企業(yè)常見涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避oweroin

稅企間常見75個(gè)涉稅爭(zhēng)議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避增值稅疑難問題處理板塊之一關(guān)于納稅地點(diǎn)

自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

外出經(jīng)營(yíng)與外地辦事處外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明疑難之一連鎖經(jīng)營(yíng)關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題

財(cái)稅字【1997】第097號(hào)

一、對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字［１９９７］第２４號(hào)）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：

疑難之三企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)居民企業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的

匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅——《法》第50條疑難之四板塊之二關(guān)于納稅人身份減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

解釋什么是重點(diǎn)，在條例里面會(huì)限定的符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

——《條例》第92條

關(guān)于小型微利企業(yè)疑難之五優(yōu)惠政策符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。——《條例》第93條關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)疑難之六福利企業(yè)政策《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）

新政策已自2007年7月1日起實(shí)行。對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位在增值稅或營(yíng)業(yè)稅方面：實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，最高不得超過每人每年3.5萬元。對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位在企業(yè)所得稅方面：實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法，對(duì)單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

疑難之七疑難之之八承包承承租對(duì)承租租或承承包的的企業(yè)業(yè)、單單位和和個(gè)人人，有有獨(dú)立立的生生產(chǎn)、、經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)，，在財(cái)財(cái)務(wù)上上獨(dú)立立核算算，并并定期期向出出租者者或發(fā)發(fā)包者者上繳繳租金金或承承包費(fèi)費(fèi)的，，應(yīng)作作為增增值稅稅納稅稅人按按規(guī)定定繳納納增值值稅。。【摘摘自自國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)【【1994】】186號(hào)號(hào)】】關(guān)于于增增值值稅稅征征收收率率和和簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收從1998年７７月月１１日日起起，，凡凡年年應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售額額在在180萬元元以以下下的的小小規(guī)規(guī)模模商商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)，，無無論論財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)核核算算是是否否健健全全，，一一律律不不得得認(rèn)認(rèn)定定為為增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人，，均均應(yīng)應(yīng)按按照照小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人的的規(guī)規(guī)定定征征收收增增值值稅稅，，同同時(shí)時(shí)決決定定將將商商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人的的增增值值稅稅征征收收率率由由6%調(diào)減減為為4%?！菊宰载?cái)財(cái)稅稅字字【1998】】113號(hào)】商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人疑難難之之九九一般般納納稅稅人人生生產(chǎn)產(chǎn)下下列列貨貨物物，，從從1994年年5月月1日日起起，，可可按按簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易辦辦法法依依照照6%征征收收率率計(jì)計(jì)算算繳繳納納增增值值稅稅，，并并可可由由其其自自己己開開具具專專用用發(fā)發(fā)票票：：（1））縣縣以以下下小小型型水水力力發(fā)發(fā)電電單單位位生生產(chǎn)產(chǎn)的的電電力力；；（2））建建筑筑用用和和生生產(chǎn)產(chǎn)建建筑筑材材料料所所用用的的砂砂、、土土、、石石料料；；（3））以以自自己己采采掘掘的的砂砂、、土土、、石石料料或或其其他他礦礦物物連連續(xù)續(xù)生生產(chǎn)產(chǎn)的的磚磚、、瓦瓦、、石石灰灰；；（4））原原料料中中摻摻有有煤煤矸矸石石、、廠廠煤煤、、粉粉煤煤灰灰、、燒燒煤煤鍋鍋爐爐的的爐爐底底渣渣及及其其他他廢廢渣渣（（不不包包括括高高爐爐水水渣渣））生生產(chǎn)產(chǎn)的的墻墻體體材材料料。?！菊载?cái)稅字字【1994】004號(hào)號(hào)】簡(jiǎn)易辦法疑難之十板塊之三關(guān)于收入業(yè)務(wù)務(wù)收入總額企業(yè)從各種來來源取得的收收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨貨物收入；（二）提供勞勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、、紅利等權(quán)益益性投資收益益；（五）利息收收入；（六）租金收收入；（七）特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入；（八）接受捐捐贈(zèng)收入；（九）其他收收入?！斗ā返诘?條疑難之十一關(guān)關(guān)于收入入范圍關(guān)于收入的會(huì)會(huì)計(jì)核算《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)——建造合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第21號(hào)——租賃》…………會(huì)計(jì)與稅法關(guān)關(guān)于收入確認(rèn)認(rèn)的差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》：銷售商品收入入同時(shí)滿足下下列條件的，，才能予以確確認(rèn)：（一）企業(yè)已已將商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨貨方；（二）企業(yè)既既沒有保留通通常與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系的繼繼續(xù)管理權(quán)，，也沒有對(duì)已已售出的商品品實(shí)施有效控控制；（三）收入的的金額能夠可可靠地計(jì)量；；（四）相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)；（五）相關(guān)的的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本本能夠可靠地地計(jì)量。稅法從組織財(cái)政收收入、公平稅稅負(fù)等的角度度出發(fā)，側(cè)重重于收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)，不考慮慮收入的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)問題。收入入確認(rèn)的基本本條件有兩個(gè)個(gè)：1、商品已經(jīng)發(fā)發(fā)出或勞務(wù)已已經(jīng)提供；2、企業(yè)已收取取價(jià)款或已取取得索取價(jià)款款的權(quán)利。1、收入時(shí)間間的確認(rèn)存在在差異疑難之十二會(huì)計(jì)規(guī)定注重商品品所有權(quán)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和貨款的的結(jié)算，在收收入確認(rèn)原則則上，采用了了實(shí)質(zhì)重于形式式原則，比較注重交交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)。并不注注重表面上商商品是否已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，形式式上是否已取取得收取價(jià)款款的權(quán)利，要要針對(duì)不同交交易的特點(diǎn)，，分析交易的的實(shí)質(zhì)，確認(rèn)認(rèn)收入。2、收入的范圍確確認(rèn)不同稅收收入總額概念念包括以下要要素：一是收入的各各種來源，如如銷售收入、、勞務(wù)收入、、資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入、境內(nèi)內(nèi)和境外收入入；二是收入的各各種方式，包包括貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn)；三是任何收入入如果要不作作為收入申報(bào)報(bào)必須有稅法法明確規(guī)定。。