盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)講義

盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)汪倫主講2011年11月南通課題背景

看了浙江注協(xié)的一位參加今年檢查的同行發(fā)表在中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇上有一篇檢查總結(jié)，我覺(jué)得，他說(shuō)的很現(xiàn)實(shí)，問(wèn)題提得非常好，可遺憾的是，他沒(méi)有能充分考慮到問(wèn)題的解決辦法，尤其是沒(méi)有能換一個(gè)角度來(lái)理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正內(nèi)涵和應(yīng)該采取的措施。這個(gè)課題是根據(jù)我多年來(lái)從事的多項(xiàng)盡職調(diào)查的實(shí)踐體會(huì)，結(jié)合我配合部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（我代表券商、PE）所見的情況進(jìn)行的思考1、為什么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式？2、盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著什么樣的內(nèi)在聯(lián)系？3、盡職調(diào)查方法是否可以有效移植到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體操作之中？4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下的審計(jì)行為和審計(jì)準(zhǔn)備有哪些？

聽過(guò)兩次中注協(xié)做的新準(zhǔn)則的課程的部分內(nèi)容，有兩個(gè)深切的感覺(jué)1、招式的目標(biāo)只有一個(gè)。很多程序、很多準(zhǔn)則，但對(duì)象只有一個(gè)－－被審計(jì)單位，只有了解單位及其所在行業(yè)情況才能真正體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。恰如武術(shù)套路，很多個(gè)招式，但目的只有一個(gè)－－實(shí)戰(zhàn)效果，就審計(jì)而言，那就是探察到審計(jì)對(duì)象有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。2、自我而非忘我。風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和尋找，主觀上是為了“自我”，但實(shí)踐中卻需要“忘我”－－立足于與程序執(zhí)行之中的有自我意識(shí)，并在具體操作之中忘我，忘我的調(diào)研之后，再回到自我，如此進(jìn)到更為寬泛的領(lǐng)域。藏拙也許也是一種換個(gè)角度。討論的核心內(nèi)容主要談四個(gè)方面的問(wèn)題一、簡(jiǎn)要解讀《通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》二、盡職調(diào)查的內(nèi)容和方法透析三、盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的共性在哪四、如何利用盡職調(diào)查的思路在整個(gè)課件內(nèi)容中，我們安排了幾個(gè)案例（涉及化工、冶金、鞋業(yè)、服裝、文化傳播、健身服務(wù)、農(nóng)業(yè)發(fā)展等行業(yè)或類型的企業(yè)）做一點(diǎn)說(shuō)明。一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)－－《通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》簡(jiǎn)要解讀（一）從“總則”猜情況

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。解讀：1、了解是手段－－了解什么？?jī)?nèi)控、環(huán)境、內(nèi)部2、識(shí)別是要求－－程序與措施？風(fēng)險(xiǎn)層次？報(bào)表和交易，識(shí)別。3、評(píng)估是目標(biāo)－－判斷可接受程度？4、判斷是核心－－如何達(dá)成雙方之間的關(guān)系才是實(shí)踐中我們所要考慮和執(zhí)行的？5、話外音：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向－－環(huán)境與錯(cuò)報(bào)存在內(nèi)在邏輯關(guān)系。（二）從“目標(biāo)”探情況第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。解讀：關(guān)鍵詞1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境－－第二條，內(nèi)部控制（一個(gè)或多個(gè)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面）

行業(yè)、法律、監(jiān)管，單位性質(zhì)，會(huì)計(jì)政策，目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量等2、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次－－披露和列示，第三條認(rèn)定，管理層明確或隱含的表達(dá)，CPA考慮潛在錯(cuò)報(bào)3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)－－什么才是重大？一票否決還是可以容忍4、舞弊－1411號(hào)準(zhǔn)則，管理層等或第三方故意、欺騙，不正當(dāng)，虛假報(bào)告、侵占資產(chǎn)－－動(dòng)機(jī)、壓力、機(jī)會(huì)、借口，審計(jì)固有限制，錯(cuò)報(bào)角度的合理保證5、錯(cuò)誤－－非故意行為導(dǎo)致的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)。6、設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施－－簡(jiǎn)化還追溯？保留還是披露？

（三）從“要求”看程序準(zhǔn)則的主體是第四章要求共28條第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（8-13條，6條）第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（14條，1條）第三節(jié)了解內(nèi)部控制（15-27條，13條）第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（28-34條，7條）第五節(jié)審計(jì)工作底稿（35條，1條）解讀：縱貫總體，表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)邏輯1、先想自己程序（第一節(jié)），再探對(duì)象狀況（第二三節(jié)），回歸自己行為（第四五節(jié)）2、自己的程序和活動(dòng)認(rèn)知，了解行為是感知，識(shí)別評(píng)估是判斷，審計(jì)底稿是依據(jù)，主線是被審計(jì)對(duì)象。3、先謀劃，再行動(dòng)，最后總結(jié)判斷。（四）從“程序和相關(guān)活動(dòng)”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（1）

第八條（關(guān)鍵詞）應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。解讀：審計(jì)的固有限制問(wèn)題，一個(gè)是對(duì)方的理解問(wèn)題，另外一個(gè)是多方的串通作弊問(wèn)題。埋下伏筆，但不能作為借口。

第九條（關(guān)鍵詞）：詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查解讀：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵是“答復(fù)是否一致”，說(shuō)的和做的是否一致，正常和應(yīng)付情況下是否一致，所見所聞和詢問(wèn)到的是否一致……。有的時(shí)候，太完美情況下很可能存在問(wèn)題。職業(yè)懷疑的精神是少不了的（四）從“程序和相關(guān)活動(dòng)”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（2）

第十條在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)；第十一條，做其他業(yè)務(wù)獲取的信息；第十二條，確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化；第十三條，討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，通報(bào)哪些事項(xiàng)。

