第五章審計目標與審計目標實現(xiàn)

第五章審計目標及審計目標實現(xiàn)教學內(nèi)容：

第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計程序第三節(jié)計劃審計工作教學目的與要求：要求學生掌握審計目標含義、分類、審計目標的發(fā)展；掌握CPA財務報表審計總目標、具體審計目標；政府審計目標；內(nèi)部審計目標。掌握審計基本程序。正確理解審計目標實現(xiàn)過程及涉及到的相關概念，形成清晰的審計思路。掌握計劃審計工作的基本步驟。教學重點與難點：財務報表審計總目標、具體審計目標；社會審計基本程序；第一節(jié)審計目標一、審計目標概念二、審計目標發(fā)展三、審計目標分類

四、管理層認定與具體審計目標一、審計目標的概念

審計目標是指人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。審計目標規(guī)定了審計的基本任務，決定了審計的基本過程和應采取的基本方法。

審計目標的確定，除受審計對象的制約外，還取決于審計的社會性質、審計基本職能和審計授權者或委托者對審計工作的要求。二、審計目標發(fā)展

1.20世紀以前的詳細審計階段，查錯防弊是審計的唯一目標。

2.20世紀初實行的資產(chǎn)負債表審計階段，查錯防弊的審計目標已經(jīng)退居第二位。

3.財務報表審計階段，審計目標是確定被審單位的財務報表是否公允性地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營效果，證明被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。三、審計目標分類（歷史財務信息審計）（一）總目標（二）具體目標1.一般審計目標2.項目審計目標（一）總目標（政府審計）1.真實——是否發(fā)生、是否真實存在、記錄與事實是否相符。

2.合法——是否遵循法律、法規(guī)和有關規(guī)章。

3.效益——投入的經(jīng)濟性；資金運用效率及利用程度；資金運用效果。

審計總目標是評價受托經(jīng)濟責任的履行情況。CPA財務報表審計總目標（1101號）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制（合法性？）財務報表是否在所有重大方面公允？反映了補充審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允性：編制財務報表的標準，它指財務報表表達合理，沒有偏見或沒有歪曲，但并不證明財務報表的正確性。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果會計報表符合公認會計原則，就達到了“公允性”。重要性：…..體現(xiàn)審計責任：對審計報告負責，合理保證財務報表整體上不存在重大錯報。合法性：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合補審計單位；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務信息（性質）是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務報表是否充分披露。公允性：（1）財務報表是否真實性反映和交易和事項的經(jīng)濟實質；（2）財務報表的列報、結構、和內(nèi)容是否合理；（3）調整后財務報表是否與審計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。（二）審審計的具具體目標標審審計的具具體目標標是審計計總目標標的具體體化。一般審計計目標是實施項項目審計計目標的的共性概概括。項目審計計目標是按各審審計項目目的具體體內(nèi)容而而確定的的目標。。四、管理理層認定定與具體體審計目目標——審計計具體目目標是對對管理層層認定的的再認定定。1.認定是指被審審計單位位管理層層對財務務報表各各組成要要素確認認、計量量、列報報（披露露）做出出的明確確或隱含含的表達達。（1）與與各類交易和事項相相關的認認定。（2）與與期末余額相關的認認定。（3）與與列報相關的認認定。2.具體審計計目標。。（1）與與各類交交易和事事項相關關的審計計目標。。（2））與期末末余額相相關的審審計目標標。（3）與列列報相關關的審計計目標。。具體目標標的確定定思路和和依據(jù)1、總目目標太籠籠統(tǒng)很難難操作，，必須具具體到報報表項目目層次的的目標。。什么叫報報表符合合公認會會計原則則？2、管理理當局對對會計報報表有斷斷言和聲聲明，分分項目保保證其合合法和公公允性：：管理當當局認定定（管理層層知道，，并承諾諾。會計計責任））。3、審計計職責：：逐項驗證確認管理理當局認認定是否否有理由由。4、與管管理當局局認定相相對應的的就是：：審計具具體目標標。管理層認認定1、概念念：是是指被審審計單位位管理當當局對其其會計報報表所做做的斷言言或聲明明。2、認定定的內(nèi)涵涵明示性認認定暗暗示示性認定定舉例明示性認認定暗示性備注A公司資資負表：：流動資產(chǎn)產(chǎn)：存貨---100萬元元①存貨是是存在的的；[存在或或發(fā)生]②存貨的的正確余余額是100萬萬元。[估價或或分攤]①所有應應報告的的存貨均均已包括括在內(nèi)；；[完整性性]②所有被被報告的的存貨都都歸公司司所有；；[權利和和義務]③存貨的的使用不不受任何何限制。。[表達與與披露]①最后一一項是根根據(jù)流動動資產(chǎn)項項目和會會計報表表附注中中沒有任任何說明明而得來來的。②任何一一項有誤誤，會計計報表就就有可能能存在重重要錯報報。③對會計計報表中中的會計計要素都都有作了了相類似似的認定定。認定的內(nèi)內(nèi)容二（（1301-審審計證據(jù)據(jù)-第3章）與各類交易和事項相相關的認認定發(fā)生+完完整+準準確+截截止+分分類與期末帳帳戶余額相關的認認定存在+權權利和義義務+完完整性+計價和和分攤與列報相關的認認定發(fā)生、權權利和義義務+完完整性+分類和和可理解解性+準準確性和和計價認定的內(nèi)內(nèi)容二（（新）具體目標標1、定義義：具體體審計目目標是在在審計總總目標的的統(tǒng)馭下下，以證證實管理理當局認認定為出出發(fā)點，，針對會會計報表表項目審審計而確確定的審審計目標標。（審計意意見的分分解）2、內(nèi)容容：它包包括一般般審計目目標和項項目審計計目標。。存在與發(fā)生完整性權利與義務估價與分攤表達與披露總體合理理性真實性完整性所有權估價截止止準確披露分類一般審計計目標管理當局認定