3、收入金額額確認(rèn)在某些些情況下存在在差異會(huì)計(jì)：基本上采用公公允價(jià)作為確確認(rèn)收入的基基礎(chǔ)，特殊情情況下可以采采用賬面價(jià)作作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)礎(chǔ)。如，不具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)的非非貨幣資產(chǎn)交交換稅法：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)強(qiáng)調(diào)反避稅納稅人有條例例第七條所稱稱價(jià)格明顯偏偏低并無正當(dāng)當(dāng)理由或者有有細(xì)則第四條條所列視同銷銷售貨物行為為而無銷售額額者，按下列列順序確定銷銷售額：①按納稅人人當(dāng)月同類貨貨物的平均銷銷售價(jià)格確定定；②按納稅人人最近時(shí)期同同類貨物的平平均銷售價(jià)格格確定；③按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格確定定。組成計(jì)稅稅價(jià)格的公式式為：組成計(jì)稅價(jià)格格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率率）屬于應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的貨物，，其組成計(jì)稅稅價(jià)格中應(yīng)加加計(jì)消費(fèi)稅額額。公式中的成本本是指：銷售售自產(chǎn)貨物的的為實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)成本，銷售售外購(gòu)貨物的的為實(shí)際采購(gòu)購(gòu)成本。公式式中的成本利利潤(rùn)率由國(guó)家家稅務(wù)總局確確定?！菊浴对鲋刀惣?xì)則》】?jī)r(jià)格偏低或無無銷售價(jià)格時(shí)時(shí)銷售額的確確定疑難之十三（3）納稅人因銷銷售價(jià)格明顯顯偏低或無銷銷售價(jià)格等原原因，按規(guī)定定需組成計(jì)稅稅價(jià)格確定銷銷售額的，其其組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格公式中的的成本利潤(rùn)率率為10%（注：應(yīng)稅消消費(fèi)品全國(guó)平平均成本利潤(rùn)潤(rùn)率，應(yīng)按消消費(fèi)稅的有關(guān)關(guān)規(guī)定辦理））?！菊試?guó)稅發(fā)【1993】】154號(hào)】收入總額貨幣形式非貨幣形式——《法》第第6條企業(yè)取得收入入的非貨幣形形式，包括：：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至至到期的債券券投資、勞務(wù)有關(guān)權(quán)益等。。——《條例》》第12條企業(yè)取得收入入的貨幣形式式，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持持有至至到期期的債債券投投資債務(wù)的的豁免免等。?！丁稐l例例》第第12條企業(yè)以以非貨貨幣形形式取取得的的收入入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照公允價(jià)價(jià)值確定收收入額額。公公允價(jià)價(jià)值，，是指指按照照市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格格確定定的價(jià)價(jià)值。?！丁稐l例例》第第13條疑難之之十四四收入總總額（一））銷售售貨物物收入入——《《法》》第6條企業(yè)銷銷售商商品、、產(chǎn)品品、原原材料料、包包裝物物、低低值易易耗品品以及及其他他存貨貨取得得的收收入。。——《《條例例》第第14條如何判判斷銷銷售所所得來來源地地？銷售貨物所所得，按照照交易活動(dòng)發(fā)發(fā)生地確定。——《條例例》第7條條疑難之十五五關(guān)于增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間《增暫例》第十九條原原則規(guī)定１、銷售貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，為收訖銷銷售款或者者取得索取取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天天。２、進(jìn)口貨貨物，為報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口的的當(dāng)天。疑難之十六六《增值稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第三十三條條具體規(guī)定定1、直接收款款方式銷售售貨物，不不論貨物是是否發(fā)出，，均為收到到銷售額或或取得索取取銷售額的的憑據(jù)，并并將提貨單單交給買方方的當(dāng)天；；2、托收承付付和委托銀銀行收款方方式銷售貨貨物，為發(fā)發(fā)出貨物并并辦妥托收收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天；3、賒銷和分分期收款方方式銷售貨貨物，為按按合同約定定的收款日日期的當(dāng)天天；4、預(yù)收貨款款方式銷售售貨物，為為貨物發(fā)出出的當(dāng)天；；5、委托其他他納稅人代代銷貨物，，為收到代代銷單位銷銷售的代銷銷清單的當(dāng)當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅稅勞務(wù)，為為提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收訖訖銷售額或或取得索取取銷售額憑憑據(jù)當(dāng)天；；財(cái)政部國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于增增值稅若干干政策的通通知財(cái)稅【2005】第第165號(hào)號(hào)企業(yè)在委托托代銷貨物物的過程中中，無代銷銷清單納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間的確確定（一）納稅稅人以代銷銷方式銷售售貨物，在在收到代銷銷清單前已已收到全部部或部分貨貨款的，其其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間為收到全全部或部分分貨款的當(dāng)當(dāng)天。（（二））對(duì)于發(fā)出出代銷商品品超過180天仍未未收到代銷銷清單及貨貨款的，視視同銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)，一律律征收增值值稅，其納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為為發(fā)出代銷銷商品滿180天的的當(dāng)天。代銷業(yè)務(wù)疑難之十七七請(qǐng)關(guān)注最新新政策折扣平銷返利折讓……《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于平平銷行為征征收增值稅稅問題的通通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào))《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于商業(yè)企業(yè)業(yè)向貨物供供應(yīng)方收取取的部分費(fèi)費(fèi)用征收流流轉(zhuǎn)稅問題題的通知》》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）疑難之十八八《關(guān)于納稅稅人折扣折折讓行為開開具紅字增增值稅專用用發(fā)票問題題的通知》》（國(guó)稅函〔〔2006〕1279號(hào)）：納稅人銷售售貨物并向向購(gòu)買方開開具增值稅稅專用發(fā)票票后，由于于購(gòu)買方在在一定時(shí)期期內(nèi)累計(jì)購(gòu)購(gòu)買貨物達(dá)達(dá)到一定數(shù)數(shù)量，或者者由于市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格下降降等原因，，銷售方給給予購(gòu)買方方相應(yīng)的價(jià)價(jià)格優(yōu)惠或或補(bǔ)償?shù)日壅劭?、折讓讓行為，銷銷售方可按按現(xiàn)行《增增值稅專用用發(fā)票使用用規(guī)定》開開具紅字增增值稅專用用發(fā)票?！蛾P(guān)于修訂訂〈增值稅稅專用發(fā)票票使用規(guī)定定〉的通知知》（國(guó)稅發(fā)〔〔2006〕156號(hào)）《關(guān)于修訂訂增值稅專專用發(fā)票使使用規(guī)定的的補(bǔ)充通知知》（國(guó)稅發(fā)〔〔2007〕18號(hào)）紅字發(fā)票———《通知知單》關(guān)注銷售方憑購(gòu)購(gòu)貨方提供供的《開具具紅字增值值稅專用發(fā)發(fā)票通知單單》開具紅紅字增值稅稅專用發(fā)票票，在防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)中以銷項(xiàng)項(xiàng)負(fù)數(shù)開具具，紅字增增值稅專用用發(fā)票應(yīng)與與《通知單單》一一對(duì)對(duì)應(yīng)。預(yù)收貨款銷銷售與分期收款銷銷售預(yù)收賬款核核算與稅務(wù)務(wù)處理差異異分期收款銷銷售方式核核算與稅務(wù)務(wù)處理《征管法》》、《合同同法》均強(qiáng)強(qiáng)調(diào)合同不不得損害國(guó)國(guó)家利益，，否則應(yīng)予予以撤消疑難之十九九關(guān)于分期確確認(rèn)收入——《條例例》第23條以分期收款款方式銷售售貨物的按照合同約約定的收款款日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)受托加加工制造大大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶舶、飛機(jī)，，以及從事事建筑、安安裝、裝配配工程業(yè)務(wù)務(wù)或者提供供其他勞務(wù)務(wù)等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過過12個(gè)月月的按照納稅年年度內(nèi)完工工進(jìn)度或者者完成的工工作量確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)疑難之二十十新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則改變了分期期收款發(fā)出出商品的收收入確認(rèn)時(shí)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量量方法關(guān)注原準(zhǔn)則:要求企業(yè)按按合同或協(xié)協(xié)議約定的的收款日期期分期確認(rèn)認(rèn)收入,并并按收款比比例結(jié)轉(zhuǎn)成成本。