解讀：這四條，實(shí)際上都是事務(wù)所內(nèi)部之間的溝通、交流和延續(xù)問(wèn)題，他要求我們內(nèi)部需要配合起來(lái)，及時(shí)總結(jié)歸納、日積月累。尤其是需要在承接業(yè)務(wù)中把握動(dòng)機(jī)因素、在日常中關(guān)注客戶的變化和需求、關(guān)注行業(yè)的狀況、外部環(huán)境的變化等（五）從“了解單位和環(huán)環(huán)境”看風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向（一）行業(yè)狀狀況、法律環(huán)環(huán)境和監(jiān)管環(huán)環(huán)境及其他外外部因素（二）被審計(jì)計(jì)單位的性質(zhì)質(zhì)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、所有權(quán)和和治理結(jié)構(gòu)、、投資、組織織結(jié)構(gòu)和籌資資方式。（三）被審計(jì)計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)政策的選擇擇和運(yùn)用。（四）目標(biāo)、、戰(zhàn)略以及相相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；（五）對(duì)被審審計(jì)單位財(cái)務(wù)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)計(jì)單位的內(nèi)部部控制。解讀：其實(shí)，，面對(duì)這樣的的一些要求，，與我們自身身而言，已經(jīng)經(jīng)超越了審計(jì)計(jì)和財(cái)會(huì)本身身的范疇了，，用明箱和暗暗箱的管理理理論來(lái)看，包包括了兩個(gè)角角度，一個(gè)是是在外部，一一個(gè)深入內(nèi)部部。與盡職調(diào)調(diào)查有所不同同的是，審計(jì)計(jì)的了解主要要還是就是否否可能存在重重大錯(cuò)報(bào)來(lái)展展開的。此時(shí)時(shí)，我們導(dǎo)向向的是企業(yè)的的風(fēng)險(xiǎn)，以及及由于企業(yè)的的風(fēng)險(xiǎn)而可能能帶給我們因因沒(méi)有識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)。（六）從“了解內(nèi)控”看看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（（1）第十五條，內(nèi)內(nèi)控與審計(jì)相相關(guān)性的判斷斷－－內(nèi)在邏輯輯關(guān)系問(wèn)題第十六條，問(wèn)問(wèn)詢并評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和和執(zhí)行－－手段問(wèn)題題第十七條，了了解環(huán)境并評(píng)評(píng)價(jià)管理層是是羊還是狼，，總體優(yōu)勢(shì)是是否彌補(bǔ)局部部劣勢(shì)－－觀察和以以事實(shí)說(shuō)話第十八條，了了解是否已建建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估過(guò)程，以以識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生的可能能性，決定應(yīng)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的措施－－一種標(biāo)桿桿第十九條，有有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程，管理層層未識(shí)別－－－自己試試，，找找原因－－有效性檢檢查第二十條，如如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，評(píng)價(jià)缺少記錄錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估過(guò)程是否適適合具體情況況，或確定是是否表明存在在值得關(guān)注的的內(nèi)部控制缺缺陷－－最低要求求（六）從“了解內(nèi)控”看看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（（2）第二十一條了了解與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告相關(guān)的的信息系統(tǒng)（（包括相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)流程）：：第二十二條了了解被審計(jì)計(jì)單位如何溝溝通與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的人人員的角色和和職責(zé)以及與與財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)的重大事事項(xiàng)。包括管管理層與治理理層之間的溝溝通；外部溝溝通，如與監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝溝通第二十三條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)了解與與審計(jì)相關(guān)的的控制活動(dòng)。。第二十四條了了解被審計(jì)計(jì)單位如何應(yīng)應(yīng)對(duì)信息技術(shù)術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。第二十五條了了解被審計(jì)計(jì)單位用于監(jiān)監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制的主主要活動(dòng)第二十六條如如果被審計(jì)計(jì)單位設(shè)有內(nèi)內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部部審計(jì)的職能能范圍、組織織結(jié)構(gòu)中的地地位和作用、、內(nèi)部審計(jì)已已實(shí)施或擬實(shí)實(shí)施的活動(dòng)。。以確定內(nèi)部部審計(jì)是否可可能與審計(jì)相相關(guān)：第二十七條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位監(jiān)監(jiān)督活動(dòng)所使使用信息的來(lái)來(lái)源，以及管管理層認(rèn)為信信息對(duì)于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目的足夠可可靠的依據(jù)。。解讀：上述幾幾條都是說(shuō)要要了解的內(nèi)容容和需要作出出的應(yīng)對(duì)措施施（七）從““識(shí)別和評(píng)估估”看風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向第二十八條條在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表層次次、各類交交易、賬戶戶余額和披披露的認(rèn)定定層次兩個(gè)個(gè)層次識(shí)別別和評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn),為為設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序序提供基礎(chǔ)礎(chǔ)－－報(bào)表是是濃縮，主主要通過(guò)分分析，交易易的是發(fā)生生情況，主主要通過(guò)檢檢查。第二十九條條程序：：1、在了了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境中識(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，，2、評(píng)估估識(shí)別出的的風(fēng)險(xiǎn)，并并評(píng)價(jià)其是是否更廣泛泛地與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體體相關(guān)，進(jìn)進(jìn)而潛在地地影響多項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定；3、結(jié)合對(duì)對(duì)擬測(cè)試的的相關(guān)控制制的考慮，，將識(shí)別出出的風(fēng)險(xiǎn)與與認(rèn)定層次次可能發(fā)生生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)領(lǐng)域相聯(lián)系系；4、考考慮發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性，以及及潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)的重大程程度是否足足以導(dǎo)致重重大錯(cuò)報(bào)。。－－這是一一個(gè)流程化化的選擇問(wèn)問(wèn)題。（七）從““識(shí)別和評(píng)估估”看風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向（2）第三十條根根據(jù)職業(yè)業(yè)判斷，確確定識(shí)別出出的風(fēng)險(xiǎn)是是否為特別別風(fēng)險(xiǎn)。在在進(jìn)行判斷斷時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師不不應(yīng)考慮識(shí)識(shí)別出的控控制對(duì)相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵抵消效果。。第三十一條條在判斷斷哪些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)至少少考慮：1、是否屬屬于舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；2、、是否與近近期經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法或其他方方面的重大大變化相關(guān)關(guān)；3、交交易的復(fù)雜雜程度；4、風(fēng)險(xiǎn)是是否涉及重重大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易；；5、財(cái)務(wù)務(wù)信息計(jì)量量的主觀程程度，特別別是計(jì)量結(jié)結(jié)果是否具具有高度不不確定性；；6、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是否涉及及異?；虺稣＝?jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的的重大交易易。解讀：這兩兩條是說(shuō)特特別風(fēng)險(xiǎn)（（指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師識(shí)別別和評(píng)估的的、根據(jù)判判斷認(rèn)為需需要特別考考慮的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)），其實(shí)實(shí)，這塊也也是投行等等最為關(guān)注注的。（七）從““識(shí)別和評(píng)估估”看風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向（3）第三十二條條如果認(rèn)認(rèn)為存在特特別風(fēng)險(xiǎn)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了了解被審計(jì)計(jì)單位與該該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)關(guān)的控制（（包括控制制活動(dòng)）。。第三十三條條對(duì)于某某些風(fēng)險(xiǎn)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可能認(rèn)認(rèn)為僅從實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序中獲取充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)是不可可能或不可可行的。這這些風(fēng)險(xiǎn)可可能與對(duì)日日常和重大大類別的交交易或賬戶戶余額作出出的不準(zhǔn)確確或不完整整的記錄相相關(guān)，對(duì)這這些交易或或賬戶余額額通?？梢砸圆捎酶叨榷茸詣?dòng)化處處理，不存存在或存在在很少人工工干預(yù)。在在這種情況況下，被審審計(jì)單位針針對(duì)這類風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)建立的的控制與審審計(jì)相關(guān)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了了解這些控控制。解讀：這兩兩條是對(duì)一一旦碰到特特別風(fēng)險(xiǎn)的的處理。也也就是說(shuō)，，一旦碰到到了，就需需要考慮是是否進(jìn)返回回處理－－－了解內(nèi)控控（七）從““識(shí)別和評(píng)估估”看風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向（3）第三十四條條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估，可能隨隨著審計(jì)過(guò)過(guò)程中不斷斷獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)而作作出相應(yīng)的的變化。如如果實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序獲取取的審計(jì)證證據(jù)，或獲獲取的新信信息，與注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師之前作出出評(píng)估所依依據(jù)的審計(jì)計(jì)證據(jù)不一一致，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)結(jié)果，并相相應(yīng)修改原原計(jì)劃實(shí)施施的進(jìn)一步步審計(jì)程序序。解讀：這仍仍然是考慮慮返回起點(diǎn)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行重重新測(cè)試的的問(wèn)題。（八）從““審計(jì)底稿””看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向（3））第三十五條條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)就下列事事項(xiàng)形成審審計(jì)工作底底稿：（一）根據(jù)據(jù)本準(zhǔn)則第第十三條的的規(guī)定，項(xiàng)項(xiàng)目組進(jìn)行行的討論以以及得出的的重要結(jié)論論；（二）根根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十十四條的的規(guī)定，，對(duì)被審審計(jì)單位位及其環(huán)環(huán)境各個(gè)個(gè)方面的的了解要要點(diǎn)、根根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十十七條至至第二十十七條的的規(guī)定對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制各項(xiàng)項(xiàng)要素的的了解要要點(diǎn)，獲獲取上述述了解的的信息來(lái)來(lái)源，以以及實(shí)施施的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估程程序；（三）根根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第二二十八條條的規(guī)定定，在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表層次和和認(rèn)定層層次識(shí)別別和評(píng)估估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；（四）根根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第三三十條至至第三十十三條的的規(guī)定，，識(shí)別出出的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和了解解的相關(guān)關(guān)控制。。解讀：四四大類底底稿，其其實(shí)也就就是針對(duì)對(duì)具體項(xiàng)項(xiàng)目的底底稿，而而更多的的底稿應(yīng)應(yīng)該是那那些平時(shí)時(shí)進(jìn)行整整理和總總結(jié)的底底稿。小結(jié)（1）1、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的核核心問(wèn)題題程序－－－討論、、詢問(wèn)、、了解、、分析、、觀察、、檢查識(shí)別－－－環(huán)境、、內(nèi)控、、系統(tǒng)、、關(guān)聯(lián)、、評(píng)價(jià)證據(jù)－－－邏輯性性的底稿稿小結(jié)：（（2）2、一種種通俗的的判斷和和抉擇程程序觀察、溝溝通、檢檢查都只只是一種種手段，，問(wèn)題的的關(guān)鍵在在于：首先，你你想了解解些什么么即目標(biāo)標(biāo)是什么么？其次，你你運(yùn)用什什么辦法法來(lái)把調(diào)調(diào)研取得得的資料料整合起起來(lái)，并并經(jīng)過(guò)判判斷得出出相應(yīng)的的初步結(jié)結(jié)果？第三，你你對(duì)這個(gè)個(gè)初步結(jié)結(jié)果與規(guī)規(guī)定或規(guī)規(guī)范的內(nèi)內(nèi)容做出出比較了了嗎，差差異何在在？第四，你你內(nèi)心里里感覺(jué)一一下，你你能接受受這樣程程度的差差異嗎？？第五，現(xiàn)現(xiàn)在再返返回到執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的話，，你該如如何追加加程序或或者如何何表達(dá)，，或者作作出怎么么樣的抉抉擇？小結(jié)（3）企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的來(lái)源1．籌資資風(fēng)險(xiǎn)，，是企業(yè)業(yè)在籌資資活動(dòng)中中，由于于資金供供需市場(chǎng)場(chǎng)、宏觀觀經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的變變化或者者籌資來(lái)來(lái)源結(jié)構(gòu)構(gòu)、幣種種結(jié)構(gòu)、、期限結(jié)結(jié)構(gòu)等因因素而給給企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)成果果帶來(lái)的的不確定定性。2．投資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，是是企業(yè)在在投資活活動(dòng)中，，由于各各種難以以預(yù)計(jì)或或無(wú)法控控制的因因素使投投資收益益率達(dá)不不到預(yù)期期目標(biāo)而而產(chǎn)生的的風(fēng)險(xiǎn)。。3．現(xiàn)金金流量風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，是是企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流出出與現(xiàn)金金流人在在時(shí)間上上不一致致所形成成的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。4．利率率風(fēng)險(xiǎn)，，是在一一定時(shí)期期內(nèi)由于于利率水水平的變變動(dòng)而導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失的的可能性性。5．匯匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，是在在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)由由于匯率率變動(dòng)引引起企業(yè)業(yè)外匯業(yè)業(yè)務(wù)成果果的不確確定性。。有時(shí)覺(jué)得得啊，世世界上的的很多事事情都是是同一原原理，不不同的只只是對(duì)象象特征不不同二、盡職調(diào)查查的內(nèi)容容和方法法透析（一）盡職調(diào)查查的基本本理解（二）盡盡職調(diào)查查的主要要內(nèi)容（三）盡盡職調(diào)查查的基本本方法（一）盡盡職調(diào)查查的基本本理解1.盡職職調(diào)查概概念：盡盡職調(diào)查查又稱審審慎性調(diào)調(diào)查、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查查；是由由中介機(jī)機(jī)構(gòu)在企企業(yè)的配配合下，，對(duì)企業(yè)業(yè)的歷史史數(shù)據(jù)和和文檔、、管理人人員的背背景、市市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、、管理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、技技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和資金金風(fēng)險(xiǎn)做做全面深深入的審審核，多多發(fā)生在在企業(yè)公公開發(fā)行行股票上上市和企企業(yè)收購(gòu)購(gòu)中。2.盡職職調(diào)查報(bào)報(bào)告的使使用人:投資人人、債權(quán)權(quán)人、地地方政府府3.盡盡職調(diào)查查的目的的：投資資人規(guī)避避風(fēng)險(xiǎn)4.盡職職調(diào)查的的組成：：財(cái)務(wù)、、法律、、業(yè)務(wù)5盡職調(diào)調(diào)查的期期間：從從企業(yè)成成立到現(xiàn)現(xiàn)時(shí)的時(shí)時(shí)間段6.盡職職調(diào)查的的對(duì)象和和依據(jù)：：對(duì)象為為企業(yè)法法人，依依據(jù)事實(shí)實(shí)說(shuō)話7.盡職職調(diào)查的的范圍：：企業(yè)的的資金運(yùn)運(yùn)動(dòng)以及及經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)涉及及的方方方面面8.盡盡職調(diào)查查的導(dǎo)向向：風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制（二）盡盡職調(diào)查查主要內(nèi)內(nèi)容（1）1.企業(yè)業(yè)基本情情況調(diào)查查。包括括：設(shè)立立情況、、歷史沿沿革情況況、股東東的出資資情況、、重大股股權(quán)變動(dòng)動(dòng)情況、、重大重重組情況況、主要要股東情情況、員員工情況況、獨(dú)立立情況、、內(nèi)部職職工股(如有)情況、、商業(yè)信信用情況況。2.企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)與與技術(shù)調(diào)調(diào)查。企企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)與技術(shù)術(shù)調(diào)查包包括：行行業(yè)情況況及競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)狀況、、采購(gòu)情情況、生生產(chǎn)情況況、銷售售情況、、核心技技術(shù)人員員、技術(shù)術(shù)與研發(fā)發(fā)情況。。3.同業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與與關(guān)聯(lián)交交易調(diào)查查。同業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與與關(guān)聯(lián)交交易調(diào)查查包括：：同業(yè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)情況況、關(guān)聯(lián)聯(lián)方及關(guān)關(guān)聯(lián)交易易情況。。（二）盡盡職調(diào)查查主要內(nèi)內(nèi)容（2）4.高管管人員調(diào)調(diào)查。包包括：任任職情況況及任職職資格、、經(jīng)歷及及行為操操守、勝勝任能力力和勤勉勉盡責(zé)、、薪酬及及兼職情情況、報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)高管人人員變動(dòng)動(dòng)、是否否具備規(guī)規(guī)定的資資格、高高管人員員持股及及其他對(duì)對(duì)外投資資情況。。5.組織織結(jié)構(gòu)與與內(nèi)部控控制調(diào)查查。包括括：公司司章程及及其規(guī)范范運(yùn)行情情況、組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和股東東大會(huì)、、董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事事會(huì)運(yùn)作作情況、、獨(dú)立董董事制度度及其執(zhí)執(zhí)行情況況、內(nèi)部部控制環(huán)環(huán)境、業(yè)業(yè)務(wù)控制制、信息息系統(tǒng)控控制、會(huì)會(huì)計(jì)管理理控制、、內(nèi)部控控制的監(jiān)監(jiān)督情況況。6.財(cái)務(wù)務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)查。。財(cái)務(wù)與與會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)查包括括：財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告及及相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)資料料、會(huì)計(jì)計(jì)政策和和會(huì)計(jì)估估計(jì)、評(píng)評(píng)估報(bào)告告、內(nèi)控控鑒證報(bào)報(bào)告、財(cái)財(cái)務(wù)比率率分析、、銷售收收入、銷銷售成本本與銷售售毛利、、期間費(fèi)費(fèi)用、非非經(jīng)常性性損益、、貨幣資資金、應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、存貨貨、對(duì)外外投資、、固定資資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、投資資性房地地產(chǎn)、主主要債務(wù)務(wù)、資金金流量、、或有負(fù)負(fù)債、合合并報(bào)表表的范圍圍、納稅稅情況、、盈利預(yù)預(yù)測(cè)。（二）盡盡職調(diào)查查主要內(nèi)內(nèi)容（3）7.業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展目目標(biāo)調(diào)查查。業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展目目標(biāo)調(diào)查查包括：：發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營(yíng)理念念和經(jīng)營(yíng)營(yíng)模式、、歷年發(fā)發(fā)展計(jì)劃劃的執(zhí)行行和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)情況、、業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展目標(biāo)標(biāo)、募集集資金投投向與未未來(lái)發(fā)展展目標(biāo)的的關(guān)系。。8.募集集資金運(yùn)運(yùn)用調(diào)查查。募集集資金運(yùn)運(yùn)用調(diào)查查包括：：歷次募募集資金金使用情情況、本本次募集集資金使使用情況況、募集集資金投投向產(chǎn)生生的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易。。9.風(fēng)險(xiǎn)因因素及其他他重要事項(xiàng)項(xiàng)調(diào)查。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素及及其他重要要事項(xiàng)調(diào)查查包括：風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素、、重大合同同、訴訟和和擔(dān)保情況況、信息披披露制度的的建設(shè)和執(zhí)執(zhí)行情況、、中介機(jī)構(gòu)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況況。（三）盡職職調(diào)查的基基本方法1、深挖細(xì)細(xì)斷。在充充分取得財(cái)財(cái)務(wù)、法律律、業(yè)務(wù)、、權(quán)益等完完整資料基基礎(chǔ)上針對(duì)對(duì)成長(zhǎng)性、、關(guān)聯(lián)方、、管理層、、治理層面面等進(jìn)行全全方位的了了解。他們們進(jìn)行問(wèn)卷卷調(diào)查并與與自己觀察察的進(jìn)行對(duì)對(duì)照來(lái)找出出問(wèn)題來(lái)。。2、觀察細(xì)細(xì)致。行業(yè)業(yè)分析和產(chǎn)產(chǎn)品分析、、技術(shù)分析析占據(jù)著最最主要的地地位，他們們的觀察是是以豐富的的行業(yè)動(dòng)態(tài)態(tài)為基礎(chǔ)的的。聽取介介紹只是一一個(gè)方面，，更主要的的是判斷。。3、目標(biāo)明明確。調(diào)查查結(jié)果往往往是與投資資和融資理理念貫穿起起來(lái)的判斷斷。4、內(nèi)外兼兼顧。內(nèi)控控是盡職調(diào)調(diào)查重點(diǎn)關(guān)關(guān)注的領(lǐng)域域，除了看看過(guò)去還要要看改進(jìn)。。5、

