固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理培訓(xùn)教材

分章二：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)概念與特征1、有形資產(chǎn)2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有3、使用壽命超過一個會計年度注意區(qū)分下列哪些屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)？1、4S店銷售的汽車2、房地產(chǎn)開發(fā)商銷售的商品房3、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)4、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)5、融資租入的固定資產(chǎn)6、融資租出的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本總原則：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。注意：自行建造方式固定資產(chǎn)入賬價值確認的終止時點是達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，而不是竣工結(jié)算時。外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

相關(guān)稅費：關(guān)稅＋進口消費稅【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=30000+300+400=30700元固定資產(chǎn)折舊（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（二）影響折舊的因素1、原價2、預(yù)計凈殘值3、固定資產(chǎn)減值準備4、預(yù)計使用壽命【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費用5萬，預(yù)計使用9年。

應(yīng)計折舊額＝100－（15－5）＝90萬

折舊額＝90萬／9年＝10萬

假如2013年1月1日，此項固定資產(chǎn)減值20萬：

應(yīng)計折舊額＝100－（15－5）－20=70萬應(yīng)計折舊額:

是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值值:指假定定固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計使使用壽命已已滿并處于于使用壽命命終了時的的預(yù)期狀態(tài)態(tài)，企業(yè)目目前從該項項資產(chǎn)的處處置中獲得的扣除除預(yù)計處置置費用后的的金額。企企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)固定資資產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和使用情情況，合理理確定固定定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計凈殘值值。預(yù)計凈凈殘值一經(jīng)經(jīng)確定，不得隨意變變更。預(yù)計凈殘值值率：指固固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值值額占其原原價的比率率。（三）固定定資產(chǎn)折舊舊范圍與折折舊方法1.折舊范范圍企企業(yè)應(yīng)當當按月（時間范圍圍）對所有（空間范圍圍）的固定定資產(chǎn)計提提折舊。但但是，已提提足折舊仍仍繼續(xù)使用用的固定資資產(chǎn)、單獨獨計價入賬賬的土地和和持有待售售的固定資資產(chǎn)除外。。（1）時間間范圍當當月增加的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當月不不計提折舊舊，從下月月起計提折折舊；當當月減少的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當月仍仍計提折舊舊，從下月月起不計提提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，不再補補提折舊。。例例如：3月月5日購入入新車100萬元（（四月份開開始計提折折舊）；；3月20日日出售舊車車200萬萬元（四月月份開始不不計提折舊舊）。（2）空間間范圍企企業(yè)應(yīng)應(yīng)當按月對對所有的固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊舊，但①②②③除外。。①①已提足折折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固固定資產(chǎn)（（提足折舊舊：指已經(jīng)經(jīng)提足該項項固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計折折舊額）；；②②單獨計價價入賬的土土地；③③持有有待售的固固定資產(chǎn)。。【例題·單單選題】下下列固定資資產(chǎn)中，本本月應(yīng)計提提的折舊（（）。A.本月購進進的新設(shè)備備B.本月報報廢的舊設(shè)設(shè)備C.經(jīng)營營性租入的的設(shè)備D.已已提足折舊舊的設(shè)備『正確答案案』B【例題·多多選題】下下列固定資資產(chǎn)，應(yīng)當當計提折舊舊的有（））。A.閑閑置的固定定資產(chǎn)B.單獨計價價入賬的土土地C.經(jīng)營營租出固定定資產(chǎn)D.已提足折折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固固定資產(chǎn)『正確答案案』AC2.折舊方方法（1）年限限平均法年年限限平均法，，又稱直線法，是指將固固定資產(chǎn)的的應(yīng)計折舊舊額均勻地分攤攤到固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計使用壽壽命內(nèi)的一種方法法?！纠}】某某企業(yè)外購購一臺設(shè)備備，原值為為720000元元，預(yù)計可可使用20年，該設(shè)設(shè)備報廢時時的凈殘值值率為4%。該設(shè)備備的折舊率率和月折舊舊額的計算算如下：第一種方法法：

年折折舊額=（（720000－－720000××4%）／／20＝34560（元））

月折舊舊額=年折折舊額／12＝2880（（元）第第二種方法法：

月折折舊額＝固固定資產(chǎn)原原價×月折折舊率其其中：月折折舊率＝年年折舊率／／12年年折舊率＝＝（1－4%）／20＝4.8%月月折舊率＝＝4.8%/12＝＝0.4%