新準(zhǔn)則:要求在款項(xiàng)項(xiàng)延期收取取具有融資資性質(zhì)時(shí),應(yīng)按應(yīng)收收的合同或或協(xié)議價(jià)款款的公允價(jià)價(jià)值確定收收入金額;應(yīng)收的合合同或協(xié)議議價(jià)款與其其公允價(jià)值值之間的差差額,應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合同或或協(xié)議期間間內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率法法進(jìn)行攤銷銷,計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。。采取取產(chǎn)產(chǎn)品品分分成成方方式式如如何何確確認(rèn)認(rèn)收收入入？？采取取產(chǎn)產(chǎn)品品分分成成方方式式取取得得收收入入的的，，按按照照企企業(yè)業(yè)分分得得產(chǎn)產(chǎn)品品的的日日期期確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，，其其收收入入額額按按照照產(chǎn)產(chǎn)品品的的公公允允價(jià)價(jià)值值確確定定。。———《《條條例例》》第第24條條哪些些產(chǎn)產(chǎn)品品屬屬于于該該企企業(yè)業(yè)已已經(jīng)經(jīng)確確定定；；該企企業(yè)業(yè)在在法法律律上上已已經(jīng)經(jīng)獲獲得得該該產(chǎn)產(chǎn)品品的的所所有有權(quán)權(quán)。。疑難難之之二二十十一一關(guān)于于混混合合銷銷售售與與兼兼營(yíng)營(yíng)疑難難之之二二十十二二混合合銷銷售售行行為為從事事貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)、、批批發(fā)發(fā)或或零零售售的的企企業(yè)業(yè)、、企企業(yè)業(yè)性性單單位位及及個(gè)個(gè)體體經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者者的的混混合合銷銷售售行行為為，，視視為為銷銷售售貨貨物物，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)征征收收增增值值稅稅；；其他他單單位位和和個(gè)個(gè)人人的的混混合合銷銷售售行行為為，，視視為為銷銷售售非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，不不征征收收增增值值稅稅。。以從事事非增增值稅稅應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)為主主，并并兼營(yíng)營(yíng)貨物物銷售售的單單位與與個(gè)人人，其其混合合銷售售行為為應(yīng)視視為銷銷售非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)，不不征收收增值值稅。。但如果果其設(shè)設(shè)立單單獨(dú)的的機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)營(yíng)營(yíng)貨物物銷售售并單單獨(dú)核核算，，該單單獨(dú)機(jī)機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)視為為從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或零零售的的企業(yè)業(yè)、企企業(yè)性性單位位，其其發(fā)生生的混混合銷銷售行行為應(yīng)應(yīng)當(dāng)征征收增增值稅稅。（國(guó)稅稅發(fā)【1994】122號(hào)）生產(chǎn)銷銷售并并連續(xù)續(xù)安裝裝鋁合合金門門窗國(guó)稅函函【1996】第447號(hào)生產(chǎn)、、銷售售鋁合合金門門窗、、玻璃璃幕墻墻的企企業(yè)、、企業(yè)業(yè)性單單位及及個(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者，，其銷銷售鋁鋁合金金門窗窗、玻玻璃幕幕墻的的同時(shí)時(shí)負(fù)責(zé)責(zé)安裝裝的，，屬混混合銷銷售行行為，，對(duì)其其取得得的應(yīng)應(yīng)稅收收入照照章征征收增增值稅稅。征稅范范圍老政策策還在在，新新政策策又出出國(guó)稅函函【1999】第505號(hào)工業(yè)企企業(yè)生生產(chǎn)銷銷售用用于通通訊、、電信信的鐵鐵塔同同時(shí)提提供建建筑安安裝勞勞務(wù)，，屬混混合銷銷售行行為，，根據(jù)據(jù)《中華人人民共共和國(guó)國(guó)增值值稅暫暫行條條例實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則》第五條條的規(guī)規(guī)定，，對(duì)其其取得得的貨貨物及及建筑筑安裝裝勞務(wù)務(wù)收入入應(yīng)當(dāng)當(dāng)一并并征收收增值值稅，，不征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。工業(yè)企企業(yè)制制售安安裝鐵鐵塔征征稅問問題銷售自自產(chǎn)貨貨物提提供增增值稅稅勞務(wù)務(wù)并同同時(shí)提提供建建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)務(wù)國(guó)稅發(fā)發(fā)[2002]117號(hào)納稅人人以簽簽訂建建設(shè)工工程施施工總總包或或分包包合同同（包包括建建筑、、安裝裝、裝裝飾、、修繕繕等工工程總總包和和分包包合同同）方方式開開展經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)時(shí)時(shí)，銷銷售自自產(chǎn)貨貨物、、提供供增值值稅應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)并并同時(shí)時(shí)提供供建筑筑業(yè)勞勞務(wù)（（包括括建筑筑、安安裝、、修繕繕、裝裝飾、、其他他工程程作業(yè)業(yè)），，同時(shí)時(shí)符合合以下下條件件的，，對(duì)銷銷售自自產(chǎn)貨貨物和和提供供增值值稅應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)取取得的的收入入征收收增值值稅，，提供供建筑筑業(yè)勞勞務(wù)收收入（（不包包括按按規(guī)定定應(yīng)征征收增增值稅稅的自自產(chǎn)貨貨物和和增值值稅應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)收收入））征收收營(yíng)業(yè)業(yè)稅：：(一)具備建設(shè)設(shè)行政部部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的建筑筑業(yè)施工工（安裝裝）資質(zhì)質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)設(shè)工程施施工總包包或分包包合同中中單獨(dú)注注明建筑筑業(yè)勞務(wù)務(wù)價(jià)款。。凡不同時(shí)時(shí)符合以以上條件件的，對(duì)對(duì)納稅人人取得的的全部收收入征收收增值稅稅，不征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。征稅范圍圍增值稅只只對(duì)貨物物的銷售售行為征征稅，出出租、出出借等行行為不屬屬于增值值稅的征征稅范圍圍，但對(duì)對(duì)于融資資租賃行行為應(yīng)注注意是否否屬于增增值稅的的征稅范范圍。融資租賃賃對(duì)經(jīng)中國(guó)國(guó)人民銀銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融融資租賃賃業(yè)務(wù)的的單位所所從事的的融資租租賃業(yè)務(wù)務(wù)，無論論租賃的的貨物的的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給承租租方，均均按規(guī)定定征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，，不征收收增值稅稅。其他單位位從事的的融資租租賃業(yè)務(wù)務(wù)，租賃賃的貨物物的所有有權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給承租租方，征征收增值值稅；租租賃的貨貨物的所所有權(quán)未未轉(zhuǎn)讓給給承租方方，征收收營(yíng)業(yè)稅稅。——國(guó)稅函【2000】514號(hào)征稅范圍圍稅函【1996】第261號(hào)對(duì)飲食店店、餐館館等飲食食行業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)燒鹵鹵熟制食食品的行行為，不不論消費(fèi)費(fèi)者是否否在現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)消費(fèi)，，均應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；；而對(duì)專專門生產(chǎn)產(chǎn)或銷售售食品的的工廠、、商場(chǎng)等等單位銷銷售燒鹵鹵熟制食食品，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收收增值稅稅。征稅范圍圍燒鹵熟制制食品飲食店、、餐館（（廳）、、酒店（（家）、、賓館、、飯店等等單位附附設(shè)門市市部、外外賣點(diǎn)等等對(duì)外銷銷售貨物物的，仍仍按《增值稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第六條和和《營(yíng)業(yè)稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第六條關(guān)關(guān)于兼營(yíng)營(yíng)行為的的征稅規(guī)規(guī)定征收收增值稅稅。