外幣業(yè)務(wù)的核算概述

第二章外幣業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務(wù)的核算2第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExchange，F(xiàn)X)

（一）外匯的概念及其特點(diǎn)

第二章外幣業(yè)務(wù)核算動態(tài)國際匯兌貨幣異地移動貨幣之間兌換外幣現(xiàn)鈔外幣支付憑證外幣有價證券特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)外匯（靜態(tài)）以外幣表示的金融資產(chǎn)＋可自由兌換特點(diǎn)常用外幣的貨幣符號及簡寫符號（三）外匯的種類(differentkindsofforeignexchange)第二章

外幣業(yè)務(wù)核算二、外匯匯率（ForeignExchangeRates）（一）匯率的含義是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）匯率的標(biāo)價方法1.直接標(biāo)價法(directquotation)

2.間接標(biāo)價法（indirectquotation）

第二章外幣業(yè)務(wù)核算1＄＝6.80￥1

￥＝0.147＄外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示我國（二）匯率的分類第二章外幣業(yè)務(wù)核算記賬匯率和賬賬面匯率記賬匯率是指指企業(yè)發(fā)生外外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行行會計處理時時所采用的匯匯率。賬面匯率是指指企業(yè)以往外外幣業(yè)務(wù)發(fā)生生時登記入賬賬所采用的匯匯率。賬面匯匯率是過去的的記賬匯率。。如采用先進(jìn)進(jìn)先出法確定定匯率，其賬賬面匯率為先先入賬而尚未未支出的外幣幣的記賬匯率率；如采用加加權(quán)平均法確確定匯率，其其賬面匯率是是各種記賬匯匯率的加權(quán)平平均數(shù)。外幣存款的賬賬面匯率可以以選擇先進(jìn)先先出、加權(quán)平平均等方法，，應(yīng)收外匯賬賬款、應(yīng)付外外匯賬款的賬賬面匯率可以以使用先進(jìn)先先出法或者原原入賬時的記記賬匯率。即期匯率和遠(yuǎn)遠(yuǎn)期匯率即期匯率（現(xiàn)現(xiàn)匯匯率）：：外匯買賣成交交后兩個營業(yè)業(yè)日內(nèi)進(jìn)行成成交的匯率遠(yuǎn)期匯率（期期匯匯率）：：在遠(yuǎn)期市場進(jìn)進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯匯交易的匯率率2008年4月1日，現(xiàn)匯匯率率為＄100＝￥8002008年4月1日，某公司買買入金額為＄＄1000、兩個月到期期的期匯合同同一張，約定定匯率為＄100＝￥8122008年6月1日，現(xiàn)匯匯率率為＄100＝￥820升水：遠(yuǎn)期匯率高于于即期匯率（（直接標(biāo)價法法）貼水：遠(yuǎn)期匯率低于于即期匯率（（直接標(biāo)價法法）即期匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率外幣A買入價人民幣賣出價外幣B【舉例】某公公司持有HKD10000元，擬在中國國銀行兌換USD。試編制相應(yīng)的的會計分錄。。已知中國銀銀行當(dāng)天港幣幣買入價1.1120，賣出價1.1140；；美元買入價價8.3114，賣出價價8.3154。分析：先將港港幣兌成人民民幣，再用人人民幣換成美美元。買入價＋賣出出價2=中間價賣出價＞買入入價結(jié)售匯記賬、納關(guān)稅稅企業(yè)賣出外幣幣企業(yè)買入外幣幣買入?yún)R率、賣賣出匯率和中中間匯率港—本幣：HKD10000××1.1120=RMB11120本幣—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港幣中間價（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中間價（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款款——美元戶戶11115.02（USD1337×8.3134）貸：銀行存款款——港幣戶戶11130（HKD10000×1.1130）財務(wù)費(fèi)用———匯兌差額（（損失）14.98注：真正結(jié)售售匯時，用銀銀行買賣價（（兌換）發(fā)生業(yè)務(wù)記賬賬時用中間價價（市場匯率率）某公司持有EUR300000元元，擬在中國國銀行兌換USD。試編編制該公司確確認(rèn)匯兌損益益的會計分錄錄。已知中國國銀行當(dāng)天歐歐元買入價9.1320，賣出價9.1340；美元買入入價6.2380，賣出出價6.2580?；緟R率：本國貨幣與““關(guān)鍵貨幣””對比確定US$100=RMB￥800關(guān)鍵貨幣一般般選用美元套算匯率：兩種貨幣通過過第三國中介介推算得出US$1=SF2.21US$1＝DM2.80則推算得出：：SF1＝DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1＝＝SF0.7893（2.21/2.80）基本匯率和套套算匯率三、外匯賬戶戶的開立和管管理外匯賬戶：境境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐駐華機(jī)構(gòu)、個個人及來華人人員以可自由由兌換貨幣在在開戶金融機(jī)機(jī)構(gòu)開立的賬賬戶。