月折舊舊額＝720000×0.4%＝2880（元）（2）工作作量法根根據(jù)實實際工作量量計算每期期應(yīng)提折舊舊額的一種種方法?！纠}】某某企業(yè)購入入運貨汽車車一輛，原原值400000元，預(yù)計計行駛里程程200000千千米，預(yù)計計凈殘值率率5%，本本月行駛5000千米。該該汽車的本本月折舊額額計算如下下：單位里程折折舊額＝400000×（（1－5%）／200000＝1.9（元／／千米）本本月折舊舊額＝5000××1.9＝＝9500（元））不同的固定定資產(chǎn)折舊舊方法，將將影響固定定資產(chǎn)使用用壽命期間間內(nèi)不同時時期的折舊舊費用。企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)與固定定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益的的預(yù)期實現(xiàn)現(xiàn)方式合理選擇折折舊方法，，固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方方法一經(jīng)確確定，不得隨意變變更。固定資產(chǎn)在在其使用過過程中，因因所處經(jīng)濟濟環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境以以及其他環(huán)環(huán)境均有可可能發(fā)生很很大變化，，企業(yè)至少應(yīng)當于于每年年度度終了，對固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命、預(yù)計計凈殘值和和折舊方法法進行復(fù)核核。固定資產(chǎn)使使用壽命、、預(yù)計凈殘殘值和折舊舊方法的改改變，應(yīng)當當作為會計估計變變更。賬戶設(shè)置1.“固定定資產(chǎn)”賬賬戶““固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶核核算企業(yè)固固定資產(chǎn)的的原價。借借方：登記記企業(yè)增加加的固定資資產(chǎn)原價貸方：登記記企業(yè)減少少的固定資資產(chǎn)原價期末借方余額：反映映企業(yè)期末末固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面原價2.“累計計折舊”賬賬戶（特殊殊資產(chǎn)賬戶戶）““累計折折舊”賬戶戶屬于“固固定資產(chǎn)””賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)的累計折折舊。貸貸方：：登記計提的固定資產(chǎn)折折舊（增加加額）借借方：：登記減少少的固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折折舊（減少少額）期期末貸方余額：反映映企業(yè)提取取的固定資資產(chǎn)折舊累累計數(shù)3.在建工工程（資產(chǎn)產(chǎn)類）4.工程程物資（資資產(chǎn)類）【例題·單單選題】關(guān)關(guān)于“累計計折舊”科科目的表述述中，不正正確的是（（）A.該該科目用來來反映固定定資產(chǎn)損耗耗價值B.計計提折舊應(yīng)應(yīng)計入該科科目的借方方C.該科目目期末余額額應(yīng)為貸方方余額D.企企業(yè)每月計計提固定資資產(chǎn)折舊『正確答案案』B賬務(wù)處理（一）固定定資產(chǎn)增加加的賬務(wù)處處理1.購入入不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)購入的的不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指企企業(yè)購置的的固定資產(chǎn)產(chǎn)不需要安安裝，可直直接達到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)。【例題】甲公公司為增值稅稅一般納稅人人，購入不需需要安裝的設(shè)設(shè)備一臺，取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的設(shè)備備買價為20000元元，增值稅稅稅額為3400元，另另支付的運雜雜費為100元，包裝費費200元，，款項以銀行行存款支付。。固定資產(chǎn)的入入賬價值＝20000＋100＋＋200＝20300（元）借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)20300應(yīng)應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交交增值稅（進進項稅額）3400貸貸：銀行存款款237002.自建的固固定資產(chǎn)（購購入需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)和自建的固固定資產(chǎn)的處處理是類似的的）與外購情形的的區(qū)別：在該該情形下，固固定資產(chǎn)不是是支付了款項項就能直接使使用，而是需需要經(jīng)過一定定的工程施工工才能達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)核算特點：設(shè)設(shè)置“在建工工程”賬戶，，歸集施工過過程中發(fā)生的的成本，待工工程完工后，，再將其轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶“在建工程””賬戶：““在建工工程”賬戶屬屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核核算企業(yè)基建建、更新改造造等在建工程發(fā)生生的支出。

借方方：登記企業(yè)業(yè)各項在建工工程的實際支出貸方：登記工工程達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期期末余額在借方，反映企業(yè)期期末尚未達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)的在建工程程的成本。“工程物資””賬戶：““工程物物資”賬戶屬屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核核算企業(yè)為在在建工程準備備的各種物資資的成本，包包括工程用材料、、尚未安裝的的設(shè)備以及為為生產(chǎn)準備的的工器具等。