動(dòng)態(tài)態(tài)分析。他他們也看歷歷史報(bào)表，，但更關(guān)注注未來(lái)項(xiàng)目目、商品、、市場(chǎng)等趨趨勢(shì)，他們們對(duì)歷史資資料的合法法性、過(guò)去去當(dāng)前和未未來(lái)預(yù)測(cè)結(jié)結(jié)果的合理理性更為看看重。三、盡職調(diào)調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)之間的關(guān)關(guān)系（一）兩者者之同（二）兩者者之異（三）共性性抽象（一）盡職職調(diào)查與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)之同總體而言，，盡職調(diào)查查比審計(jì)的的范圍要廣廣，相同之之處為：1、調(diào)研的的對(duì)象是相相同的－－－企業(yè)，企企業(yè)是什么么？法律上看是是法人，是是由眾多契契約組成的的具有盈利利能力的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體；；從財(cái)務(wù)上看看，是資金金運(yùn)動(dòng)的載載體，貫穿穿于整個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、、投資活動(dòng)動(dòng)和籌資活活動(dòng)是我們們調(diào)查的對(duì)對(duì)象；從業(yè)務(wù)層面面看，企業(yè)業(yè)是面向市市場(chǎng)的從事事供產(chǎn)銷之之社會(huì)供應(yīng)應(yīng)鏈上的一一個(gè)環(huán)節(jié)。。既然如此，，那么企業(yè)業(yè)面對(duì)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等都是是相同的。。2、盡職和和審計(jì)的很很多基本工工作途徑是是相同的－－－問(wèn)詢、、采集資料料、觀察和和檢查、分分析程序等等。3、目標(biāo)有有時(shí)會(huì)有重重合－－比比如上市和和PE、VC投資等等（二）盡職職調(diào)查與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)之異不同之處：：1、盡職調(diào)調(diào)查僅是企企業(yè)合作之之前的深入入了解，審審計(jì)是對(duì)數(shù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證證；2、盡職調(diào)調(diào)查更強(qiáng)調(diào)調(diào)在歷史的的分析上對(duì)對(duì)未來(lái)的預(yù)預(yù)測(cè)，審計(jì)計(jì)立足于現(xiàn)現(xiàn)在；3、盡職調(diào)調(diào)查目的是是在評(píng)價(jià)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)會(huì)，審計(jì)則則是保護(hù)自自己的手段段。4、盡盡職調(diào)查與與財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)的方法側(cè)側(cè)重點(diǎn)不同同：財(cái)務(wù)務(wù)盡職調(diào)查查一般不采采用函證、、實(shí)物盤點(diǎn)點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)復(fù)算等財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)方法法，但更多多使用趨勢(shì)勢(shì)分析、結(jié)結(jié)構(gòu)分析等等分析工具具。盡調(diào)和和審計(jì)均為為資產(chǎn)評(píng)估估的收益法法評(píng)估提供供基礎(chǔ)。5、盡職調(diào)調(diào)查與審計(jì)計(jì)之間的目目的不同：：他們是站站在投資者者全面了解解的角度，，而審計(jì)往往往只是從從財(cái)務(wù)的角角度。（三）盡職職調(diào)查與審審計(jì)之共性性抽象（1）1、目的相相同時(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)盡職調(diào)調(diào)查行為往往往為審計(jì)計(jì)提供更多多的信息。。比如企業(yè)業(yè)上市和吸吸收PE：：包括財(cái)務(wù)務(wù)、法律和和業(yè)務(wù)的了了解和整合合。企業(yè)在在成長(zhǎng)的過(guò)過(guò)程中不斷斷的發(fā)生這這樣那樣的的契約，和和法律文書書息息相關(guān)關(guān)，法律包包裝即為梳梳理這些法法律關(guān)系和和法律文書書，彌補(bǔ)并并解決法律律糾紛和漏漏洞。財(cái)務(wù)務(wù)包裝為完完善企業(yè)的的內(nèi)控，梳梳理企業(yè)的的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)，整合不不合理的事事項(xiàng)并能使使內(nèi)部邏輯輯關(guān)系相吻吻合。業(yè)務(wù)務(wù)包裝為通通過(guò)現(xiàn)有企企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)務(wù)狀況，描描述企業(yè)未未來(lái)良好的的業(yè)務(wù)前景景和成長(zhǎng)性性。當(dāng)然上上市包裝在在盡調(diào)的基基礎(chǔ)上進(jìn)行行，量化的的反映企業(yè)業(yè)的未來(lái)企企業(yè)的管理理和業(yè)績(jī)的的水平，改改善企業(yè)的的投資環(huán)境境和內(nèi)部環(huán)環(huán)境，使之之達(dá)到上市市標(biāo)準(zhǔn)。（三）盡職職調(diào)查與審審計(jì)之共性性抽象（2）2、按照對(duì)對(duì)立統(tǒng)一的的基本原理理，但審計(jì)計(jì)報(bào)告為投投資商和投投行所依賴賴時(shí)，他們們的審核是是按照其自自身的要求求來(lái)展開的的。財(cái)務(wù)審核的的第一步：：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的的第二步：：明確對(duì)象象財(cái)務(wù)審審核的的第三三步：：真實(shí)實(shí)性財(cái)務(wù)審審核的的第四四步：：職業(yè)業(yè)關(guān)注注由此，，不難難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，審審計(jì)上上也要要知己己知彼彼。（三））盡職職調(diào)查查與審審計(jì)之之共性性抽象象（3）3、從從企業(yè)業(yè)的動(dòng)動(dòng)機(jī)而而言，，盡職職調(diào)查查的時(shí)時(shí)候，，往往往由于于企業(yè)業(yè)有求求于人人，展展示出出來(lái)的的往往往都是是盡其其所知知，而而審計(jì)計(jì)往往往只是是一種種流程程，因因此，，借助助于企企業(yè)為為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)某些些目標(biāo)標(biāo)的機(jī)機(jī)會(huì)而而展開開的調(diào)調(diào)查，，可以以為我我們?nèi)杖粘Ａ肆私馄笃髽I(yè)提提供基基本的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。這這些基基礎(chǔ)性性的資資料往往往是是分行行業(yè)特特征和和企業(yè)業(yè)特征征來(lái)進(jìn)進(jìn)行的的。有時(shí)候候，一一些資資料看看似與與我們們的審審計(jì)證證據(jù)無(wú)無(wú)關(guān)，，但他他們卻卻從側(cè)側(cè)面讓讓我們們培養(yǎng)養(yǎng)著某某種謹(jǐn)謹(jǐn)慎的的素養(yǎng)養(yǎng)。投投行的的基本本思路路是，，先定定位于于“把把問(wèn)題題往最最壞的的地方方想，，然后后再考考慮證證據(jù)鏈鏈能否否逐個(gè)個(gè)消除除這些些最壞壞的因因素。。小結(jié)：：(1)清者自自清，，濁者者自濁濁愛因斯斯坦；；兩個(gè)個(gè)人從從煙囪囪里爬爬出來(lái)來(lái)，誰(shuí)誰(shuí)最先先看到到滿身身黑灰灰－－－當(dāng)然然是那那個(gè)沒(méi)沒(méi)有沾沾染黑黑灰之之人了了。獨(dú)立，，主要要是實(shí)實(shí)質(zhì)上上的獨(dú)獨(dú)立，，而不不是外外在的的調(diào)查查角色色上的的獨(dú)立立。將將欲獲獲得風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的提示示或信信息，，必先先深入入到我我們的的對(duì)象象之中中來(lái)尋尋找到到蛛絲絲馬跡跡，形形成我我們的的“情情報(bào)””小結(jié)(2)1、審審計(jì)的的思路路更注注重直直面問(wèn)問(wèn)題，，而投投資分分析卻卻往往往反其其道而而行之之，即即敢于于提出出假設(shè)設(shè)。共共同之之點(diǎn)估估計(jì)是是先要要發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題題在哪哪？我們?nèi)缛绾稳トグl(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題題并作作出提提示。。2、審審計(jì)，，我感感到得得告訴訴被審審的單單位，，俺和和你不不是冤冤家對(duì)對(duì)頭，，是一一個(gè)繩繩上的的螞蚱蚱，需需要同同舟共共濟(jì)的的，做做好了了還能能優(yōu)勢(shì)勢(shì)互補(bǔ)補(bǔ)，這這樣大大家才才能目目標(biāo)一一致，，3、現(xiàn)現(xiàn)在如如果沒(méi)沒(méi)有這這樣的的理念念，審審計(jì)就就無(wú)法法去轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換角角色。。反過(guò)過(guò)來(lái)，，誰(shuí)最最先發(fā)發(fā)現(xiàn)并并實(shí)施施了這這一點(diǎn)點(diǎn)，就就有可可能先先行一一步。。小結(jié)(3)1、審審計(jì)的的思路路更注注重直直面問(wèn)問(wèn)題，，而投投資分分析卻卻往往往反其其道而而行之之，即即敢于于提出出假設(shè)設(shè)。共共同之之點(diǎn)估估計(jì)是是先要要發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題題在哪哪？我們?nèi)缛绾稳トグl(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題題并作作出提提示。。2、審審計(jì)，，我感感到得得告訴訴被審審的單單位，，俺和和你不不是冤冤家對(duì)對(duì)頭，，是一一個(gè)繩繩上的的螞蚱蚱，需需要同同舟共共濟(jì)的的，做做好了了還能能優(yōu)勢(shì)勢(shì)互補(bǔ)補(bǔ)，這這樣大大家才才能目目標(biāo)一一致，，3、現(xiàn)現(xiàn)在如如果沒(méi)沒(méi)有這這樣的的理念念，審審計(jì)就就無(wú)法法去轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換角角色。。反過(guò)過(guò)來(lái)，，誰(shuí)最最先發(fā)發(fā)現(xiàn)并并實(shí)施施了這這一點(diǎn)點(diǎn)，就就有可可能先先行一一步。。四、利利用盡盡職調(diào)調(diào)查思思路的的一些些案例例（一））農(nóng)業(yè)業(yè)發(fā)展展公司司－－《《存疑疑之后后探風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)》》（二））化工工行業(yè)業(yè)（三））冶金金行業(yè)業(yè)（四））健身身服務(wù)務(wù)業(yè)（五））輕工工鞋業(yè)業(yè)（六））服裝裝行業(yè)業(yè)（七））能源源行業(yè)業(yè)（八））紡織織行業(yè)業(yè)（九））再生生資源源（十））其他他行業(yè)業(yè)案例一一：一一家農(nóng)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展公公司的的報(bào)表表風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析析近日，，一外外地投投資商商朋友友請(qǐng)我我?guī)退纯纯匆环莘輬?bào)表表，提提出一一些分分析意意見，，我看看后，，笑了了，這這份報(bào)報(bào)表看看似沒(méi)沒(méi)有什什么問(wèn)問(wèn)題，，但只只要簡(jiǎn)簡(jiǎn)單分分析一一下就就會(huì)發(fā)發(fā)現(xiàn)漏漏洞百百出的的―――主要要是體體現(xiàn)在在內(nèi)在在的邏邏輯關(guān)關(guān)系方方面很很難自自圓其其說(shuō)的的。兩兩張主主表如如下資產(chǎn)負(fù)債表2010年12月31日單位名稱：××農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)貨幣資金1,461,541.15870,389.84應(yīng)付帳款273,119.101,732,119.50應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收帳款