中華人民共和和國外匯管理理條例（實(shí)施）付匯結(jié)匯售匯資本項目經(jīng)常項目術(shù)語四、外匯收支支業(yè)務(wù)的管理理一、記賬本位位幣與外幣業(yè)業(yè)務(wù)（一）記賬本本位幣的確定定記賬本位幣(recordingcurrency)是企業(yè)經(jīng)營所所處的主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的的貨幣，是一一個企業(yè)選定定的用于反映映企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績和財務(wù)狀狀況的貨幣。。外幣（foreigncurrency）一般是指記賬賬本位幣以外外的貨幣。（二）記賬本本位幣的變更更企業(yè)管理當(dāng)局局根據(jù)實(shí)際情情況確定的記記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記記賬本位幣一一經(jīng)確定，不不得改變，除除非與確定記記賬本位幣相相關(guān)的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營所處的主主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境境發(fā)生重大變變化。第二節(jié)外外幣業(yè)務(wù)的核核算1該貨幣主要影影響商品和勞務(wù)銷銷售價格，通常以該貨貨幣進(jìn)行商品品和勞務(wù)銷售售價格的計價價和結(jié)算2該貨幣主要影影響商品和勞務(wù)所所需人工、材材料和其他費(fèi)費(fèi)用，通常以該貨貨幣進(jìn)行上述述費(fèi)用的計價價和結(jié)算3融資活動獲得的貨幣以以及保存從經(jīng)營活活動中收取款款項所使用的貨幣幣。即根據(jù)融資活活動獲得的資資金占銷售收收入比重大小小，或企業(yè)通通常留存的銷銷售收入的貨貨幣情況來確確定。企業(yè)選定記賬賬本位幣，考考慮的因素：70%的收入來自向向歐盟的出口口：歐元在美國市場場采購70%的人工、原原料、設(shè)備備：美元70%的人工、原原料、設(shè)備備在澳洲采采購；銷售售面向中國國大陸。采購原料款款以澳元借借款取得，，比重較大大：澳元（三）外幣幣交易與折折算1外幣交易：是指以外幣幣計價或者者結(jié)算的交交易。2外幣財務(wù)報報表：是指以外幣幣反映的財財務(wù)報表。3外幣折算：是指將外幣幣交易或外外幣財務(wù)報報表折算為為記賬本位位幣反映的的過程（交易日、、資產(chǎn)負(fù)債債表日）。。第二章外幣業(yè)務(wù)核核算外幣交易(foreigncurrencytransactions外幣交易借入、借出外幣資金買入、賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)其他以外幣計價、結(jié)算的交易出口商品進(jìn)口設(shè)備投資外幣股股票結(jié)匯售匯接受外幣現(xiàn)現(xiàn)金捐贈二、外幣業(yè)業(yè)務(wù)的核算算方法（一）外幣幣業(yè)務(wù)的記記賬方法1.外幣統(tǒng)賬法法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一一種貨幣（（比如人民民幣）作為為記賬本位位幣統(tǒng)一設(shè)設(shè)賬和記賬賬，企業(yè)發(fā)發(fā)生外幣業(yè)業(yè)務(wù)時必須須及時折算算為記賬本本位幣記賬賬的一種記記賬方法。。2.外幣分賬法法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是以人民幣幣和外幣作作為記賬本本位幣分別別記賬和設(shè)設(shè)賬，外幣幣業(yè)務(wù)日常常核算時按按外幣原幣幣記賬的一一種記賬方方法。第二章外幣業(yè)務(wù)核核算一般涉外企企業(yè)金融企業(yè)（二)一項業(yè)務(wù)觀觀點(diǎn)與兩項項業(yè)務(wù)觀點(diǎn)點(diǎn)1.一項業(yè)務(wù)觀觀(Single-transactionidea)：主張將外幣幣計價的商商品或勞務(wù)務(wù)的購銷業(yè)業(yè)務(wù)，與其其以后發(fā)生生的外幣債債權(quán)債務(wù)結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)視視為同一筆筆業(yè)務(wù)，即即將購貨付付款或銷貨貨收款視為為一體。匯兌差額不不予單獨(dú)確確認(rèn)。第二章外幣業(yè)務(wù)核核算外幣債權(quán)債債務(wù)在交易易、結(jié)算時對匯兌差額處理不同借：應(yīng)收外外匯賬款（USD5000×6.50）32500貸：自營出出口銷售收收入32500數(shù)月后收到到該項貨款款時，匯率率上升為6.70元。借：銀行存存款—美元元戶（USD5000×6.70）33500貸：應(yīng)收外外匯賬款（USD5000×6.50）32500自營出口銷銷售收入1000第二章外幣業(yè)務(wù)核核算【舉例】某企業(yè)以人人民幣為記記賬本位幣幣。