借方方：登記企業(yè)業(yè)購入工程物資的成成本貸貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成成本期期末余額在借方，反映企業(yè)期期末為在建工工程準備的各各種物資的成成本。3.接受投資資【例題】甲有有限責任公司司于設(shè)立時收收到乙公司作作為資本投入入的不需要安安裝的機器設(shè)設(shè)備一臺，合合同約定該機機器設(shè)備的價價值為200萬元，增值值稅進項稅額額為34萬元元。經(jīng)約定甲甲公司接受乙乙公司的投入入資本為234萬元，合合同約定的固固定資產(chǎn)價值值與公允價值值相符。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)200應(yīng)應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額）34貸貸：實收資本本——乙公司司234（二）計提固固定資產(chǎn)折舊舊的賬務(wù)處理理企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊舊，并根據(jù)用用途分別計入入相關(guān)資產(chǎn)的成成本或當期費費用。【例題】某企企業(yè)采用年限限平均法對固固定資產(chǎn)計提提折舊。2010年11月份根據(jù)““固定資產(chǎn)折折舊計算表””，確定的各各車間及廠部部管理部門應(yīng)應(yīng)分配的折舊舊額為：一車車間1500000元，二車間間2400000元元，三車間3000000元，，廠部管理部部門600000元。。借：制造費用用——一一車間1500000———二二車間2400000———三車間間3000000管管理費用用600000貸貸：累計折舊舊7500000【例題·多選選題】計提固固定資產(chǎn)折舊舊時，可能涉涉及的會計科科目有（））。A.制造費用用B.管理費用用

C.固定資產(chǎn)D.累計折舊『正確答案』』ABD（三）固定資資產(chǎn)處置的賬賬務(wù)處理固固定資產(chǎn)產(chǎn)處置包括固固定資產(chǎn)的出出售、轉(zhuǎn)讓、、報廢和毀損損等。1.固定資資產(chǎn)處置的基基本環(huán)節(jié)（（1））將處置的固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理（（2）發(fā)生生的清理費用用等（（3）收回出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)的價款、殘殘料價值和變變價收入等（（4））保險賠償?shù)鹊鹊奶幚恚ǎ?）清清理凈損益的的處理總結(jié)：固定資資產(chǎn)處置的三三步：第一步，將固固定資產(chǎn)的賬賬面價值轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理（賬面面價）累計折舊（全全沖）固定資產(chǎn)減值值準備（全沖沖）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)（全沖）第二步，將清清理過程中的的各種收入或或費用統(tǒng)統(tǒng)計計入“固定資資產(chǎn)清理”第三步，清空空“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”，對對應(yīng)科目為““營業(yè)外收入入”或“營業(yè)業(yè)外支出”【例題】某企企業(yè)出售一廠廠房，原價1000000元，，累計已計提提折舊500000元元，支付清理理費用10000元，，出售取得價價款為600000元元，營業(yè)稅稅稅率為5%。。（1）將固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清清理：

借：：固定資產(chǎn)清清理500000累累計折舊舊500000貸貸：：固定資產(chǎn)1000000（2）支付清清理費用借借：固定定資產(chǎn)清理10000貸貸：銀銀行存款10000（（3））計算應(yīng)交納納的營業(yè)稅（（600000×5%＝30000）借借：固定定資產(chǎn)清理30000貸貸：應(yīng)應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅稅30000（（4））取得出售價價款：借借：銀行存存款600000貸貸：固固定資產(chǎn)清理理600000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)清理理后的凈收益益

借：：固定資產(chǎn)清清理60000貸貸：營業(yè)外收收入600009、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。20:11:2020:11:2020:111/5/20238:11:20PM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。1月-2320:11:2020:11Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。20:11:2020:11:2020:11Thursday,January5,202313、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。1月-231月-2320:11:2020:11:20January5,202314、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。05一一月月20238:11:20下下午午20:11:201月月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月238:11下午午1月-2320:11January5,202316、行動出出成果，，工作出出財富。。。2023/1/520:11:2020:11:2005January202317、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。8:11:21下下午午8:11下下午午20:11:211月月-239、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。20:11:2120:11:2120:111/5/20238:11:21PM11、成功就就是日復(fù)復(fù)一日那那一點點點小小努努力的積積累。。。1月-2320:11:2120:11Jan-2305-Jan-2312、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。20:11:2220:11:2220:11Thursday,January5,202313、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。1月-231月-2320:11:2220:11:22January5,202314、意志堅強的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。05一月20238:11:22下午20:11:221月-2315、楚塞三湘接接，荊門九派派通。。。一月238:11下下午1月-2320:11January5,202316、少年十五五二十時，，步行奪得得胡馬騎。。。2023/1/520:11:2220:11:2205January202317、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。8:11:22下午午8:11下午午20:11:221月-239、楊柳散和和風，青山山澹吾慮。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、閱閱讀讀一一切切好好書書如如同同和和過過去去最