應(yīng)收帳款1,102,877.083,203,325.89其他應(yīng)付款1,567,151.751,866,151.75其他應(yīng)收款

987,800.00應(yīng)付工資

存貨989,087.002,589,087.00應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)收補(bǔ)貼款

未交稅金

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3,553,505.237,650,602.73

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1,840,270.853,598,271.25長(zhǎng)期投資合計(jì)

長(zhǎng)期應(yīng)付款

固定資產(chǎn)原價(jià)741,538.001,241,595.00

其中:住房周轉(zhuǎn)金

減:累計(jì)折舊72,461.40113,325.00

固定資產(chǎn)凈值669,076.601,128,270.00

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)

在建工程1,338,328.531,338,328.53遞延稅款貸項(xiàng)

固定資產(chǎn)合計(jì)2,007,405.132,466,598.53負(fù)債合計(jì)1,840,270.853,598,271.25無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)收資本1,000,000.001,000,000.00遞延資產(chǎn)

資本公積

無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)

盈余公積298,697.62500,000.00其他長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)2,421,941.905,018,930.01遞延稅項(xiàng)借方:

所有者權(quán)益合計(jì)3,720,639.526,518,930.01資產(chǎn)總計(jì)5,560,910.3610,117,201.26負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)5,560,910.3710,117,201.26利潤(rùn)表2010年度單位名稱：××農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司項(xiàng)目行次上年數(shù)本年數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入16,566,459.805,546,482.50

減：產(chǎn)品銷售成本21,608,782.65964,761.35

產(chǎn)品銷售費(fèi)用31,313,291.961,113,291.96

產(chǎn)品銷售稅金及附加4——二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)53,644,385.193,468,429.19

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)6——

減：管理費(fèi)用7654,358.17665,577.90

財(cái)務(wù)費(fèi)用83,050.804,560.80三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)92,986,976.222,798,290.49