該企業(yè)業(yè)對外銷售一批價價款為5000美美元的貨物物。當(dāng)日即期匯率率為6.50元，企業(yè)在在確認(rèn)銷售售時，應(yīng)作作如下分錄錄：2.兩項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)觀觀(two-transactionidea)主張張將以以外外幣幣計計價價的的商商品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的購購銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)與與其其以以后后發(fā)發(fā)生生的的債債權(quán)權(quán)債債務(wù)務(wù)的的結(jié)結(jié)算算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)視視為為兩兩筆筆相相對對獨(dú)獨(dú)立立經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)。。即將將購購貨貨與與付付款款、、銷銷貨貨與與收收款款作作為為兩兩筆筆會會計計業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)處處理理。。匯兌兌差差額額予予以以單單獨(dú)獨(dú)確確認(rèn)認(rèn)。。例2-2沿用用例例2-1，在在兩兩項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)觀觀處處理理下下，，銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)在取取得得貨貨款款時時，，逐逐筆筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法下下可可做做如如下下會會計計分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款———美元元戶戶（USD5000×6.70）33500貸：：應(yīng)應(yīng)收收外外匯匯賬賬款款（USD5000×6.50）32500財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用———匯兌兌差差額額1000我國國第二章外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算(三三)外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算賬賬戶戶的的設(shè)設(shè)置置外幣賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶反映匯兌損益的賬戶庫存商品固定資產(chǎn)自營進(jìn)口銷售收入等賬戶外幣債務(wù)賬戶外幣債務(wù)賬戶“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶第二章外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算“財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用———匯兌兌差差額額””賬戶戶Financialexpense———Exchangedifference第二章外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算(四)折折算匯率率的選擇擇和外幣幣業(yè)務(wù)核核算程序序1、折算算匯率(translationrate)的選擇擇外幣交易易日資產(chǎn)負(fù)債債表日外幣財務(wù)務(wù)報表折折算日即期匯率率第二章外幣業(yè)務(wù)務(wù)核算匯率選擇擇即期匯率率的近似似匯率（一）外外幣購銷銷業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處處理1.進(jìn)口商品品業(yè)務(wù)企業(yè)從國國外或境境外購進(jìn)進(jìn)原材料料、商品品或引進(jìn)進(jìn)設(shè)備時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照當(dāng)當(dāng)日的即即期匯率率（或即即期匯率率的近似似匯率））將實(shí)際際支付的的外幣或應(yīng)支支付的外外幣折算算為記賬賬本位幣幣記賬，，同時還還應(yīng)按照照外幣的的金額登登記有關(guān)關(guān)外幣賬賬戶。三、交易日日外幣交交易初始始確認(rèn)的的賬務(wù)處處理【例題】】創(chuàng)智公公司9月月8日從國外外進(jìn)口原原材料一一批，價價款共計計200000美元，款款項尚未未支付，，當(dāng)日即即期匯率率為1美元=6.4元人民幣幣（為簡簡化會計計核算，，原材料料有關(guān)的的增值稅稅、進(jìn)口口關(guān)稅略略）。借：材料料采購Goodspurchased1280000貸：應(yīng)付付外匯賬賬款——美元戶（（US＄200000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable1280000非外幣賬賬戶：可可僅按記賬本位位幣記賬賬外幣賬戶戶：登記記外幣金金額、折折算記賬賬本位幣幣金額（（復(fù)幣記賬賬）三、交易易日外幣幣交易初初始確認(rèn)認(rèn)的賬務(wù)務(wù)處理2.