審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

第九講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

審計(jì)

審計(jì)案例：安然.ppt

—經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)1內(nèi)容提要

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的產(chǎn)生二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境分析三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯起點(diǎn)五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法結(jié)構(gòu)六、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施2一、概念的產(chǎn)生從詳細(xì)審計(jì)到向以理解企業(yè)經(jīng)營為基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展1938、1939年的Mckesson&Robins案件的影響1940年代至1990年代初的制度基礎(chǔ)審計(jì)了解企業(yè)的經(jīng)營：了解企業(yè)的內(nèi)部控制1970、80年代，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但實(shí)際是制度基礎(chǔ)審計(jì)的延伸，因此被稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境分析傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷簡(jiǎn)化主義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息社會(huì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)企業(yè)經(jīng)營由過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變4三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵（一）如何對(duì)在復(fù)雜社會(huì)系統(tǒng)中從過程管理轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)？傳統(tǒng)的著重于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的需求審計(jì)職業(yè)1992年前后所經(jīng)歷的狀況市場(chǎng)飽和事務(wù)所之間展開激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并此起彼伏審計(jì)技術(shù)面臨被信息技術(shù)替代的危險(xiǎn)審計(jì)職業(yè)市場(chǎng)份額被蠶食審計(jì)職業(yè)由于工作方法顯得簡(jiǎn)單、繁瑣，對(duì)新的人才沒有吸引力審計(jì)失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計(jì)職業(yè)的形象5三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵（二）反省傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否很有效Minicase:存貨造假－倉庫上面實(shí)、下面虛，監(jiān)盤未看出了解企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制到底意味著什么，它怎樣影響審計(jì)過程6三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵雖然審計(jì)師必須了解企業(yè)業(yè)務(wù)并評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制的觀點(diǎn)已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間，并且審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也將之包括在內(nèi)，但大量的證據(jù)顯示審計(jì)師從來就沒有成功地將對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的了解和對(duì)內(nèi)部控制的依賴整合進(jìn)審計(jì)過程（Waller1993;HackenbrackandKnechel1997）。這一問題的部分原因可能是審計(jì)師傾向于著重細(xì)節(jié)性的流程控制，比如文件的可靠性，但一般對(duì)管理層面的控制并不十分看重。而事實(shí)上，管理層面的控制直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表中非常規(guī)交易的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。由于技術(shù)進(jìn)步的影響，很多書面的審計(jì)軌跡已經(jīng)不存在，而且很多交易的處理也缺乏直觀性，經(jīng)營控制對(duì)有效的審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行變得越來越重要。7三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵審計(jì)是否可以在不影響?yīng)毩⑿缘那闆r下對(duì)鑒證功能進(jìn)行擴(kuò)展審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)管理舞弊上究竟應(yīng)該承擔(dān)多大的責(zé)任審計(jì)過程的結(jié)構(gòu)化是需要將審計(jì)師的判斷自動(dòng)化或機(jī)械化，還是需要對(duì)判斷進(jìn)行組織如何在與客戶的員工進(jìn)行必要的合作和保持必要的職業(yè)懷疑之間進(jìn)行平衡分析程序是否可以提供與傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性程序一樣有效或更有效的審計(jì)證據(jù)對(duì)大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)的部分交易抽查是否可以提供關(guān)于業(yè)務(wù)活動(dòng)整體足夠的保證8三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及其基本內(nèi)涵（三）局部的修改20世紀(jì)80年代末期至90年代初期對(duì)基本審計(jì)方法進(jìn)行小的或中等程度的改進(jìn)。改進(jìn)的措施包括：雇傭教育背景更好的或有經(jīng)驗(yàn)的員工對(duì)新的培訓(xùn)技術(shù)進(jìn)行投資購買筆記本電腦以支持技術(shù)分析在審計(jì)師之間進(jìn)行行業(yè)化分工將事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行行業(yè)劃分采用新的程序?qū)π骂櫩偷慕邮芑蚶项櫩偷睦m(xù)約進(jìn)行評(píng)估減少對(duì)傳統(tǒng)的賬戶細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴采用更多的控制測(cè)試和分析程序但這些改進(jìn)并沒有反映出對(duì)審計(jì)方法的深入思考9三、現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的的確立立及其其基本本內(nèi)涵涵（四））全面面的重重新塑塑造在審計(jì)計(jì)職業(yè)業(yè)對(duì)審審計(jì)方方法進(jìn)進(jìn)行局局部改改進(jìn)的的同時(shí)時(shí)，BigFive(NowsaidBIGFOUR)對(duì)對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)計(jì)方法法進(jìn)行行了深深刻的的檢驗(yàn)驗(yàn)，檢檢驗(yàn)的的結(jié)果果導(dǎo)致致20世紀(jì)紀(jì)90年代代中期期圍繞繞戰(zhàn)略略對(duì)審審計(jì)方方法的的“再再造””（RE-ENGINEERING））OR““再創(chuàng)創(chuàng)新””（RE-INVENTING））。