專門生產(chǎn)產(chǎn)或銷售售貨物（（包括燒燒鹵熟制制食品在在內(nèi)）的的個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者及及其他個(gè)個(gè)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增增值稅。。（國(guó)稅發(fā)發(fā)【1996】202號(hào)）疑難之二二十三關(guān)于視同同銷售增值稅方方面《中華人民民共和國(guó)國(guó)增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》第四條單單位或或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的的下列行行為，視視同銷售售貨物:(一)將貨物交交付他人人代銷；；(二)銷售代銷銷貨物；；(三)設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一一核算的的納稅人人，將貨貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷銷售，但但相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委委托加工的的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委委托加工或或購(gòu)買的貨貨物作為投投資，提供供給其他單單位或個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者；；(六)將自產(chǎn)、委委托加工或或購(gòu)買的貨貨物分配給給股東或投投資者；(七)將自產(chǎn)、委委托加工的的貨物用于于集體福利利或個(gè)人消消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委委托加工或或購(gòu)買的貨貨物無償贈(zèng)贈(zèng)送他人。。視同銷售企業(yè)發(fā)生：：非貨幣性資資產(chǎn)交換將貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)用于（））（）（（）（（）（））（）（（）（（）等用途途的應(yīng)當(dāng)視同銷銷售貨物、、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供供勞務(wù)但國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門另有規(guī)定定的除外。。——《條例》第23條捐贈(zèng)償債贊助集資廣告樣品職工福利利潤(rùn)分配企業(yè)所得稅稅方面收入總額——《法》第6條（二）提供供勞務(wù)收入入提供勞務(wù)收收入，是指指企業(yè)從事事建筑安裝裝、修理修修配、交通通運(yùn)輸、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)租賃、、金融保險(xiǎn)險(xiǎn)、郵電通通信、咨詢?cè)兘?jīng)紀(jì)、文文化體育、、科學(xué)研究究、技術(shù)服服務(wù)、教育育培訓(xùn)、餐餐飲住宿、、中介代理理、衛(wèi)生保保健、社區(qū)區(qū)服務(wù)、旅旅游、娛樂樂、加工以以及其他勞勞務(wù)服務(wù)活活動(dòng)取得的的收入?！稐l例》第15條如何判斷勞勞務(wù)所得來來源地？提供勞務(wù)所所得，按照照勞務(wù)發(fā)生地地確定——《條例》第7條疑難之二十十四收入總額（三）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入入——《法》第6條指企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、股股權(quán)、債權(quán)權(quán)等財(cái)產(chǎn)取取得的收入入?！稐l例》第16條不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照照不動(dòng)產(chǎn)所所在地確定定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的的企業(yè)或者者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地地確定權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照照被投資企企業(yè)所在地地確定。——《條例》第7條如何判斷財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得來源地地？疑難之二十十五收入總額（四）股息息、紅利等等權(quán)益性投投資收益——《法》第6條企業(yè)因權(quán)益益性投資從從被投資方方取得的收收入。股股息息、紅利等等權(quán)益性投投資收益，，除國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門另有規(guī)規(guī)定外，按照照被被投投資資方方作作出出利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配決決定定的的日日期期確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。?！丁稐l例例》第17條股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資所所得得，，按按照照分分配配所所得得的的企企業(yè)業(yè)所所在在地地確確定定。?！丁稐l例例》第7條如何何判判斷斷權(quán)權(quán)益益性性投投資資所所得得所所得得來來源源地地？？疑難難之之二二十十三三收入入總總額額（五五））利利息息收收入入———《《法》第6條企業(yè)業(yè)將將資資金金提提供供他他人人使使用用但但不不構(gòu)構(gòu)成成權(quán)權(quán)益益性性投投資資，，或或者者因因他他人人占占用用本本企企業(yè)業(yè)資資金金取取得得的的收收入入，，包包括括存存款款利利息息、、貸貸款款利利息息、、債債券券利利息息、、欠欠款款利利息息等等收收入入。。利利息息收收入入，，按按照照合合同同約約定定的的債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)付利息的日日期確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)?！稐l例》第18條利息所得，按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的企企業(yè)或者機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所在在地確定，或或者按照負(fù)擔(dān)擔(dān)、支付所得得的個(gè)人的住住所地確定。。——《條例》第7條如何判斷利息息所得來源地地？疑難之二十七七收入總額（六）租金收收入——《法》第6條租金收入，是是指企業(yè)提供供固定資產(chǎn)、、包裝物或者者其他有形資資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)取得的收入入。租租金收入，，按照合同約約定的承租人人應(yīng)付租金的的日期確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。?！稐l例》第19條租金所得，按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的企企業(yè)或者機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所在在地確定，或或者按照負(fù)擔(dān)擔(dān)、支付所得得的個(gè)人的住住所地確定。?！稐l例》第7條如何判斷租金金所得來源地地？疑難之二十八八收入總額（七）特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入——《法》第6條特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得，按照照負(fù)擔(dān)、支付付所得的企業(yè)業(yè)或者機(jī)構(gòu)、、場(chǎng)所所在地地確定，或者者按照負(fù)擔(dān)、、支付所得的的個(gè)人的住所所地確定?！稐l例》第7條特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入：企業(yè)提供專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)以及其他特特許權(quán)的使用用權(quán)取得的收收入。特特許權(quán)使使用費(fèi)收入，，按照合同約約定的特許權(quán)權(quán)使用人應(yīng)付付特許權(quán)使用用費(fèi)的日期確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)?！稐l例》第20條如何特許權(quán)使使用費(fèi)所得來來源地？疑難之二十九九收入總額（八）接受捐捐贈(zèng)收入——《法》第6條企業(yè)接受的來來自其他企業(yè)業(yè)、組織或者者個(gè)人無償給給予的貨幣性性資產(chǎn)、非貨貨幣性資產(chǎn)。。接接受捐贈(zèng)收入入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)?！稐l例》第21條企業(yè)在一個(gè)納納稅年度發(fā)生生的轉(zhuǎn)讓、處置持持有5年以上的股權(quán)權(quán)投資所得非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所所得債務(wù)重組所得得和捐贈(zèng)所得得，占當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得50%及以上的，可可在不超過5年的期間均勻勻計(jì)入各年度度的應(yīng)納稅所所得額?！獓?guó)稅函〔2008〕264號(hào)疑難之三十收入總額（九）其他收收入——《法》第6條其他收入：企企業(yè)取得的除除企業(yè)所得稅稅法第六條第第（一）項(xiàng)至至第（八）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的收入入外的其他收收入，包括：：企業(yè)資產(chǎn)溢余余收入逾期未退包裝裝物押金收入入確實(shí)無法償付付的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)已作壞賬損失失處理后又收收回的應(yīng)收款款項(xiàng)債務(wù)重組收入入補(bǔ)貼收入違約金收入?yún)R兌收益等——《條例》第22條疑難之三十一一企業(yè)資產(chǎn)溢余余收入會(huì)計(jì)處理：盤盈存貨：按重置成本作作為入賬價(jià)值值，通過“待待處理財(cái)產(chǎn)損損益”經(jīng)過批批準(zhǔn)后沖減當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)：原準(zhǔn)則以凈值值“營(yíng)業(yè)外收收入”，新準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)入作為為前期差錯(cuò)處處理，通過““以前年度損損益調(diào)整”核核算。