具體審計目標一般審計目標含義1、總體合理性它是指CPA須先根據(jù)他所掌握的全部信息你，評價某賬戶余額的合理性。其測試目的在于幫助CPA評價賬戶余額中是否有重要錯誤。存在與發(fā)生2、真實性賬面上記載的都有真憑實據(jù)，沒有夸張。（均已發(fā)生）完整性3、完整性已經(jīng)發(fā)生的都已全部際賬內(nèi)，沒有遺漏。（均已記錄）權利和義務4、所有權即所列金額確為被審計單位所擁有或承擔。估價或分攤5、估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。（正確計價）6、截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已計入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否計入恰當?shù)钠陂g。（恰當?shù)钠陂g）7、機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系的正確性。（正確金額）表達與披露8、披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。（恰當披露）

9、分類其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。（恰當?shù)膸簦╉椖繉徲嬘嬆繕艘话隳繕藰诉\用于應應收賬款款項目的的審計目目標總體合理理性全部應收收賬款合合理，看看來無重重大錯報報真實性應收賬款款項是否否存在完整性應收賬款款增減變變動是否否完整所有權應收賬賬款是是否歸歸被審審計單單位所所有估價應收賬賬款賬賬面價價值是是否正正確截止年末銷銷售截截止是是否恰恰當機械準準確性性應收賬賬款總總賬和和明細細賬是是否一一致披露應收賬賬款是是否質質押，，披露露是否否恰當當分類應收賬賬款是是否恰恰當列列示于于報表表以應應收賬賬款為為例第二節(jié)節(jié)審審計程程序更強調調：戰(zhàn)略思思路、、技術方方法一、審審計程程序概概述（涵義義、特特點、、作用用）（一））涵義義根據(jù)美美國會會計學學會的的定義義：審計是是在審審計目目標的的指引引下，，通過過制定定、執(zhí)執(zhí)行審計計計劃，有組組織地地采用用科學學的審審計程程序收集和和評價價證據(jù)據(jù)，以完完成審審計工工作，，提交審審計報報告，最終終實現(xiàn)現(xiàn)審計計目標標的過過程。。分為三三個階階段：：審計準準備階階段、、審計計實施施階段段以及及審計計完成成階段。。CPA財務務報表表審計計的審審計過過程審計證據(jù)審計目標實施風風險評評估程程序（二））特點點1、審審計程程序是是項目目審計計的工工作程程序；；2、、審計計程序序包括括的范范圍大大小因因事而而異；；3、、審計程程序在在不同同情況況下的的涵義義不同同。補充說說明（服從從準則則叫法法）審計程程序審計程序，是指注冊會計師在具體的審計項目中所采取的行動和步驟，包括廣義和狹義兩方面含義。廣義的審計程序是指注冊會計師從接受審計到審計工作結束的整個過程。一般分為計劃階段、實施階段和終結階段三個主要階段。（步驟）狹義的審計程序是指注冊會計師在搜集審計證據(jù)過程中所采取的具體步驟和方法。