加：投資收益10——

補(bǔ)貼收入11——

營(yíng)業(yè)外收入12——

減：營(yíng)業(yè)外支出13

加：以前年度損益調(diào)整14——四、利潤(rùn)總額152,986,976.222,798,290.49

減：所得稅16——五、凈利潤(rùn)172,986,976.222,798,290.49這兩張張報(bào)表表是真真實(shí)公公司編編制出出來(lái)的的并對(duì)對(duì)外自自稱為為“真真實(shí)””的報(bào)報(bào)表。。我并沒(méi)沒(méi)有了了解具具體情情況，，但從從報(bào)表表數(shù)據(jù)據(jù)所反反映的的情況況和線線索，，也許許我們們可以以“顧顧名思思義””般的的對(duì)下下列問(wèn)問(wèn)題存存疑。。簡(jiǎn)要要分析析如下下：1、、該企企業(yè)固固定成成本為為主，，說(shuō)明明，盈盈利的的空間間比較較大，，也就就是說(shuō)說(shuō)，如如果技技術(shù)上上有一一定優(yōu)優(yōu)勢(shì)或或獨(dú)特特之處處的話話，是是可能能的，，那么么，的的確會(huì)會(huì)如此此嗎？？有沒(méi)沒(méi)有證證據(jù)？？2、從從收入入盤子子上看看，還還處于于起步步階段段，2010年年比2009年年還降降低了了，大大約可可以說(shuō)說(shuō)明，，該企企業(yè)處處于初初創(chuàng)期期，收收入和和利潤(rùn)潤(rùn)尚處處不穩(wěn)穩(wěn)定狀狀態(tài)，，三年年內(nèi)才才能否否進(jìn)入入成長(zhǎng)長(zhǎng)期還還需要要看企企業(yè)的的商業(yè)業(yè)模式式的，，那么么，他他們有有這樣樣的模模式上上的規(guī)規(guī)劃嗎嗎？這這些規(guī)規(guī)劃可可行性性如何何？3、、從資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表上看看，存存貨大大了，，應(yīng)收收款大大了，，而從從損益益表上上看，，企業(yè)業(yè)收入入?yún)s降降低了了，這這說(shuō)明明什么么？是是否可可以說(shuō)說(shuō)明，，企業(yè)業(yè)還屬屬于建建立營(yíng)營(yíng)銷渠渠道的的初期期、產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售還還處于于需要要逐漸漸為人人們認(rèn)認(rèn)同的的階段段。就就是說(shuō)說(shuō)，企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品品品牌的的創(chuàng)建建和規(guī)規(guī)?；a(chǎn)產(chǎn)還有有一個(gè)個(gè)時(shí)間間上的的問(wèn)題題。這這些事事項(xiàng)的的改觀觀會(huì)受受到什什么樣樣條件件的限限制，，有沒(méi)沒(méi)有可可能形形成突突破，，需要要多少少的投投資、、時(shí)間間又會(huì)會(huì)控制制在多多長(zhǎng)期期間呢呢？4、從報(bào)表表看，企業(yè)業(yè)目前尚處處于免稅期期，無(wú)論是是流轉(zhuǎn)稅還還是所得稅稅都沒(méi)有反反映，單從從這點(diǎn)就可可以看出，，企業(yè)成立立不久的嘛嘛，按照三三免兩減半半，目前屬屬于優(yōu)惠期期，但，如如果真正要要了解其實(shí)實(shí)際盈利能能力，還是是需要提出出稅金的因因素（報(bào)表表可以按照照這樣的編編制，但預(yù)預(yù)測(cè)之類的的表格則需需要考慮剔剔除這個(gè)因因素）。5、就其固固定資產(chǎn)規(guī)規(guī)?？?，并并不很大的的，為什么么會(huì)形成45％－50％的凈凈利潤(rùn)？何何況這還是是剛剛組建建企業(yè)的初初期的經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀態(tài)。如如果的確有有這么大的的盈利能力力，那就除除非是具有有很強(qiáng)盈利利能力的新新產(chǎn)品或高高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品，價(jià)格格上面采用用的是“撇撇油法”的的定價(jià)策略略，初期產(chǎn)產(chǎn)品銷售價(jià)價(jià)格比較高高的情況，，即使是這這樣的情況況，那么后后續(xù)的又會(huì)會(huì)是什么情情況？會(huì)不不會(huì)由于優(yōu)優(yōu)惠政策的的不存在、、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手的出現(xiàn)以以及由于企企業(yè)價(jià)格的的逐漸降低低轉(zhuǎn)而靠規(guī)規(guī)模來(lái)取勝勝，但以后后品牌之類類的還能在在多長(zhǎng)時(shí)間間內(nèi)保持優(yōu)優(yōu)勢(shì)呢？一一般來(lái)看，，資產(chǎn)利用用的盈利能能力如果大大大超出其其同行業(yè)水水平，就可可能存在財(cái)財(cái)務(wù)核算上上跨期之類類的高估的的。農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化雖然然是個(gè)大方方向，但““遠(yuǎn)看青山山，近觀崢崢嶸”，農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的深深加工雖然然方向和渠渠道很廣，，也可能大大大提高其其附加值，，但，這樣樣的可能性性會(huì)有多大大？有這樣樣的空間和和條件嗎？？6、雖然報(bào)報(bào)表反映的的盈利能力力很強(qiáng)，但但我們從報(bào)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，無(wú)形資資產(chǎn)卻又沒(méi)沒(méi)有數(shù)據(jù)，，也許也說(shuō)說(shuō)明了一個(gè)個(gè)問(wèn)題，那那就是無(wú)形形資產(chǎn)可能能存在，但但尚未入帳帳？這樣樣的情況是是真實(shí)的嗎嗎？如果沒(méi)沒(méi)有，說(shuō)明明什么？做做投資資的，往往往最為關(guān)注注的是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，是擬投投資對(duì)象的的未來(lái)可持持續(xù)發(fā)展機(jī)機(jī)制，以及及當(dāng)前發(fā)展展的軌跡和和條件。大大家通常都都應(yīng)該是帶帶著懷疑的的態(tài)度來(lái)找找到和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題的，，同時(shí)又通通常對(duì)這樣樣問(wèn)題的解解答或解決決的方案來(lái)來(lái)判斷自己己存疑的這這些問(wèn)題能能否解決，，或者能否否避免，如如果，當(dāng)證證據(jù)表明，，這些問(wèn)題題是可以解解決的，自自己也可能能會(huì)放心了了。我有時(shí)時(shí)在想，這這樣的分析析才是我們們做財(cái)務(wù)的的專長(zhǎng)所在在。我們對(duì)比優(yōu)優(yōu)秀的農(nóng)牧牧業(yè)上市公公司的數(shù)據(jù)據(jù)（2011年上半半年）如下下：代碼名名稱行行業(yè)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率銷銷售毛利利率

‘002447’壹壹橋橋苗業(yè)農(nóng)農(nóng)牧牧業(yè)6.84%63.04‘‘002041’登登海種業(yè)農(nóng)農(nóng)牧業(yè)9.83%57.54‘‘300186’’大大華農(nóng)農(nóng)農(nóng)牧業(yè)業(yè)4.24%51.78‘‘300186’’大大華農(nóng)農(nóng)農(nóng)牧業(yè)業(yè)4.24%51.78‘‘002477’’雛雛鷹農(nóng)牧牧農(nóng)農(nóng)牧業(yè)8.51%36.16‘‘002069’獐獐子子島農(nóng)農(nóng)牧牧業(yè)10.22%36.15'300143'星星河生物物農(nóng)農(nóng)牧業(yè)3.80%35.71'300143'星星河生生物農(nóng)農(nóng)牧業(yè)業(yè)3.80%35.71