盤盈的固定資資產(chǎn)，以同類類固定資產(chǎn)的的重置完全價(jià)價(jià)值為計(jì)稅基基礎(chǔ)。——《條例》第58條關(guān)注時(shí)間金額疑難之三十二二“逾期未返還還”包裝物押押金國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于取消包包裝物押金逾逾期期限審批批后有關(guān)問題題的通知國(guó)稅函[2004]827號(hào)納稅人人為銷銷售貨貨物出出租出出借包包裝物物而收收取的的押金金，無無論包包裝物物周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用用期限限長(zhǎng)短短，超超過一一年（（含一一年））以上上仍不不退還還的均均并入入銷售售額征征稅。。疑難之之三十十三實(shí)行從從價(jià)定定率辦辦法計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品連連同包包裝銷銷售的的，無無論包包裝是是否單單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)，，也不不論在在會(huì)計(jì)計(jì)上如如何核核算，，均應(yīng)應(yīng)并入入應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品的的銷售售額中中征收收消費(fèi)費(fèi)稅。。如果果包裝裝物不不作價(jià)價(jià)隨同同產(chǎn)品品銷售售，而而是收收取押押金，，此項(xiàng)項(xiàng)押金金則不不應(yīng)并并入應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品的銷銷售額額中征征稅。。但對(duì)對(duì)因逾逾期未未收回回的包包裝物物不再再退還還的和和已收收取一一年以以上的的押金金，應(yīng)應(yīng)并入入應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品的的銷售售額，，按照照應(yīng)稅稅消費(fèi)費(fèi)品的的適用用稅率率征收收消費(fèi)費(fèi)稅。。對(duì)既作作價(jià)隨隨同應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品銷售售，又又另外外收取取押金金的包包裝物物的押押金，，凡納納稅人人在規(guī)規(guī)定的的期限限內(nèi)不不予退退還的的，均均應(yīng)并并入應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品的銷銷售額額，按按照應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品的適適用稅稅率征征收消消費(fèi)稅稅。【摘自自《消消費(fèi)稅稅暫行行實(shí)施施細(xì)則則》】】對(duì)酒類類產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)銷售售酒類類產(chǎn)品品而收收取的的包裝裝物押押金，，無論論押金金是否否返還還與會(huì)會(huì)計(jì)上上如何何核算算，均均需并并入酒酒類產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售額額中，，依酒酒類產(chǎn)產(chǎn)品的的適用用稅率率征收收消費(fèi)費(fèi)稅。?！菊宰载?cái)稅稅字【【1995】053號(hào)】】已作壞壞賬損損失處處理后后又收收回的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)已作處處理壞壞賬損損失，，必然然：沖減當(dāng)當(dāng)年所所得加大了了虧損損5年內(nèi)用用利潤(rùn)潤(rùn)彌補(bǔ)補(bǔ)又收回回：應(yīng)該作作為當(dāng)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)稅收收入疑難之之三十十四違約金金收入入為啥兩兩筆違約金金收入入稅收收負(fù)擔(dān)擔(dān)不同同？某廠近近日分分別從從浙江江A公司和和本市市B廠獲得得合同同約定定罰款款，A廠因?yàn)闉槲茨苣芗皶r(shí)時(shí)送貨貨，B廠則因因?yàn)椴徊辉俟┕┴?。。稅?wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)其已已經(jīng)計(jì)計(jì)入““營(yíng)業(yè)業(yè)外收收入””的來來自A公司的的違約約金收收入作作為返返利進(jìn)進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。。匯兌收收益2007年度內(nèi)內(nèi)資企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳，，關(guān)于于匯率率變動(dòng)動(dòng)損益益的所所得稅稅處理理問題題企業(yè)外幣貨貨幣性項(xiàng)目目因匯率變變動(dòng)導(dǎo)致的的計(jì)入當(dāng)期期損益的匯匯率差額部部分，相當(dāng)當(dāng)于公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)，，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所所得稅政策策問題的通通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）第三條規(guī)規(guī)定執(zhí)行，，在未實(shí)際處處置或結(jié)算算時(shí)不計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額額。在實(shí)際處置置或結(jié)算時(shí)時(shí)，處置或或結(jié)算取得得的價(jià)款扣扣除其歷史史成本后的的差額，計(jì)計(jì)入處置或或結(jié)算期間間的應(yīng)納稅稅所得額。?！獓?guó)稅函〔2008〕264號(hào)疑難之三十十五補(bǔ)貼收入不征稅收入入補(bǔ)貼收入的的征免范圍圍《政府補(bǔ)助準(zhǔn)準(zhǔn)則》的核算要點(diǎn)點(diǎn)疑難之三十十五不征稅收入入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款依法收取并并納入財(cái)政政管理的行行政事業(yè)性性收費(fèi)、政政府性基金金國(guó)務(wù)院規(guī)定定的其他不不征稅收入入收入總額中中的下列收收入為不征征稅收入——《法》第7條關(guān)于房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)所得稅預(yù)預(yù)繳國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)按當(dāng)當(dāng)年實(shí)際利利潤(rùn)據(jù)實(shí)分分季（或月月）預(yù)繳企企業(yè)所得稅稅的，對(duì)開開發(fā)、建造造的住宅、、商業(yè)用房房以及其他他建筑物、、附著物、、配套設(shè)施施等開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品，在未未完工前采采取預(yù)售方方式銷售取取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定定的預(yù)計(jì)利利潤(rùn)率分季季（或月））計(jì)算出預(yù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)額額，計(jì)入利利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品品完工、結(jié)結(jié)算計(jì)稅成成本后按照照實(shí)際利潤(rùn)潤(rùn)再行調(diào)整整。預(yù)計(jì)利潤(rùn)率率20％15%10％3％疑難之三十十六存貨企業(yè)使用或或者銷售存貨，按照規(guī)定定計(jì)算的存存貨成本，，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除?！斗ā贰返?5條條企業(yè)持有以以備出售的的產(chǎn)品商品處在生產(chǎn)過過程中的在在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者者提供勞務(wù)務(wù)過程中耗耗用的材料料和物料等等?！稐l例例》第72條疑難之三十十八存貨成本,包括采購(gòu)成本加工成本其他成本采購(gòu)成本，，包括購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬屬于存貨采采購(gòu)成本的的費(fèi)用外購(gòu)存貨疑難之三十十九《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于納稅人善善意取得虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票已抵扣稅稅款加收滯滯納金問題題的批復(fù)》》（國(guó)稅函〔〔2007〕1240號(hào)）“納稅人善善意取得虛虛開的增值值稅專用發(fā)發(fā)票，如能能重新取得得合法、有有效的專用用發(fā)票，準(zhǔn)準(zhǔn)許其抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅款款；如不能能重新取得得合法、有有效的專用用發(fā)票，不不準(zhǔn)其抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅款款或追繳其其已抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅款款?！奔{稅人善意意取得虛開開的增值稅稅專用發(fā)票票被依法追追繳已抵扣扣稅款的，，不屬于《《稅收征管管法》第三三十二條““納稅人未未按照規(guī)定定期限繳納納稅款”的的情形，不不適用該條條“稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)除責(zé)令令限期繳納納外，從滯滯納稅款之之日起，按按日加收滯滯納稅款萬萬分之五的的滯納金””的規(guī)定。。