說明一下實施階階段審計目目標導導向的的財務務審計計框架架審計目標運用審計方法收集審計證據(jù)（4）發(fā)表意見（59）理念+審計程序（8）記錄在審計工作底稿支持審審計報報告審計風險將審計風險降低到可接受的低水平（風險導向）重大錯報風險檢查風險報表里有錯誤審計沒有檢查出來計劃審計工作實施審計程序完成審計工作報告CPA財務務報表表審計計的審審計過過程應對風險-兩種測試總結證據(jù)-出具報告了解環(huán)境-評估風險-計劃一般的的審計思思路現(xiàn)代審審計工作模模型一般的的審計過過程風險導導向審計過過程（三））審計計程序序的作作用1、保保證審審計質質量2、提提高工工作效效率3、提提高熟熟練程程度4、有有利審審計規(guī)規(guī)范化化二、國國家審審計程程序（參見見審計計法））（一））準備備階段段（二））實施施階段段（三））報告告階段段（四））審計計聽證證（五））審計計行政政復議議（一））審計計準備備階段段1、審審計機機關準準備工工作（（1）編編制計計劃確確定事事項（（2）委委派審審計人人員（（3）簽發(fā)審審計通通知2、審審計組組準備備工作作（（1））明確確任務務、熟熟悉標標準（（2）初初步調調查，，了解解情況況（（3））擬定定審計計方案案注意：：該文書書在寫寫作上上的七七項要要求及及其例例文。。基本格式：××××××××（審計機關全稱）

審計通知書

審×通×[××××]×號

關于××××××××的審計通知：根據(jù)××××××××××××××××××××，決定派出審計組，自×年×月×日起，對你單位×××××進行審計。請予積極配合，并提供有關資料和必要的工作條件。審計組長：審計組員：××××××（審計機關全稱印章）×年×月×日主題詞：××××××抄送：××××××××××××××（審計機機關全稱）送達回證證受送達人：送達文書名稱稱：送達人簽名：：送達時間：送達方式：-------審×復復送[×××××]×號號---------送達回證證審×復送[×××××]××號送達文書：送達人：送達時間：×××××年×××月××日日送達方式：受送達人：（（簽名）×××××年×××月××日代收人：（（簽名）×××××年×××月××日日備注：×××××××（審計機關關全稱印章））×年×月×日日基本格式******（審計機關全全稱）審計文書送達達回證受送達人

送達地點

發(fā)送單位

事

由

文書名稱頁

數(shù)送件人收件人收件日期

備

注

*****（審計機關全全稱）*年*月*日（二）審計實實施階段1、深深入調查調整整方案（（1）聽聽取情況介紹紹（（2）收集必必要資料（（3））全面了解內(nèi)內(nèi)控（（4）調整整原來方案2、、測試內(nèi)部控制制度度3、進行實質性測試（1）分析經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務特點點（（2）審查資資料和活動4、、編制審計工工作底稿（三）審計報報告階段1、整整理和分析工工作底稿2、審計組編編寫審計報告告3、審計機關關審議、出具具審計報告審計決定書（四）審計聽聽證（五）審計行行政復議×××××××（審計機關全稱）

審計決定書

審×決×[××××]×號關于×××××××的審計決定

：自×年×月×日至×年×月×日，我×（署、廳、局、辦）對你單位××××××進行了審計?，F(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條和其他有關法規(guī)，作出如下審計決定：

本決定自送達之日起生效。如果對審計決定不服，在收到審計決定之日起60日內(nèi)，向××××申請復議。復議期間本審計決定照常執(zhí)行。本決定在××××年××月××日前執(zhí)行完畢。×××××××（審計機關全稱）×年×月×日主題詞：××××××抄送：××××××××××