'300087'荃荃銀銀高科農(nóng)農(nóng)牧牧業(yè)0.70%34.10'300087'荃荃銀高科農(nóng)農(nóng)牧業(yè)0.70%34.10'000998'隆隆平高科科農(nóng)農(nóng)牧業(yè)5.17%31.44'300189'神神農(nóng)大大豐農(nóng)農(nóng)牧業(yè)業(yè)5.87%30.82我我們不難發(fā)發(fā)現(xiàn)，該公公司財(cái)務(wù)指指標(biāo)大大優(yōu)優(yōu)于同行業(yè)業(yè)優(yōu)秀的上上市公司，，我們不禁禁想問(wèn)，這這樣的公司司怎么還沒(méi)沒(méi)上市呢？？思考和小結(jié)結(jié)1、原因與與結(jié)果，這這是一個(gè)基基本的邏輯輯關(guān)系－－－從結(jié)果推推測(cè)原因－－－找出原原因的合理理性－－提提煉2、過(guò)程和和結(jié)果，是是上述關(guān)系系的外在表表現(xiàn)形式上上的邏輯關(guān)關(guān)系－－過(guò)過(guò)程合理結(jié)結(jié)果未必就就正確，反反之，結(jié)果果正確過(guò)程程未必就合合理－－前前者的分析析論證需要要從過(guò)程控控制角度分分析，后者者的分析需需要從條件件和合理性性合法性來(lái)來(lái)考察－－－重要的是是找出規(guī)律律性（有時(shí)時(shí)俗稱“常常識(shí)”）3、條件與與結(jié)果，屬屬于前面的的具體分析析依據(jù)方面面的邏輯關(guān)關(guān)系－－基基本條件具具備，相應(yīng)應(yīng)產(chǎn)生合理理性的結(jié)果果，那么，，如果不具具備的話，，這個(gè)結(jié)果果是否存疑疑？同時(shí)，，即使條件件具體，但但沒(méi)有合適適的時(shí)機(jī)和和外部環(huán)境境，以及沒(méi)沒(méi)有恰當(dāng)?shù)牡慕M合，是是否可能達(dá)達(dá)到預(yù)期的的目標(biāo)？－－－尋找是是否存在條條件的可變變因素－－－這些因素素會(huì)在什么么時(shí)期內(nèi)可可行？－－－判斷與結(jié)結(jié)果之間的的動(dòng)態(tài)關(guān)系系4、時(shí)點(diǎn)點(diǎn)與期間，，也屬于一一種內(nèi)在邏邏輯關(guān)系－－－期間屬屬于變動(dòng)軌軌跡，時(shí)間間屬于變動(dòng)動(dòng)結(jié)果，時(shí)時(shí)點(diǎn)是相對(duì)對(duì)的，期間間是變動(dòng)是是絕對(duì)的，，只有分階階段分析，，那么這個(gè)個(gè)階段中資資產(chǎn)負(fù)債結(jié)結(jié)構(gòu)及其伴伴生的盈利利能力存在在著怎么樣樣的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系呢－－－參照外部部行業(yè)或上上市公司案案例，尋找找結(jié)構(gòu)的合合理性和對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系的的證據(jù)－－－比較分析析從而筐定定可能性。。四、利用盡職職調(diào)查思路的的一些案例（一）農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展公司－－《存疑之之后探風(fēng)險(xiǎn)》》（二）化工行行業(yè)（三）冶金行行業(yè)（四）健身行行業(yè)（五）輕工鞋鞋業(yè)（六）服裝行行業(yè)（七）能源行行業(yè)（八）紡織行行業(yè)（九）再生資資源（十）其他行行業(yè)案例2：常州州某化工企業(yè)①所屬行業(yè)：：化工②主要產(chǎn)品：：家庭衛(wèi)生殺殺蟲用的DE菊酸系列產(chǎn)產(chǎn)品和農(nóng)用、、家用兩用殺殺蟲劑產(chǎn)品③基本情況及及行業(yè)地位：：1995年年成立，中新新合資企業(yè)，，是中國(guó)定點(diǎn)點(diǎn)衛(wèi)生用擬除除蟲菊酯系列列生產(chǎn)基地，，江蘇省高新新技術(shù)企業(yè)，，控制著中國(guó)國(guó)蚊香等衛(wèi)生生用藥市場(chǎng)的的70%，，為中國(guó)最大大的擬除蟲菊菊原料生產(chǎn)基基地，產(chǎn)品內(nèi)內(nèi)外銷兼有。。④項(xiàng)目特征：：該項(xiàng)目我們們承擔(dān)理賬工工作，江蘇蘇蘇南企業(yè)多為為原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)業(yè)改制而來(lái)，，規(guī)模較大。。由于多數(shù)屬屬于家族式管管理的企業(yè)，，內(nèi)部控制比比較混亂，同同時(shí)，很多企企業(yè)出于所謂謂的“節(jié)稅””的動(dòng)機(jī)，成成本核算為估估計(jì)數(shù)據(jù)，核核算流程和核核算內(nèi)容基本本上為空白。。因此，項(xiàng)目目重點(diǎn)為成本本核算和完善善內(nèi)控體系。。其中固定資資產(chǎn)管理、采采購(gòu)和存貨管管理環(huán)節(jié)都存存在嚴(yán)重問(wèn)題題。⑤經(jīng)驗(yàn)：一是是項(xiàng)目提供了了蘇南地區(qū)企企業(yè)財(cái)務(wù)特征征的研究和執(zhí)執(zhí)業(yè)素材，通通過(guò)帳目的還還原，我們積積累了“將財(cái)財(cái)務(wù)帳目數(shù)據(jù)據(jù)與從各部門門了解到的情情況相驗(yàn)證并并還原其真實(shí)實(shí)情況”的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)；二是，，由于項(xiàng)目是是與香港咨詢?cè)児竞托录蛹悠聦徲?jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的合作和配配合，我們對(duì)對(duì)境外審計(jì)要要求有了較為為完整的了解解。案例3：湖南南某冶金企業(yè)業(yè)①所屬行業(yè)：：冶金行業(yè)②主要產(chǎn)品：：鉍、金、銀銀、鉛、銻錠錠。其鉍的產(chǎn)產(chǎn)量據(jù)全國(guó)首首位。鉍是稀稀有金屬，主主要有兩方面面用途，一是是能夠作為醫(yī)醫(yī)藥消炎的內(nèi)內(nèi)含材料，二二是高純度的的鉍可以作為為航空航天的的材料。是戰(zhàn)戰(zhàn)略性資源。。在鉍冶煉過(guò)過(guò)程中也可以以同時(shí)獲得少少量的金、銀銀、鉛、銻錠錠等產(chǎn)品。③基本情況及及行業(yè)地位：：2001年年成立，是中中國(guó)銀都、中中國(guó)鉍都———湖南永興有有色金屬冶煉煉回收和循環(huán)環(huán)利用龍頭企企業(yè)，湖南省省高新技術(shù)企企業(yè)，產(chǎn)品內(nèi)內(nèi)外銷兼有。。湖南郴州永永興縣本不是是礦區(qū)，但該該地區(qū)利用各各地的礦渣冶冶煉稀有金屬屬卻經(jīng)年已久久。成了冶煉煉稀有金屬的的集散地。逐逐漸形成火法法和濕法冶金金兩種冶煉方方法生產(chǎn)稀有有金屬的基地地。世界的鉍鉍中國(guó)的鉍儲(chǔ)儲(chǔ)量70％在在中國(guó)，而湖湖南的鉍產(chǎn)能能占全國(guó)的50％以上，，湖南永興雄雄風(fēng)有色金屬屬有限公司是是當(dāng)?shù)刈畲蟮牡你G生產(chǎn)企業(yè)業(yè)。其鉍的純純度也是全國(guó)國(guó)乃至國(guó)際上上最高的4個(gè)個(gè)9水平，雄雄風(fēng)公司的年年產(chǎn)值屬于當(dāng)當(dāng)?shù)睾腿珖?guó)第第二。鉍和其其它伴生稀有有金屬冶煉的的工藝并不復(fù)復(fù)雜，但資源源的占有卻是是最為重要環(huán)環(huán)節(jié)，當(dāng)?shù)刈钭畲蟮钠髽I(yè)是是銀的冶煉企企業(yè)，由于收收到當(dāng)?shù)卣恼`導(dǎo)，利利益資金去做做金銀飾品細(xì)細(xì)加工和做旅旅游等，近年年來(lái)已經(jīng)基本本失去其優(yōu)勢(shì)勢(shì)，而同時(shí)，，雄風(fēng)公司則則堅(jiān)持發(fā)展，，已經(jīng)超過(guò)其其產(chǎn)值。在資資源企業(yè)中，，如果原料資資源的占有才才是真正的優(yōu)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)投投資商和雄風(fēng)風(fēng)公司的規(guī)劃劃，只要利益益資金優(yōu)勢(shì)占占有當(dāng)?shù)刭Y源源就是一種真真正的優(yōu)勢(shì)（（當(dāng)?shù)赜?00多家同類類生產(chǎn)企業(yè)，，可以采用收收購(gòu)方式完成成資源組合））。因此，該該企業(yè)正是在在這樣的導(dǎo)向向下謀求上市市。④項(xiàng)目特征：：宏觀上看，，冶金行業(yè)真真正的“亮點(diǎn)點(diǎn)”之處有三三點(diǎn)，一是產(chǎn)產(chǎn)品純度（技技術(shù)層面），，二是采購(gòu)環(huán)環(huán)節(jié)的鑒定，，三是對(duì)上游游礦渣原料的的控制。但由由于這類企業(yè)業(yè)均屬于民營(yíng)營(yíng)的家族式管管理模式，有有的更是夫妻妻店形式，內(nèi)內(nèi)控上完全憑憑著老板和““老板娘”的的經(jīng)驗(yàn)辦事，，財(cái)務(wù)上，與與內(nèi)控“兩張張皮”現(xiàn)象嚴(yán)嚴(yán)重，財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)并不真實(shí)實(shí)。同時(shí)，資資金運(yùn)用也是是比較隨意。。另外，由于于涉及礦區(qū)生生產(chǎn)和冶煉兩兩個(gè)環(huán)節(jié)，核核算工作比較較麻煩。⑤項(xiàng)目投入：：冶煉行業(yè)工工藝流程其實(shí)實(shí)并不復(fù)雜，，但困難的是是這個(gè)行業(yè)檢檢測(cè)的細(xì)節(jié)具具有較強(qiáng)的專專業(yè)性。礦渣渣含量的檢測(cè)測(cè)及其價(jià)格的的確定具有很很大的隱性特特征。同時(shí)其其生產(chǎn)環(huán)節(jié)中中聯(lián)產(chǎn)品特征征，會(huì)計(jì)核算算模式的（主主要是成本核核算）的確定定最為困難。。我們采集大大量冶煉行業(yè)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)據(jù)（比如火法法冶煉下的耗耗電量與產(chǎn)品品產(chǎn)量關(guān)系以以及生產(chǎn)周期期等信息，最最終得出其投投入和產(chǎn)出經(jīng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，再再與賬面對(duì)照照）。