出口口商品業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)對外外銷售產(chǎn)產(chǎn)品或商商品時，，應(yīng)當(dāng)按按照當(dāng)日日的即期期匯率（（或即期期匯率的的近似匯匯率）將將實(shí)際收收到的外外幣或應(yīng)應(yīng)收的外外幣折算算為記賬賬本位幣幣入賬，，同時還還應(yīng)按照照外幣的的金額登登記有關(guān)關(guān)外幣賬賬戶，如如外幣銀銀行存款款賬戶和和外幣應(yīng)應(yīng)收賬款款賬戶等等?！纠}】】創(chuàng)智公司司的記賬賬本位幣幣為人民民幣。12月26日，出口口銷售商商品4000件，每件件售價100美元，當(dāng)當(dāng)日即期期匯率1美元＝6.35元人民幣幣。假設(shè)設(shè)不考慮慮增值稅稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。。非外幣賬賬戶：可可僅按記記賬本位位幣記賬賬外幣賬戶戶：登記記外幣金金額、折折算記賬賬本位幣幣金額（（復(fù)幣記賬賬）借：應(yīng)收收外匯賬賬款——美元戶（US＄400000×6.35）2540000Foreigncurrencyaccountspayable貸：自營營出口銷銷售收入入2540000Self-employedexportsalesrevenue(二)外幣借貸貸業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處處理短期外匯匯借款(short-termforeigncurrencyloan)是指企業(yè)業(yè)借入的的期限在在一年以以下的外外匯借款款。長期外匯匯借款(long-termforeigncurrencyloan）是指企業(yè)業(yè)借入的的期限在在一年以以上的外匯匯借款。。三、交易日日外幣交交易初始始確認(rèn)的的賬務(wù)處處理【例題】】創(chuàng)智公司司的記賬賬本位幣幣為人民民幣。12月1日，從中中國銀行行借入短短期外幣幣借款50000美元，款款項存入入銀行，，當(dāng)日即即期匯率率1美元＝6.3元人民幣幣。借：銀行行存款—美元戶（（US＄50000××6.3）Cashinbank——USD315000貸：短期期外匯借借款——美元戶（（US＄50000××6.3）Short-termforeigncurrencyloan315000外幣賬戶戶三、交易日日外幣交交易初始始確認(rèn)的的賬務(wù)處處理(三)接受外幣幣資本投投資(investment)賬務(wù)處理理外匯投資資包括外外商在中中國境內(nèi)內(nèi)投資和和中國企企業(yè)在境境外投資資。外商商在中國國境內(nèi)投投資的形形式主要要是興辦辦中外合合資經(jīng)營營企業(yè)、、中外合合作經(jīng)營營企業(yè)、、外資企企業(yè)和舉舉辦中外外合資、、合作項項目。按規(guī)定，，企業(yè)收收到以外外幣投入入的資本本，無論論是否有有合同約約定匯率率，均不不得采用用合同約約定匯率率和即期期匯率的的近似匯匯率折算算，而是是采用交易日即即期匯率率折算。外幣投入入資本與與相應(yīng)的的貨幣性性項目的的記賬本本位幣金金額相等等，不產(chǎn)生外外幣資本本折算差差額。【例題】】某公司以以人民幣幣為記賬賬本位幣幣，20××9年2月1日，與與美國國ABC公公司簽簽訂投投資合合同，，當(dāng)日日收到到ABC公公司投投入資資本70000美元，，當(dāng)日日即期期匯率率為1美元＝＝6.8元人民民幣，，合同同約定定的匯匯率為為1美元＝＝6.2元人民民幣。。借：銀銀行存存款——美元元戶（US＄70000××6.8）Cashinbank476000貸：實(shí)實(shí)收資資本——ABC公司Paid-incapital476000第二章外幣業(yè)業(yè)務(wù)核核算外幣賬賬戶不產(chǎn)生生外幣幣資本本折算算差額額一、匯匯兌差差額的的概述述一、匯匯兌差差額(exchangedifference)的含義義指的是是對同同樣數(shù)數(shù)量的的外幣幣金額額采用用不同同的匯匯率折折算為為記賬賬本位位幣金金額所所產(chǎn)生生的差差額。。第三節(jié)匯兌差差額的的核算算匯兌差額已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)匯兌差差額未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)交易易匯兌差差額外幣交交易事事項的的發(fā)生生和結(jié)結(jié)算在在本期期內(nèi)全部完完成，，由于于外幣交交易發(fā)發(fā)生日日匯率與與外幣結(jié)結(jié)算日日匯率不不同而而產(chǎn)生生的匯匯兌差差額由于會會計期期末確確認(rèn)匯匯率變變動引引起的的外幣幣金額額折合記記賬本本位幣幣的差差額，，如果果外幣幣交易易事項項在本期期沒有有全部部完成成，交易發(fā)發(fā)生日日與財務(wù)報報表編制制日的匯率率不同同就會會產(chǎn)生生匯兌兌差額額。