×××××××（審計機關全稱）

移送處理通書

審×移×[××××]×號×××關于××××××××的移送處理書

：

我們在對×××××××的審計過程中，發(fā)現(xiàn)×××有下列行為：

我們認為，×××的行為涉嫌犯罪，依法應當追究刑事責任?，F(xiàn)移送你×（院、廳、局）依法處理，請將結果及時告知我×（署、廳、局、辦）。附件：證明材料××份

××××××（審計機關全稱）

×年×月×日

主題詞：××××××抄送：××××××四、內(nèi)部審計計程序的特點點（一）準備階階段的特點（二）實施階階段的特點（三）報告階階段的特點（四）后續(xù)審計審計目標實現(xiàn)現(xiàn)過程主要工作：（一）接受業(yè)業(yè)務委托，簽簽定業(yè)務約定書（1111號號）（二）計劃審計工作作（下一節(jié)）（三）實施風險評估程序序（第八章）（四）實施控制測試和實實質性測試程程序（第八章）（五）完成審審計外勤工作作和出具審計報告（第十章）審計程序審計過程計劃準備階段段：（評估風險））簽約-計劃工工作審計結論發(fā)表審計意見見實現(xiàn)審計目標標Step1Step2Step3實施階段（風險應對））（控制測試與與實質性測試試）報告階段（完成審計工工作與報告））（一）計劃準準備階段（評估風險、、制定應對計計劃）1.接受委托托，簽訂業(yè)務務約定書（初初步業(yè)務活動動）了解被審單位位的基本情況況評價自身獨立立性和勝任能能力簽訂業(yè)務約定定書2.制定審計計計劃初步了解和評評價被審計單單位的內(nèi)部控控制確定重要性水水平評估重大錯報報風險分析程序總體計劃（總總體應對）具體計劃（進進一步應對））（二）實施階階段（風險應對））控制測試（內(nèi)內(nèi)涵、性質、、時間和范圍圍）檢查、觀察、、詢問、重新新執(zhí)行+穿行行測試實質性測試（（內(nèi)涵、性質質、時間和范范圍）檢查、觀察、、詢問、函證證、重新計算算、重新執(zhí)行行、分析程序序細節(jié)測試（交交易賬戶列報報）分析測試（交交易）（三）報告階階段（完成階段））整理評價審計計證據(jù)（查漏漏補缺）復核審計工作作底稿，其他他項目審計匯總審計差異異，提請調整整（交換意見見）形成審計意見見，編制審計計報告第三節(jié)計劃劃審計工作（（1201號號）審計人員為完完成審計業(yè)務務，達到預期期的審計目標標，在具體實實施審計程序序之前編制的的工作計劃。。意義？計劃審計工作作包括：總體審計策略略和具體審計計劃劃。（1201號）審計計劃的編編制步驟？針對不同的被被審環(huán)境（重重大錯報風險險環(huán)境）心中的應敵策策略（風險應應對）是實質和內(nèi)涵計劃審計工作作是應敵策略的的表達計劃審計工作作的意義：1.審計策略略的書面化和和具體化2.是審計工工作有步驟按按時間進行的的工具（時間間進度表）3.重點突出出，以合理成成本收集充分分的審計證據(jù)據(jù)，提高審計計工作的效率率4.對助理人人員進行指導導和監(jiān)督5.使被審計計單位了解審審計活動安排排，便于他們們及時提供合合作6.指導具體體計劃制定審計計劃作用用：（1）有利于于審計工作按按步驟進行。。（2）有利于于保證審計質質量，降低審審計成本，提提高效率。（3）有利于于協(xié)調審與被被審的關系，，避免誤解。?？傮w計劃（總總體審計策略略）對審計活活動的預期范范圍和實施方方式所作的計計劃，是CPA對審計計全過程基本本工作內(nèi)容的的綜合規(guī)劃，由審計項目負負責人編制。。具體計劃：（（審計程序計計劃）：依據(jù)據(jù)總體計劃，，是對具體審審計項目詳細細規(guī)劃與說明明。審計方法、程程序、性質、、時間、范圍圍的具體規(guī)劃劃，項目審計人員員負責編制具具體計劃。計劃審計工作作（1201號）涉及的的主要知識點點有：1.