疑難之四十十自2007年1月1日起，增值值稅一般納納稅人購(gòu)進(jìn)進(jìn)或銷售貨貨物，取得得的作為增增值稅扣稅稅憑證的貨貨運(yùn)發(fā)票，，必須是通通過貨運(yùn)發(fā)發(fā)票稅控系系統(tǒng)開具的的新版貨運(yùn)運(yùn)發(fā)票。納稅人取得得的2007年1月１日以后后開具的舊舊版貨運(yùn)發(fā)發(fā)票，不再再作為增值值稅扣稅憑憑證抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。。自2007年4月1日起，舊版版貨運(yùn)發(fā)票票一律不得得作為增值值稅扣稅憑憑證抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。。摘自《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于公公路內(nèi)河河貨物運(yùn)輸輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票增值稅稅抵扣有關(guān)關(guān)問題的公公告》（總局公告告【2006】第002號(hào)）貨運(yùn)發(fā)票疑難之四十十一2007年6月1日以后開具具的非廢舊舊物資專用用發(fā)票一律律不得作為為增值稅的的扣稅憑證證。從事廢舊物物資回收經(jīng)經(jīng)營(yíng)的小規(guī)規(guī)模納稅人人仍可開具具廢舊物資資普通發(fā)票票，但不再再作為增值值稅扣稅憑憑證；如購(gòu)購(gòu)買方需要要抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，，可按照《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代代開增值稅稅專用發(fā)票票管理辦法法（試行））〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）的規(guī)定定申請(qǐng)代開開增值稅專專用發(fā)票。。具有一般納納稅人資格格的生產(chǎn)企企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢廢舊物資，，取得廢舊舊物資專用用發(fā)票，須須按照增值值稅專用發(fā)發(fā)票的有關(guān)關(guān)規(guī)定認(rèn)證證抵扣，非非廢舊物資資專用發(fā)票票一律不得得作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣扣憑證。準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額按廢舊物物資專用發(fā)發(fā)票注明的的金額和規(guī)規(guī)定的扣除除率計(jì)算。。摘自《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于廢廢舊物資回回收經(jīng)營(yíng)企企業(yè)使用增增值稅防偽偽稅控一機(jī)機(jī)多票系統(tǒng)統(tǒng)開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票有關(guān)問問題的通知知》（國(guó)稅發(fā)【2007】第043號(hào)）廢舊物資疑難之四十十二增值稅防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用和通通用設(shè)備的的購(gòu)置費(fèi)用用準(zhǔn)予在企企業(yè)成本中中列支，同同時(shí)可憑購(gòu)購(gòu)貨發(fā)票（（增值稅專專用發(fā)票））所注明的的增值稅稅稅額，計(jì)入入該企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！菊試?guó)辦發(fā)發(fā)【2000】012號(hào)】增值稅防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用和通通用設(shè)備抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額疑難之四十十三存貨成本,包括采購(gòu)成本加工成本其他成本存貨的加工工成本，包包括直接人工按照一定方方法分配的的制造費(fèi)用。加工形成存存貨存貨的其他他成本:指除采購(gòu)成成本、加工工成本以外外的，使存存貨達(dá)到目目前場(chǎng)所和和狀態(tài)所發(fā)發(fā)生的其他他支出。疑難之四十十四委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品應(yīng)納稅額額的計(jì)算委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，按照照受托方的的同類消費(fèi)費(fèi)品的銷售售價(jià)格計(jì)算算納稅；沒有同類消消費(fèi)品銷售售價(jià)格的，，按照組成成計(jì)稅價(jià)格格計(jì)算納稅稅。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格公公式：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=（材料成本本＋加工費(fèi)費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅稅率）疑難之四十十五委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品補(bǔ)稅的計(jì)計(jì)算（1））對(duì)對(duì)委委托托加加工工應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品，，受受托托方方未未按按規(guī)規(guī)定定代代扣扣代代繳繳稅稅款款，，并并經(jīng)經(jīng)委委托托方方所所在在地地國(guó)國(guó)稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的的，，則則應(yīng)應(yīng)由由委委托托方方所所在在國(guó)國(guó)稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)對(duì)委委托托方方補(bǔ)補(bǔ)征征稅稅款款，，受受托托方方國(guó)國(guó)稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)不不得得重重復(fù)復(fù)征征稅稅。。（2））對(duì)對(duì)委委托托方方補(bǔ)補(bǔ)征征稅稅款款的的計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)規(guī)規(guī)定定如如下下：：如果果在在檢檢查查時(shí)時(shí)，，收收回回的的應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品已已經(jīng)經(jīng)直直接接銷銷售售的的，，按按銷銷售售額額計(jì)計(jì)稅稅；；收回回的的應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品尚尚未未銷銷售售或或不不能能直直接接銷銷售售的的（（如如收收回回后后用用于于連連續(xù)續(xù)生生產(chǎn)產(chǎn)等等）），，按按組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格計(jì)計(jì)稅稅。。【摘摘自自國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)【【1995】】122號(hào)號(hào)】】對(duì)以以委委托托加加工工收收回回或或以以外外購(gòu)購(gòu)的的已已稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品用用于于連連續(xù)續(xù)生生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品的的征征稅稅連續(xù)續(xù)生生產(chǎn)產(chǎn)（1））以以委委托托加加工工收收回回的的已已稅稅煙煙絲絲為為原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)的的卷卷煙煙；；（2））以以委委托托加加工工收收回回的的已已稅稅酒酒和和酒酒精精為為原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)的的酒酒；；（3））以以委委托托加加工工收收回回的的已已稅稅化化妝妝品品為為原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)的的化化妝妝品品；；（4）以以委托加加工收回回已稅珠珠寶玉石石為原料料生產(chǎn)的的貴重首首飾及珠珠寶玉石石；（5）以以委托加加工收回回已稅鞭鞭炮焰火火為原料料生產(chǎn)的的鞭炮焰焰火。（1）以以外購(gòu)或或委托加加工收回回的已稅稅桿頭、、桿身和和握把為為原料生生產(chǎn)的高高爾夫球球桿。（2）以以外購(gòu)或或委托加加工收回回的已稅稅木制一一次性筷筷子為原原料生產(chǎn)產(chǎn)的木制制一次性性筷子。。（3）以以外購(gòu)或或委托加加工收回回的已稅稅實(shí)木地地板為原原料生產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)木木地板。。（4）以以外購(gòu)或或委托加加工收回回的已稅稅石腦油油為原料料生產(chǎn)的的應(yīng)稅消消費(fèi)品。。（5）以外購(gòu)購(gòu)或委托托加工收收回的已已稅潤(rùn)滑滑油為原原料生產(chǎn)產(chǎn)的潤(rùn)滑滑油。停止執(zhí)行行外購(gòu)或或委托加加工已稅稅酒和酒酒精生產(chǎn)產(chǎn)的酒（（包括以以外購(gòu)已已稅白酒酒加漿降降度，用用外購(gòu)已已稅的不不同品種種的白酒酒勾兌的的白酒，，用曲香香、香精精對(duì)外購(gòu)購(gòu)已稅白白酒進(jìn)行行調(diào)香、、調(diào)味以以及外購(gòu)購(gòu)散裝白白酒裝瓶瓶出售等等）外購(gòu)購(gòu)酒及酒酒精已納納稅款或或受托方方代收代代繳稅款款準(zhǔn)予抵抵扣政策策?！