經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是是否已已結(jié)算算兌換差匯兌差差額交易差調(diào)整差二、匯匯兌差差額的的產(chǎn)生生（按按來源源分類類）不同貨貨幣兌兌換（中間間價與與買入入價、、賣出價價不同同）外幣業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生日日匯率和期期末匯匯率不不同外幣業(yè)業(yè)務(wù)交交易發(fā)發(fā)生日匯率率和結(jié)結(jié)算日日匯率率不同已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)匯兌兌差額額——交易差差12.5，發(fā)生生外幣幣債務(wù)務(wù)：外幣幣金額額＄10000×折算匯匯率6.80記賬本本位幣幣金額額￥6800012.23：償還外幣幣債務(wù)＄10000×折算匯率6.81記賬本位幣幣金額￥68100匯兌差額100元已實(shí)現(xiàn)交易差已實(shí)現(xiàn)匯兌兌差額——兌換差12.5，買入外幣＄10000×折算匯率6.80（中間價）×折算匯率6.85（賣出價）記賬本位幣幣金額￥68000記賬本位幣幣金額￥68500匯兌差額500元已實(shí)現(xiàn)兌換差未實(shí)現(xiàn)交易易匯兌差額額——調(diào)整差12.5，發(fā)生外幣幣債務(wù)：外幣金額額＄1000012.31：期末外幣幣幣債務(wù)余余額＄10000×折算匯率6.80×即期匯率6.87記賬本位幣幣金額￥68000記賬本位幣幣金額￥68700匯兌差額700元未實(shí)現(xiàn)調(diào)整差（一）匯兌兌差額的確確認(rèn)(affirmation)1.實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀觀點(diǎn)(cashbasisopinion)這種觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為，匯兌兌差額應(yīng)以以實(shí)際實(shí)現(xiàn)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，，即發(fā)生的的外匯業(yè)務(wù)務(wù)未結(jié)算時時不應(yīng)發(fā)生生匯兌差額額。2.應(yīng)列計觀點(diǎn)點(diǎn)(accrualbasisopinion)這種觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為，不論論是實(shí)際實(shí)實(shí)現(xiàn)的匯兌兌差額，還還是因?yàn)閰R匯率波動引引起的尚未未實(shí)現(xiàn)的匯匯兌差額，，最終都與與匯率波動動有關(guān)，只只要有匯率率波動，匯匯兌差額就就在所難免免，因此，，都應(yīng)在會會計核算中中及時反映映。二、匯兌差差額的確認(rèn)認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法二、匯兌差差額的確認(rèn)認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法（一）匯兌兌差額的確確認(rèn)(affirmation)我國1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法法(decentralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)外外幣業(yè)務(wù)每每結(jié)算一次次或收付一一次，就計計算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)一次匯兌兌差額的方方法。（二）匯兌兌差額的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法交易發(fā)生日外幣賬戶戶增加外幣賬戶戶減少記賬匯率率原賬面匯匯率產(chǎn)生匯兌兌差額資產(chǎn)負(fù)債債表日外幣賬戶戶外幣余余額期末即期期匯率外幣賬戶戶原記賬賬本位幣幣余額計算、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額額交易差兌換差調(diào)整差2.集中結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法(centralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)業(yè)發(fā)生外外幣業(yè)務(wù)務(wù)時，按按選擇的的折算匯匯率將外外幣金額額折算為為記賬本本位幣金金額，將將匯兌差差額集中中在期末末結(jié)轉(zhuǎn)的的方法。。（二）匯匯兌差額額的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方法交易發(fā)生日外幣賬戶戶增加外幣賬戶戶減少記賬匯率率記賬匯率率除外幣兌兌換外不產(chǎn)生匯匯兌差額額資產(chǎn)負(fù)債債表日外幣賬戶戶外幣余余額期末即期期匯率外幣賬戶戶原記賬賬本位幣幣余額計算、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額額調(diào)整差兌換差二種方法法最終計計算結(jié)果果是相同同的。