該項(xiàng)目目集中的還原原理賬用了3個(gè)月，人員員上安排了4人。⑥經(jīng)驗(yàn)方面：：冶金行業(yè)內(nèi)內(nèi)控和成本核核算模式的確確定是我們的的經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)關(guān)的調(diào)查辦法法也屬于經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)之列。在理理賬技術(shù)方面面，這個(gè)項(xiàng)目目的可取之處處在于與企業(yè)業(yè)和投資方及及審計(jì)師保持持了良好的溝溝通，雖然單單據(jù)丟失了很很多，能得到到幾方的認(rèn)可可，所以項(xiàng)目目進(jìn)展比較順順利。⑦結(jié)果狀況：：其一，公司司成功吸收了了1.2億元元的私募投資資（南京、北北京等地）；；其二、公司司的成本核算算模式、內(nèi)控控模式建立起起來(lái)了；其三三，收購(gòu)工作作業(yè)已實(shí)施；；其四，審計(jì)計(jì)評(píng)估等已經(jīng)經(jīng)全面完成，，并已經(jīng)上報(bào)報(bào)材料準(zhǔn)備上上國(guó)內(nèi)中小板板。案例4：福建建某鞋服企業(yè)業(yè)①所屬行業(yè)：：輕工鞋業(yè)②主要產(chǎn)品：：鱷萊特品品牌運(yùn)動(dòng)鞋，，國(guó)內(nèi)和國(guó)外外均有銷售。。③基本情況及及行業(yè)地位：：中外合資企企業(yè)，處于中中國(guó)鞋服行業(yè)業(yè)最發(fā)達(dá)的地地區(qū)-福建泉泉州，屬當(dāng)?shù)氐剌^大的運(yùn)動(dòng)動(dòng)鞋生產(chǎn)廠商商。④項(xiàng)目特征：：該項(xiàng)目是我我們進(jìn)入福建建上市服務(wù)市市場(chǎng)的第一個(gè)個(gè)項(xiàng)目。由于于福建企業(yè)財(cái)財(cái)會(huì)方面的所所謂“地區(qū)特特色”――家家族式企業(yè)，，內(nèi)控授權(quán)有有限，老板及及親屬掌控，，內(nèi)外兩套賬賬，內(nèi)控與會(huì)會(huì)計(jì)核算不銜銜接等，最初初花費(fèi)了很大大的精力才最最終熟悉。這類項(xiàng)目很容容易出現(xiàn)造假假的主觀意愿愿和客觀事實(shí)實(shí)，但我們當(dāng)當(dāng)時(shí)的宗旨卻卻是堅(jiān)持我們們的底線，用用“還原真實(shí)實(shí)”的基本思思路來(lái)從事服服務(wù)和指導(dǎo)。。為此，我們們分析了企業(yè)業(yè)兩套賬的動(dòng)動(dòng)機(jī)和目的，，其財(cái)務(wù)整合合的著重點(diǎn)在在于還原財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)實(shí)面目，即根根據(jù)老板親自自掌握的內(nèi)控控原始單證，，結(jié)合企業(yè)客客觀存在的““三證三表””等審驗(yàn)結(jié)果果，還原出企企業(yè)實(shí)際產(chǎn)能能和銷售、成成本和利潤(rùn)的的真實(shí)數(shù)據(jù)（（因?yàn)檫@些單單位無(wú)論是外外賬還是內(nèi)賬賬都無(wú)法全面面準(zhǔn)確反映經(jīng)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情情況，也無(wú)法法成為內(nèi)控和和核算結(jié)果的的依據(jù)）。我我們的目標(biāo)是是通過(guò)“退一一步”式的對(duì)對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行還原和補(bǔ)補(bǔ)漏，導(dǎo)引企企業(yè)向規(guī)范流流程方面轉(zhuǎn)變變，以便其后后期能夠逐步步改善并與上上市財(cái)務(wù)和內(nèi)內(nèi)控要求接軌軌。至于歷史史數(shù)據(jù)還原結(jié)結(jié)果所涉及的的稅收等，則則堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅稅不出現(xiàn)問(wèn)題題，而所得稅稅等地方稅尋尋求協(xié)調(diào)并提提取掛帳，經(jīng)經(jīng)過(guò)與上市前前法律服務(wù)的的律師溝通，，使得因?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)清查和整合合還原增加的的利潤(rùn)所涉及及的所得稅在在上市前或上上市后補(bǔ)交。。我們的做法突突出的是“補(bǔ)補(bǔ)缺”（內(nèi)控控規(guī)范）、““還原”（財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）和和“銜接”（（內(nèi)控與財(cái)務(wù)務(wù)核算之間的的層次和內(nèi)在在邏輯關(guān)系）），尤其是在在內(nèi)控方面，，由于很多境境外機(jī)構(gòu)一般般是采用全面面否定并重新新設(shè)計(jì)的思路路，那種以““國(guó)際慣例””為名的辦法法為多數(shù)境內(nèi)內(nèi)企業(yè)所不適適應(yīng)，也無(wú)法法執(zhí)行和實(shí)施施，我們的辦辦法是充分調(diào)調(diào)查了解和考考慮企業(yè)當(dāng)前前的實(shí)際做法法，并對(duì)有效效的內(nèi)容加以以繼承，只是是根據(jù)規(guī)范要要求進(jìn)行形式式上的變更和和流程上的增增加等，一些些原始單證尊尊重以往的習(xí)習(xí)慣，只是在在授權(quán)等關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)加以增增補(bǔ)和整改，，企業(yè)老板和和各個(gè)部門的的人員更容易易適應(yīng)和執(zhí)行行，在具體的的操作中，我我們起到了協(xié)協(xié)調(diào)境外投資資人考察和企企業(yè)執(zhí)行之間間的關(guān)系，成成為有效溝通通的“潤(rùn)滑劑劑”。⑤項(xiàng)目投入：：該項(xiàng)目我們們花費(fèi)3－5名人員用6個(gè)月的時(shí)間間完成。另外外，最大的收收益莫過(guò)于此此項(xiàng)目后來(lái)通通過(guò)國(guó)際審計(jì)計(jì)師審計(jì)并成成功在新加坡坡上市所產(chǎn)生生的品牌效應(yīng)應(yīng)給我們帶來(lái)來(lái)的后續(xù)的機(jī)機(jī)會(huì)。從此之之后，我們?cè)谠诋?dāng)?shù)匚锷瑯I(yè)人員作為為分部，共同同從事后面的的業(yè)務(wù)。⑥經(jīng)驗(yàn)方面：：對(duì)于兩套賬賬和內(nèi)控嚴(yán)重重不完善的處處理經(jīng)驗(yàn)，以以及以有效執(zhí)執(zhí)行為基本出出發(fā)點(diǎn)來(lái)改善善內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。⑦結(jié)果果狀況況：該該企業(yè)業(yè)于2008年年在新新加坡坡成功功上市市，募募集資資金4億坡坡元。。案例5：福福建某某集團(tuán)團(tuán)企業(yè)業(yè)①所屬屬行業(yè)業(yè)：服服裝行行業(yè)（（運(yùn)動(dòng)動(dòng)服裝裝）②主要要產(chǎn)品品：匹匹克克服裝裝和匹匹克運(yùn)運(yùn)動(dòng)鞋鞋等。。制鞋鞋、鞋鞋材、、服裝裝、包包袋等等體育育運(yùn)動(dòng)動(dòng)專業(yè)業(yè)裝備備器材材③基本本情況況及行行業(yè)地地位：：中國(guó)國(guó)領(lǐng)先先的體體育用用品品品牌企企業(yè)，，主要要從事事設(shè)計(jì)計(jì)、制制造及及分銷銷「匹匹克」」品牌牌的運(yùn)運(yùn)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)品，，包括括鞋類類、服服裝及及配飾飾。中中國(guó)體體育用用品市市場(chǎng)的的先行行者之之一，，匹克克體育育的主主席在在1988年開開始從從事鞋鞋類產(chǎn)產(chǎn)品代代工業(yè)業(yè)務(wù)，，并于于1991年創(chuàng)創(chuàng)立了了「匹匹克」」品牌牌。于于2009年9月29日日正式式在香香港聯(lián)聯(lián)交所所主板板上市市。主主導(dǎo)產(chǎn)產(chǎn)品匹匹克牌牌專業(yè)業(yè)運(yùn)動(dòng)動(dòng)鞋服服，在在中國(guó)國(guó)的授授權(quán)經(jīng)經(jīng)營(yíng)零零售網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)數(shù)目已已達(dá)到到7224個(gè)，，出口口業(yè)務(wù)務(wù)遍及及歐洲洲、美美洲、、亞洲洲、非非洲、、澳洲洲五大大洲。。作為為國(guó)內(nèi)內(nèi)運(yùn)動(dòng)動(dòng)服飾飾和運(yùn)運(yùn)動(dòng)鞋鞋知名名企業(yè)業(yè)。其其“農(nóng)農(nóng)村包包圍城城市””（立立足于于三線線城市市或地地區(qū)組組建向向一線線城市市發(fā)展展）的的營(yíng)銷銷戰(zhàn)略略思路路很有有成效效。④項(xiàng)目目特征征：與與福建建泉州州同類類企業(yè)業(yè)相仿仿。該該項(xiàng)目目是在在廈門門一家家財(cái)務(wù)務(wù)咨詢?cè)児舅緹o(wú)法法完成成的情情況下下轉(zhuǎn)接接過(guò)來(lái)來(lái)的。。我們們經(jīng)過(guò)過(guò)努力力成功功完成成財(cái)務(wù)務(wù)診斷斷和財(cái)財(cái)務(wù)整整合并并最終終通過(guò)過(guò)畢馬馬威審審計(jì)和和最終終上市市。上上市后后的2010年年有進(jìn)進(jìn)行了了一次次對(duì)全全國(guó)13個(gè)個(gè)省級(jí)級(jí)代理理銷售售公司司的收收購(gòu)財(cái)財(cái)務(wù)審審核工工作，，可以以說(shuō)，，該項(xiàng)項(xiàng)目是是我們們所做做的項(xiàng)項(xiàng)目上上市后后后續(xù)續(xù)項(xiàng)目目的一一種嘗嘗試。。⑤項(xiàng)目目投入入：時(shí)時(shí)間上上，IPO內(nèi)控控規(guī)范范和財(cái)財(cái)務(wù)還還原整整合持持續(xù)了了6個(gè)個(gè)多月月，人人員上上安排排了5人。。