菊载?cái)財(cái)稅字【【2001】084號(hào)號(hào)】準(zhǔn)予扣除除已稅消消費(fèi)品已已納稅額額的計(jì)算算1、外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品連連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品（1）實(shí)實(shí)行從價(jià)價(jià)定率辦辦法計(jì)算算應(yīng)納稅稅額的當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除外外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品已納稅稅款=當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除外外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品買價(jià)××外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品適用用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除外外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品買價(jià)=期初庫庫存外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品買買價(jià)+當(dāng)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)進(jìn)的外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品買買價(jià)-期期末庫存存的外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品買買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品買價(jià)為為納稅人人取得的的外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品增值值稅專用用發(fā)票（（抵扣聯(lián)聯(lián)）（含含銷貨清清單）注注明的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的銷銷售額。。（2）實(shí)實(shí)行從量量定額辦辦法計(jì)算算應(yīng)納稅稅額的當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除的的外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品已納納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品數(shù)量量×外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品單單位稅額額當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除外外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品數(shù)量=期初庫庫存外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消消費(fèi)品數(shù)數(shù)量+當(dāng)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品數(shù)量量-期末末庫存外外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品數(shù)量為為外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品增值值稅專用用發(fā)票（（抵扣聯(lián)聯(lián)）（含含銷貨清清單）注注明的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的銷銷售數(shù)量量。2、委托托加工收收回應(yīng)稅稅消費(fèi)品品連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品品當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除的的委托加加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品品已納稅稅款=期期初庫存存的委托托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品已納納稅款+當(dāng)期收收回的委委托加工工應(yīng)稅消消費(fèi)品已已納稅款款-期末末庫存的的委托加加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品品已納稅稅款委托加工工應(yīng)稅消消費(fèi)品已已納稅款款為代扣扣代收稅稅款憑證證注明的的受托方方代收代代繳的消消費(fèi)稅。。增值稅納納稅人身身份選擇擇有講究究小規(guī)模納納稅人一般納稅稅人進(jìn)貨渠道道（主要要供貨方方是否為為一般納納稅人））主要原材材料（是是否為自自然物料料、簡(jiǎn)易易征收））加工過程程（能夠夠委托加加工）疑難之四四十六他們這樣樣來查賬賬借：原材料料—××發(fā)發(fā)動(dòng)機(jī)3600000.00貸：應(yīng)收賬賬款—×××公司3600000.002005年年5月×××市國(guó)稅局局檢查人員員，在對(duì)該該市某汽車車制造集團(tuán)團(tuán)（增值稅稅一般納稅稅人）2004年稅稅收檢查時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該該集團(tuán)2004年2月25日日轉(zhuǎn)125號(hào)憑證的的記錄為：：憑證摘要：：購(gòu)入××型型號(hào)汽車發(fā)發(fā)動(dòng)機(jī)24臺(tái)，附注注發(fā)票未到到估價(jià)。附附件為有倉(cāng)倉(cāng)庫保管員員簽字的入入庫單一份份。換入存貨疑難之四十十七抵入存貨用這批酒抵抵債了，咱們兩清啦啦！疑難之四十十七投資者投入入存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：：投資者投入入存貨的成成本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)協(xié)議約定的的價(jià)值確定定，但合同同或協(xié)議約約定價(jià)值不不公允的除除外。借：庫存商商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資資本資本公積疑難之四十十八接受捐贈(zèng)的的存貨原準(zhǔn)則、制制度：捐贈(zèng)方提供供了有關(guān)憑憑據(jù)(如發(fā)發(fā)票、報(bào)關(guān)關(guān)單、有關(guān)關(guān)協(xié)議)的的，按憑據(jù)據(jù)上標(biāo)明的的金額加上上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，作為實(shí)實(shí)際成本。。捐贈(zèng)方?jīng)]有有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，，按如下順順序確定其其實(shí)際成本本：①同類或類類似存貨存存在活躍市市場(chǎng)的，按按同類或類類似存貨的的市場(chǎng)價(jià)格格估計(jì)的金金額，加上上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為實(shí)際際成本；②②同類類或類似存存貨不存在在活躍市場(chǎng)場(chǎng)的，按所所接受捐贈(zèng)贈(zèng)的存貨的的預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值，作作為實(shí)際成成本。接受捐贈(zèng)時(shí)時(shí)計(jì)入“待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”科目目，年底再再轉(zhuǎn)入“資資本公積””科目。新準(zhǔn)則：根據(jù)《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則——基本本準(zhǔn)則》，，“利得是是指由企業(yè)業(yè)非日?；罨顒?dòng)所形成成的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加加的、與所所有者投入入資本無關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的流入入”。“接接受捐贈(zèng)””是企業(yè)非非日?；顒?dòng)動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的流入，新新準(zhǔn)則將其其歸入“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入”科目核核算。疑難之四十十九會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：：盤盈的存貨貨應(yīng)按其重重置成本作作為入賬價(jià)價(jià)值,并通通過“待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢”科目目進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理,按按管理權(quán)限限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后沖減當(dāng)當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用。盤盈的存貨貨稅務(wù)處理：：相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)應(yīng)稅收入。。借：庫存商商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用疑難之五十十新舊會(huì)計(jì)比比較存貨準(zhǔn)則是是在財(cái)政部部2001年發(fā)布的的《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》》基礎(chǔ)上修修訂完成的的,新準(zhǔn)則則與原準(zhǔn)則則相比,主主要差異如如下：(一)符合合資本化條條件的存貨貨發(fā)生的借借款費(fèi)用可可以計(jì)入存存貨成本,原準(zhǔn)則不不允許將存存貨發(fā)生的的借款費(fèi)用用計(jì)入存貨貨成本。