（二）匯匯兌差額額的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方法三、匯兌兌差額的的賬務(wù)處處理財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額企業(yè)經(jīng)營營期間外外幣貨幣幣性項目目產(chǎn)生的的匯兌差差額相關(guān)賬戶企業(yè)經(jīng)營營期間外外幣非貨貨幣性項項目的期期末調(diào)整整差資本化外幣專門門借款匯匯兌差額額企業(yè)籌建建期間、、清算期期間發(fā)生生的匯兌兌差額管理費(fèi)用用、清算算損益（一）外外幣貨幣幣性項目目(monetaryitems)的處理企業(yè)持有有的貨幣和將以固定或可可確定金金額的貨貨幣收取的資資產(chǎn)或者者償付的的負(fù)債。。四、會計計期末或或結(jié)算日日對外幣交交易余額額會計處處理資產(chǎn)負(fù)債債表日或或結(jié)算日日，因匯匯率波動動而產(chǎn)生生的匯兌兌差額作作為“財務(wù)費(fèi)用用——匯兌差額額”處理，，同時調(diào)調(diào)增或調(diào)調(diào)減外幣幣貨幣性性項目的的記賬本本位幣金金額?！纠}】】國內(nèi)甲公公司的記記賬本位位幣為人人民幣。。20×7年12月4日，向國國外乙公公司出口口商品一一批，貨貨款共計計60000美元，貨貨款尚未未收到，，當(dāng)日即即期匯率率為1美元＝6.4元人民幣幣。假定定20×7年12月31日的即即期匯率率為1美元＝6.7元人民幣幣（假定定不考慮慮增值稅稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)））借：應(yīng)收收外匯賬賬款——美元戶（（US＄60000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable384000貸：自營營出口銷銷售收入入384000Self-employedexportsalesrevenue第二章外幣核算業(yè)務(wù)務(wù)20×7年12月31日：借：應(yīng)收外匯匯賬款18000Foreignexchangeaccountreceivable貸：財務(wù)費(fèi)用用—匯兌差額18000Financialexpense—Exchangedifference假定20×8年1月31日收到上述貨貨款,當(dāng)日的即期匯匯率為1美元＝6.85元人民幣（逐逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法））借：銀行存款款——美元戶（US＄60000×6.85）411000Cashinbank貸：財務(wù)費(fèi)用用——匯兌差額9000Financialexpense——Exchangedifference應(yīng)收外匯賬款款402000Foreignexchangeaccountreceivable第二章外幣核算業(yè)務(wù)務(wù)【例題】國內(nèi)A公司的記賬本本位幣為人民民幣。20×7年8月24日，向國外B供貨商購入商商品一批，商商品已經(jīng)驗(yàn)收收入庫。根據(jù)據(jù)雙方供貨合合同，貨款共共計80000美元，貨到后后10日內(nèi)A公司付清所有有貨款。當(dāng)日日即期匯率為為1美元＝6.8元人民幣。假假定20×7年8月31日的即期匯率率為1美元＝6.9元人民幣。（（假定不考慮慮增值稅等相相關(guān)稅費(fèi)）20×7年8月24日：借：商品采購購Goodspurchased544000貸：應(yīng)付外匯匯賬款——美元戶（US＄80000××6.8）Foreigncurrencyaccountspayable544000第二章外幣核算業(yè)務(wù)務(wù)20×7年8月31日：借：財務(wù)費(fèi)用用—匯兌差額Financialexpense—exchangedifference8000貸：應(yīng)付外匯匯賬款8000foreignexchangeaccountpayable9月3日，A公司根據(jù)供貨貨合同以自有有美元存款付付清所有貨款款。假定銀行行存款美元戶戶的賬面匯率率為1美元=6.95元人民幣，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法法下的會計分分錄：借：應(yīng)付外匯匯賬款552000Foreignexchangeaccountpayable財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4000Financialexpense——Exchangedifference貸：銀行存款款——美元戶（US＄80000×6.95）56000Cashinbank（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理是貨幣性項目目以外的項目目，如：存貨貨、長期股權(quán)權(quán)投資、交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票、基基金）、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等。1.以歷史成成本計量的外外幣非貨幣性性項目其已在交易發(fā)發(fā)生日按當(dāng)日日即期匯率折折算，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日不應(yīng)應(yīng)改變其原記記賬本位幣金金額，不產(chǎn)生生匯兌差額。