后期期的收收購(gòu)項(xiàng)項(xiàng)目財(cái)財(cái)務(wù)審審核等等工作作歷時(shí)時(shí)4個(gè)個(gè)月。。⑥經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)方面面：在在其他他機(jī)構(gòu)構(gòu)“爛爛尾樓樓工程程”情情況下下接過(guò)過(guò)操作作本身身就是是一種種經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，同同時(shí)，，后期期上市市后并并購(gòu)重重組事事項(xiàng)也也為我我們打打開了了一個(gè)個(gè)后續(xù)續(xù)服務(wù)務(wù)的窗窗戶。。⑦結(jié)果果狀況況：匹匹克已已經(jīng)上上市，，累計(jì)計(jì)融資資20多億億港元元。后后期的的收購(gòu)購(gòu)重組組因待待市場(chǎng)場(chǎng)觀察察而暫暫停。。對(duì)于于收購(gòu)購(gòu)銷售售渠道道，我我們認(rèn)認(rèn)為是是快速速產(chǎn)生生利益益的手手段。。但也也存在在著風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。案例6：福福建某某紡織織企業(yè)業(yè)①所屬屬行業(yè)業(yè)：紡紡織行行業(yè)（（資源源再生生、科科技型型企業(yè)業(yè)類別別）②主要要產(chǎn)品品：DTY滌綸綸長(zhǎng)絲絲，滌滌綸牛牛津布布等箱箱包里里布③基本本情況況及行行業(yè)地地位：：2004年成成立，，外商商投資資企業(yè)業(yè)，高高新技技術(shù)企企業(yè)，，行業(yè)業(yè)特色色在于于廢物物利用用、資資源再再生，，目前前國(guó)內(nèi)內(nèi)同樣樣企業(yè)業(yè)不多多。位于泉泉州泉泉港區(qū)區(qū)，在在稅收收等政政策等等方面面有特特殊優(yōu)優(yōu)惠政政策（（如高高新技技術(shù)企企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠和和所在在開發(fā)發(fā)區(qū)的的優(yōu)惠惠）。。該企業(yè)業(yè)的是是福建建省高高新技技術(shù)企企業(yè)。。其利利用廢廢舊物物資進(jìn)進(jìn)行資資源再再生的的特征征使得得其盈盈利能能力非非常強(qiáng)強(qiáng)（凈凈利潤(rùn)潤(rùn)達(dá)40％％－50％％）。。雖然然規(guī)模模不大大，但但有紡紡有織織，業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)復(fù)雜，，主要要的盈盈利點(diǎn)點(diǎn)在前前紡的的資源源再生生所節(jié)節(jié)約的的材料料成本本和織織造后后道的的特殊殊工藝藝所增增加的的產(chǎn)品品附加加值。。④項(xiàng)目目特征征：財(cái)財(cái)務(wù)核核算上上與福福建泉泉州同同類企企業(yè)相相仿，，但其其內(nèi)賬賬形式式相對(duì)對(duì)交為為完整整，可可以作作為我我們調(diào)調(diào)查研研究的的基本本線索索。生生產(chǎn)上上的特特征為為：連連續(xù)生生產(chǎn)，，沒(méi)有有明顯顯的批批次之之分，，產(chǎn)品品規(guī)格格之分分并保保持穩(wěn)穩(wěn)定，，工資資核算算方法法也為為計(jì)時(shí)時(shí)加績(jī)績(jī)效，，生產(chǎn)產(chǎn)比較較齊全全，既既有絲絲的生生產(chǎn)，，也生生產(chǎn)各各種布布料，，涉及及半成成品及及相關(guān)關(guān)的分分配穩(wěn)穩(wěn)定，，有產(chǎn)產(chǎn)能概概念，，前期期調(diào)查查的時(shí)時(shí)候就就應(yīng)搞搞清企企業(yè)的的產(chǎn)能能狀況況。理理賬業(yè)業(yè)務(wù)須須對(duì)企企業(yè)全全盤賬賬務(wù)進(jìn)進(jìn)行籌籌劃和和處理理。⑤經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)方面面：表表現(xiàn)為為兩點(diǎn)點(diǎn)，一一是做做完了了這個(gè)個(gè)項(xiàng)目目，我我們對(duì)對(duì)紡織織行業(yè)業(yè)的全全面情情況就就有了了完整整的理理解；；二是是如何何通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)務(wù)核算算體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)業(yè)亮點(diǎn)點(diǎn)；三三是自自主引引進(jìn)投投資商商。⑥結(jié)果果狀況況：擬擬在國(guó)國(guó)內(nèi)創(chuàng)創(chuàng)業(yè)板板上市市，目目前已已經(jīng)通通過(guò)初初步審審計(jì)和和盡職職調(diào)查查。案例7：江江蘇某某太陽(yáng)陽(yáng)能企企業(yè)①所屬屬行業(yè)業(yè)：能能源行行業(yè)②主要要產(chǎn)品品：““×××””、““×××”兩兩個(gè)品品牌系系列的的太陽(yáng)陽(yáng)能熱熱水器器。③基本本情況況及行行業(yè)地地位：：行業(yè)業(yè)排名名為第第三。。④項(xiàng)目特特征：成成本核算算不完整整，研發(fā)發(fā)和核心心技術(shù)不不強(qiáng)，但但由于屬屬于清潔潔能源，，為政策策鼓勵(lì)發(fā)發(fā)展的行行業(yè)。行行業(yè)特征征是門檻檻低、利利潤(rùn)率也也比較低低。⑤項(xiàng)目投投入：時(shí)時(shí)間上，，前期內(nèi)內(nèi)控規(guī)范范和財(cái)務(wù)務(wù)整合持持續(xù)了2個(gè)多月月，人員員上安排排了2人人。后期期由于企企業(yè)自身身變更等等因素，，頗有周周折。⑥經(jīng)驗(yàn)方方面：解解決了““三件套套”（支支架、水水箱和集集熱管））與整體體核算對(duì)對(duì)象問(wèn)題題。⑦結(jié)果狀狀況：目目前已經(jīng)經(jīng)通過(guò)審審計(jì)，其其財(cái)務(wù)總總監(jiān)安排排為我們們的同事事?lián)?，，?fù)興投投資已經(jīng)經(jīng)投資并并正在上上報(bào)擬在在國(guó)內(nèi)主主板上市市。案例8：：江蘇、、北京健健身聯(lián)合合企業(yè)①所屬行行業(yè)：健健身②主要產(chǎn)產(chǎn)品：專專業(yè)健身身、瑜珈珈、私教教等③基本情況況及行業(yè)地地位：2003年成成立，南京京、北京唯唯一一家連連鎖化經(jīng)營(yíng)營(yíng)的大型高高檔健身場(chǎng)場(chǎng)館，最多多時(shí)達(dá)七家家店。2010年尋尋求上市。。④項(xiàng)目特征征：對(duì)我們們而言，俱俱樂(lè)部式管管理的項(xiàng)目目是新課題題，其商業(yè)業(yè)模式、網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)布局、、連鎖經(jīng)營(yíng)營(yíng)等方面與與其它行業(yè)業(yè)均有很大大差異。⑤項(xiàng)目投入入與收益：：我們自2006年年開始就與與耐力項(xiàng)目目建立起了了密切的合合作關(guān)系，，在該項(xiàng)目目上，我們們也傾注了了很大精力力，可以說(shuō)說(shuō)是“保姆姆式”服務(wù)務(wù)――財(cái)務(wù)務(wù)總監(jiān)人選選的讓渡、、多次的抵抵押資產(chǎn)評(píng)評(píng)估、多次次的融資商商業(yè)計(jì)劃書書代理編制制、擬并購(gòu)購(gòu)項(xiàng)目企業(yè)業(yè)（青鳥、、MOB））價(jià)值評(píng)估估，2010年度還還對(duì)公司本本部和所有有連鎖企業(yè)業(yè)進(jìn)行了三三年一期的的財(cái)務(wù)整合合和內(nèi)控規(guī)規(guī)范等。⑥經(jīng)驗(yàn)方面面：以公司司團(tuán)隊(duì)名義義全程服務(wù)務(wù)的一種新新嘗試。關(guān)關(guān)于業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容方面的的經(jīng)驗(yàn)在于于：對(duì)如何何控制“因因快速發(fā)展展而導(dǎo)致的的資金鏈斷斷裂的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)”有一定定的認(rèn)識(shí)，，尤其是對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)調(diào)查等方方面有較多多的了解。。⑦結(jié)果狀況況：于我們們咨詢公司司自身而言言，通過(guò)全全程服務(wù)，，我們了解解了健身行行業(yè)的銷售售模式、管管理模式以以及后期逐逐漸明晰的的商業(yè)模式式，為我們們進(jìn)入這個(gè)個(gè)行業(yè)的服服務(wù)奠定了了基礎(chǔ)。于于企業(yè)而言言，我們2010年年度集中規(guī)規(guī)范了的健健身行業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制以以及還原出出的耐力各各店的經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況實(shí)際際上也將成成為同業(yè)考考察的一種種“標(biāo)竿””或比較的的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)對(duì)于一個(gè)企企業(yè)而言，，真正具備備優(yōu)勢(shì)的領(lǐng)領(lǐng)域是商業(yè)業(yè)模式，而而行業(yè)模式式的落腳之之處往往在在于其擁有有標(biāo)準(zhǔn)并且且最終成為為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的制訂者者，如果后后期組建集集團(tuán)，這些些標(biāo)準(zhǔn)也將將會(huì)成為整整合同業(yè)的的考評(píng)依據(jù)據(jù)――眾里里尋她千百百度，驀然然回首，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)卻在燈燈火闌珊處處。目前，，該公司正正在組建中中國(guó)健身集集團(tuán)，在美美國(guó)上市。。案例9：福福建某地三三個(gè)公司組組合①所屬行業(yè)業(yè)：特種化化纖和花邊邊