初步業(yè)務活動動：了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境，客戶的的接受與保持持；實施質量量控制；評價價職業(yè)道德；；誠信問題等等。（本章及第八章）。2.總體審計策略略、具體計劃劃；（初步確定可可接受的重要要性水平（第七章）；評估重大錯報報風險，確定定總體應對措措施及進一步步審計程序，，將檢查風險險降低到可接接受的水平。。（第八章）））初步業(yè)務活動動1.2.審計重要性與與審計風險（有把握抓多多大的魚）3.了解被審環(huán)境境與風險評估估（水深不深））4.審計策略與審計計劃本節(jié)涉及內(nèi)容容：總體審計策略略的內(nèi)容：被審單位基本本情況確定審計業(yè)務務特征，審計計目的，范圍圍（審計什么么）明確審計業(yè)務務報告目標和和時間，所需需溝通（預期期結果）確定工作方向向（工作開展展思路）重要性水平+高風險審計計領域+人員員選擇和時間預算+內(nèi)部控制+報告要求+重大變化清楚說明以下下事項調配資源+資資源的數(shù)量量（人員時間間預算）+何何時調配+資資源管理實例：具體審計計劃劃的內(nèi)容：（1）風險評評估程序。（2）計劃實實施的進一步步審計程序。。（3）計劃其其他審計程序序。具體審計計劃劃主要包括以以下內(nèi)容：（l）審計目目標。（2）審計程程序（風險評評估程序+進進一步審計程程序+其他））（3）執(zhí)行人人及執(zhí)行日期期（4）審計計工作底稿的的索引號（5）其他有關關內(nèi)容。具體審計計劃劃所采用的審審計程序的性性質、時間和和范圍取決于于總體審計策策略的基本內(nèi)內(nèi)容。具體審計計劃劃的編制可以以通過編制審審計程序表來來制定。審計程序表是是具體審計計計劃的載體。記錄…說明：審計過過程對計劃的的修訂，審計計計劃貫穿審審計始終，制制定-新了解解-更新…看看中瑞華的的工作底稿吧吧！補充：審計方方法一、審計方法法的含義二、審計一般般方法（理念念）的演變?nèi)徲嫾夹g術方法（程序序）一、審計方法法的含義（一）定義：：審計方法是審審計人員為取取得充分適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)，以形成審審計意見和審審計結論而采采取的一切手手段的總稱。。（二）現(xiàn)代審審計的方法體體系分為兩大大類：審計戰(zhàn)略方法法：怎樣安排審計計工作，審計計思路，審計計模式，審計計理念，一般般方法，為審審計總目標服服務?！按蟆背绦颍ǎ☉?zhàn)略）審計技術方法法：收集審計證據(jù)據(jù)的具體方法法，為實現(xiàn)審審計具體目標標取得直接審審計證據(jù)而采采用的方法。。（狹義的審計程程序）“小”程序（（戰(zhàn)術）審計大方法大程序和小方法小程序第一步觀察詢問...第二步檢查文件檢查實物重新計算...第三步溝通...大宏觀小微觀三、審計技術方法法（程序）為實現(xiàn)具體審審計目標的審審計取證方法法審計中的“望望聞問切”1301-審審計證據(jù)24條：CPA可以采取檢檢查記錄或文文件、檢查有有形資產(chǎn)、觀觀察、詢問、、函證、重新新計算、重新新執(zhí)行和分析析程序等具體體審計程序來獲取審計證證據(jù)。審計目標收集證據(jù)望（看）切（感判斷））聞（嗅）問（聽）“望聞問切””望勤+細致觀察，多多視角看人、、看事、看物物（檢查文件+檢查有形資產(chǎn)產(chǎn)+觀察）聞敏銳的嗅覺和和職業(yè)懷疑，，透過事物的的外表，挖掘掘事物隱藏的的深層次的問問題（思考）問清晰的邏輯思思維能力，不不知而問外，，還要有知而而問，發(fā)現(xiàn)疑疑點找出線索索（詢問）切切實感受，專專業(yè)判斷，審審計結論（重新計算執(zhí)執(zhí)行+分析）走走轉轉看看看，聊聊天………本章結束！【案例】“東東方鍋爐”案案1999年初初，