【例題】某某企業(yè)的記記賬本位幣是是人民幣。2007年8月15日，，進(jìn)口一臺機(jī)機(jī)器設(shè)備，設(shè)設(shè)備價款600000美元，尚未未支付，當(dāng)日日的即期匯率率為1美元＝＝6.8元人人民幣。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)4080000貸：應(yīng)付外匯匯賬款4080000（US＄600000××6.8）2007年8月31日的的即期匯率為為1美元＝6.9元人民民幣。假定不不考慮其他相相關(guān)稅費(fèi)。該項設(shè)備屬于于企業(yè)的固定定資產(chǎn)，在購購入時已按當(dāng)當(dāng)日即期匯率率折算為人民民幣4080000元。由于“固定資資產(chǎn)”屬于非非貨幣性項目目，因此2007年8月月31日，不不需要按當(dāng)日日即期匯率進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理在以外幣購入入存貨并且該該存貨在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的可變現(xiàn)凈值值以外幣反映映的情況下，，在計提存貨貨跌價準(zhǔn)備時時應(yīng)當(dāng)考慮匯匯率變動的影影響?！纠}】甲公司以人民民幣為記賬本本位幣。20×7年11月12日日以每臺3000美元元的價格從美美國某供貨商商手中購入國國際最新型號號甲商品10臺，并于于當(dāng)日支付了了相應(yīng)貨款（（假定甲公司司有美元存款款）。11月12日的即期匯率率為6.5。11月12日日，購入H商商品，作會計計分錄如下借：庫存商品品——甲195000Goodsonhand貸：銀行存款款——美元戶戶（US＄3000×10×6.5）195000Cashinbank（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理12月31日日，國內(nèi)市場場無該產(chǎn)品的的供應(yīng)，但甲甲商品在國際際市場的價格格為每臺2800美元。由于庫庫存10臺甲商品市場場價格下跌，，表明其可變變現(xiàn)凈值低于于成本，應(yīng)計計提存貨跌價價準(zhǔn)備。12月31日的即期匯率率為6.6。借：資產(chǎn)減值值損失10200Assetimpairmentlosses貸：存貨跌價價準(zhǔn)備10200Provisionforinventorywrite-down3000××10×6.5－2800××10×6.6=10200（二）非貨幣幣性項目(non-monetaryitems)的處理2.對于以公公允價值計量量的股票(stocks)、基金(funds)等非貨幣性項項目的處理（1）如果期末的的公允價值以以外幣反映，，則應(yīng)當(dāng)先將將該外幣按照照公允價值確確定當(dāng)日的即即期匯率折算算為記賬本位位幣金額，再再與原記賬本本位幣金額進(jìn)進(jìn)行比較，其其差額作為““公允價值變變動損益”(currentlossorgaincausedbyfairvaluechanges)，記入當(dāng)期損損益。（2）如屬于可供供出售外幣非非貨幣性項目目的，形成的的匯兌差額，，計入“資本公積”（（Capitalsurplus）。第二章外幣業(yè)務(wù)核算算（三）外幣兌兌換業(yè)務(wù)的賬賬務(wù)處理1、企業(yè)賣出出外幣業(yè)務(wù)企業(yè)賣出外幣幣增加人民幣：：外幣×銀行買入價減少外幣：外外幣×折算匯率匯兌差額集中結(jié)轉(zhuǎn)法：：記賬匯率逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：：賬面匯率中間價【例題】國內(nèi)某企業(yè)以以人民幣作為為記賬本位幣幣，匯兌差額額采用集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法核算。。該企業(yè)20×9年12月6日由銀行存款款美元戶中支支出40000美元兌換為人人民幣，當(dāng)日日的銀行美元元買入價為1美元＝6.65元人民幣，按按當(dāng)日的即期期匯率為1美元＝6.7元人民幣折算算外幣美元戶戶。借：：銀銀行行存存款款———人民民幣幣戶戶（（US＄40000××6.65)266000Cashinbank財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用———匯兌兌差差額額2000Financialexpense———Exchangedifference貸：：銀銀行行存存款款———美元元戶戶（（US＄40000××6.7)268000Cashinbank（三三））外外幣幣兌兌換換業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理2、、企企業(yè)業(yè)買買入入外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)業(yè)買買入入外外幣幣付出出人人民民幣幣：：外外幣幣×銀行行賣賣出出價價增加加外外幣幣：：外外幣幣×折算算匯匯率率匯兌兌差差額額集中中、、逐逐筆筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法：：記賬賬匯匯率率（（中中間間價價））【例例題題】】創(chuàng)智智公公司司12月10日，，因因外外匯匯支支付付需需要要，，從從銀銀行行購購入入70000美元元，，當(dāng)當(dāng)日日銀銀行行美美元元賣賣出出價價為為1美元元=6.65元人人民民幣幣，，當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率為為1美元元=6.43元人人民民幣幣。。