(二)取消消了確定發(fā)發(fā)出存貨成成本的后進(jìn)進(jìn)先出法（三）商品品流通企業(yè)業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨成成本某些符合《《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用用》規(guī)定的的符合資本本化條件的的存貨發(fā)生生的借款費(fèi)費(fèi)用,也可可以將滿足足借款費(fèi)用用資本化條條件的部分分計(jì)入存貨貨的成本。。發(fā)出存貨的的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的差異異及協(xié)調(diào)新舊會(huì)計(jì)比比較存貨準(zhǔn)則是是在財(cái)政部部2001年發(fā)布的的《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》》基礎(chǔ)上修修訂完成的的,新準(zhǔn)則則與原準(zhǔn)則則相比,主主要差異如如下：原準(zhǔn)則：確定發(fā)出存存貨的實(shí)際際成本可以以采用的方方法有個(gè)別別計(jì)價(jià)法、、先進(jìn)先出出法、加權(quán)權(quán)平均法、、移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法和和后進(jìn)先出出法等。新準(zhǔn)則：先進(jìn)先出法法、加權(quán)平均法法(包括移移動(dòng)加權(quán)平平均法)個(gè)別計(jì)價(jià)法法——確定發(fā)出存存貨的實(shí)際際成本(二)取消消了確定發(fā)發(fā)出存貨成成本的后進(jìn)進(jìn)先出法發(fā)出存貨的的成本計(jì)算算方法——《條例例》第73條企業(yè)使用或或者銷售的的存貨的成成本計(jì)算方方法，可以以在（）（（）（）中中選用一種種。計(jì)價(jià)方法一一經(jīng)選用不得隨意變變更。先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法疑難之五十十一這家企業(yè)的的發(fā)出存貨貨計(jì)價(jià)為啥啥突然改變變了？案例分析甲公司對(duì)存存貨核算一一直采用加加權(quán)平均法法，公司擅擅自決定從從2005年1月1日改用先進(jìn)進(jìn)先出法。。物價(jià)持續(xù)下跌跌存貨盤虧或毀毀損會(huì)計(jì)處理：存貨發(fā)生的盤盤虧或毀損,應(yīng)作為待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢進(jìn)行核算。。按管理權(quán)限限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后后,根據(jù)造成成存貨盤虧或或毀損的原因因,分別以下下情況進(jìn)行處處理:(一)屬于計(jì)計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)錯(cuò)和管理不善善等原因造成成的存貨短缺缺,應(yīng)先扣除除殘料價(jià)值、、可以收回的的保險(xiǎn)賠償和和過失人賠償償,將凈損失失計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用。(二)屬于自自然災(zāi)害等非非常原因造成成的存貨毀損損,應(yīng)先扣除除處置收入(如殘料價(jià)值值)、可以收收回的保險(xiǎn)賠賠償和過失人人賠償,將凈凈損失計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出。。疑難之五十二二存貨期末計(jì)量量的差異與協(xié)協(xié)調(diào)疑難之五十三三資產(chǎn)負(fù)債表日日，存貨應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量。。當(dāng)存貨成本低低于可變現(xiàn)凈凈值時(shí),存貨貨按成本計(jì)量量；存貨成本高于于其可變現(xiàn)凈凈值的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照單個(gè)存存貨項(xiàng)目計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多多、單價(jià)較低低的存貨,可可以按照存貨貨類別計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。資產(chǎn)負(fù)債表日日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確定存貨的的可變現(xiàn)凈值值。以前減記記存貨價(jià)值的的影響因素已已經(jīng)消失的，，減記的金額額應(yīng)當(dāng)予以恢恢復(fù)，并在原原已計(jì)提的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回回，轉(zhuǎn)回的金金額計(jì)入當(dāng)期期損益。會(huì)計(jì)處理：在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，，下列支出不不得扣除：……（七）未經(jīng)核核定的準(zhǔn)備金金支出；——《企業(yè)所所得稅法》第第10條稅法規(guī)定：國(guó)稅發(fā)【2003】第045號(hào)企業(yè)所得稅前前允許扣除的的項(xiàng)目，原則則上必須遵循循真實(shí)發(fā)生的的據(jù)實(shí)扣除原原則，除國(guó)家家稅收規(guī)定外外，企業(yè)根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度等規(guī)定提提取的任何形形式的準(zhǔn)備金金（包括資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資資準(zhǔn)備等）不不得在企業(yè)所所得稅前扣除除。企業(yè)已提取減減值、跌價(jià)或或壞帳準(zhǔn)備的的資產(chǎn)，如果果申報(bào)納稅時(shí)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納納稅所得，因因價(jià)值恢復(fù)或或轉(zhuǎn)讓處置有有關(guān)資產(chǎn)而沖沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)允許企業(yè)做做相反的納稅稅調(diào)整；上述述資產(chǎn)中的固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)，可可按提取準(zhǔn)備備前的帳面價(jià)價(jià)值確定可扣扣除的折舊或或攤銷金額。。企業(yè)已提并作作納稅調(diào)整的的各項(xiàng)準(zhǔn)備，，如因確鑿證證據(jù)表明屬于于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)運(yùn)用了謹(jǐn)慎原原則，并已作作為重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了了更正的，可可作相反納稅稅調(diào)整。企業(yè)計(jì)提了存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備，如果其中中有部分存貨貨已經(jīng)銷售，，則企業(yè)在結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時(shí)，應(yīng)同時(shí)時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提提的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)比例計(jì)算算公式如下：：

因銷銷售、債務(wù)重重組、非貨幣幣性交易應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類類存貨所計(jì)提提的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備賬面余余額÷上期末末該類存貨的的賬面余額××因銷售、債債務(wù)重組、非非貨幣性交易易而轉(zhuǎn)出的存存貨的賬面余余額。關(guān)注國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)：如果流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)未丟失或損損壞，只是由由于市場(chǎng)發(fā)生生變化，價(jià)格格降低，價(jià)值值量減少，不不屬于“非正正常損失”，，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)對(duì)于已過期失失效的存貨也也應(yīng)按正常損損失處理，其其進(jìn)項(xiàng)稅額允允許抵扣。如何結(jié)轉(zhuǎn)已提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的成本？？存貨跌價(jià)要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額額嗎？疑難之五十四四銷售免稅產(chǎn)品品別忘轉(zhuǎn)出進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額某公司在生產(chǎn)產(chǎn)過程中產(chǎn)生生了大量的下下腳料——酒酒糟，該公司司將這些酒糟糟作為飼料銷銷售后，財(cái)務(wù)務(wù)人員依據(jù)《《財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于飼料產(chǎn)產(chǎn)品免征增值值稅問題的通通知》（財(cái)稅稅〔2001〕121號(hào)號(hào)）對(duì)銷售酒酒糟取得的收收入，作了免免稅的會(huì)計(jì)處處理，沒有計(jì)計(jì)提增值稅銷銷項(xiàng)稅金。不料，近日稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在例例行檢查過程程中，發(fā)現(xiàn)該該公司未按規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)出增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅金金，造成少計(jì)計(jì)算繳納增值值稅。要求該該公司補(bǔ)繳稅稅款23631.54元元，并給予1倍罰款。疑難之五十五五放棄免稅權(quán)生產(chǎn)和銷售免免征增值稅貨貨物或勞