借：：銀銀行行存存款款—美元元戶戶（US＄70000××6.43)Cashinbank450100財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用———匯兌兌差差額額15400Financialexpense———Exchangedifference貸：：銀銀行行存存款款———人民民幣幣戶戶（US＄70000××6.65)Cashinbank465500（三三））外外幣幣兌兌換換業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理3、、企企業(yè)業(yè)不不同同外外幣幣兌兌換換業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)業(yè)外外幣幣兌換換增加加外外幣幣A：外外幣幣B××外幣幣B買入入價價÷外幣幣A賣出出價價×外幣幣A折算算匯匯率率減少少外外幣幣B：外外幣幣B××外幣幣B折算算匯匯率率匯兌兌差差額額匯兌兌差差額額的的兌兌換換差差發(fā)發(fā)生生額額一一定定在在會會計計分分錄錄的的借借方方外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算、、匯匯兌兌差差額額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)記記賬賬方方法法外幣幣分分賬賬法法：：金金融融企企業(yè)業(yè)外幣幣統(tǒng)統(tǒng)賬賬法法：：大大多多數(shù)數(shù)涉涉外外企企業(yè)業(yè)匯兌兌差差額額處理理觀觀一項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)觀觀兩項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)觀觀：：我我國國確認(rèn)認(rèn)觀觀實(shí)際際實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)觀觀應(yīng)列列計計觀觀：：我我國國結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方方法法逐筆筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法集中中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法來源源分分類類兌換換差差交易易差差調(diào)整整差差第五五節(jié)節(jié)匯匯兌兌差差額額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)綜綜合合舉舉例例匯兌兌差差額額逐筆筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法集中中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法法記賬賬匯匯率率：：即即期期匯匯率率賬面面匯匯率率：：即即期期匯匯率率的的近近似似匯匯率率記賬賬匯匯率率：：即即期期匯匯率率記賬賬匯匯率率：：即即期期匯匯率率的的近近似似匯匯率率9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。2023/1/62023/1/6Friday,January6,202310、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。2023/1/62023/1/62023/1/61/6/202312:46:28AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。2023/1/62023/1/62023/1/6Jan-2306-Jan-2312、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。2023/1/62023/1/62023/1/6Friday,January6,202313、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。2023/1/62023/1/62023/1/62023/1/61/6/202314、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。06一一月月20232023/1/62023/1/62023/1/615、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月232023/1/62023/1/62023/1/61/6/202316、行動出成成果，工作作出財富。。。2023/1/62023/1/606January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時