10三、現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的的確立立及其其基本本內(nèi)涵涵1994年年左右右，一一個(gè)看看起來來似乎乎較為為簡(jiǎn)單單的觀觀點(diǎn)吸吸引了了學(xué)術(shù)術(shù)界和和職業(yè)業(yè)界的的注意意：經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)驅(qū)動(dòng)審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單單地說說，就就是任任何影影響客客戶實(shí)實(shí)現(xiàn)其其經(jīng)營營目標(biāo)標(biāo)的潛潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，，都是是審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的來來源。。這一觀觀點(diǎn)確確實(shí)對(duì)對(duì)首先先考慮慮會(huì)計(jì)計(jì)錯(cuò)誤誤的審審計(jì)師師來說說，無無疑有有醍醐醐灌頂頂?shù)淖髯饔谩?。?jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)來來源于于：戰(zhàn)戰(zhàn)略風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和環(huán)節(jié)節(jié)運(yùn)營營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)11三、現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的的確立立及其其基本本內(nèi)涵涵（五）現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)方方法的的發(fā)展展KPMG早早在1976年年就實(shí)施施了審審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域研研究機(jī)機(jī)會(huì)項(xiàng)項(xiàng)目，，并以以此名名稱出出版研研究報(bào)報(bào)告，，從而而與學(xué)學(xué)術(shù)界界建立立了緊緊密的的合作作關(guān)系系。20世世紀(jì)90年年代早早期，，KPMG一方方面在在實(shí)務(wù)務(wù)中進(jìn)進(jìn)行了了一些些必要要的探探索，，另一一方面面組織織了以以鑒證證服務(wù)務(wù)主管管TimothyB.Bell、、鑒證證服務(wù)務(wù)全國國（美美國））合伙伙人FrankO.Marrs、、依利利諾伊伊斯大大學(xué)畢畢馬威威杰出出教授授HowardThomas為為首的的研究究小組組研究究新的的審計(jì)計(jì)方法法。1997年年，研究究小組組出版版了研研究報(bào)報(bào)告：：《以以戰(zhàn)略略系統(tǒng)統(tǒng)觀組組織審審計(jì)》》，提提出了了畢馬威威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審審計(jì)模模式。。12三、現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的的確立立及其其基本本內(nèi)涵涵在畢馬馬威開開發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)方方法的的同時(shí)時(shí)，其其他大大會(huì)計(jì)計(jì)師事事務(wù)所所也開開始與與學(xué)術(shù)術(shù)界聯(lián)聯(lián)手開開發(fā)新新的審審計(jì)方方法。。安永會(huì)計(jì)師師事務(wù)務(wù)所以以“審審計(jì)創(chuàng)創(chuàng)新””為名名開發(fā)發(fā)現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)計(jì)方法法，并并形成成了對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營營環(huán)境境進(jìn)行行分析析的系系統(tǒng)方方法，，簡(jiǎn)稱稱BEAT（BusinessEnvironmentAnalysisTemplate）普華永道道開發(fā)出了了以“普華永道道審計(jì)方方法”（PricewaterhouseCooper’sMethodology）為名名的現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)方法德勤開發(fā)出了了以“AS/2”為名的現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)方法法安達(dá)信開發(fā)出了了以“經(jīng)營審計(jì)計(jì)”為名的現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)方法法13三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵（六）監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)、準(zhǔn)則則制定機(jī)機(jī)構(gòu)與現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)在開始階階段，監(jiān)監(jiān)管者表表達(dá)了對(duì)對(duì)大會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所重塑塑審計(jì)方方法的擔(dān)擔(dān)憂。比比如，前前SEC主席ArthurLevitz在不不同場(chǎng)合合表達(dá)了了對(duì)大會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所減減少實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試的批評(píng)評(píng)。1998年年10月月，SEC首席席會(huì)計(jì)師師LynnTurner給給AICPA審計(jì)和和鑒證準(zhǔn)準(zhǔn)則主管管ThomasRay寫寫信，批批評(píng)大會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所重重塑審計(jì)計(jì)方法時(shí)時(shí)，更多多地依賴賴于以分分析性程程序?yàn)橹髦鞯娘L(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估，，而不是是實(shí)質(zhì)性性的詳細(xì)細(xì)測(cè)試。。14三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵應(yīng)SEC的要求求，美國國公共監(jiān)監(jiān)管委員員會(huì)（POB））于1998年組織了““審計(jì)效效果研究究項(xiàng)目組組”。該該研究組組于2000年秋發(fā)布了《審計(jì)效效果研究究組：報(bào)報(bào)告與建建議》。在該報(bào)報(bào)告中，，研究組組認(rèn)為，，通過與與審計(jì)師師的討論論，對(duì)審審計(jì)底稿稿的復(fù)核核，可以以得出結(jié)結(jié)論：新新的審計(jì)計(jì)方法可可以提高高審計(jì)功功效。15三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵1999年，英國、美美國、加加拿大的準(zhǔn)則制制定者和和學(xué)術(shù)界界專家聯(lián)聯(lián)合組成成了“聯(lián)合工工作組””（JWG）。該聯(lián)合合工作組組于2000年5月月發(fā)布了《大會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)計(jì)方法的的發(fā)展》》的研究報(bào)報(bào)告。聯(lián)聯(lián)合工作作組采用用實(shí)地訪訪談和問問卷調(diào)查查的方式式對(duì)在實(shí)實(shí)務(wù)中開開始逐步步推廣的的現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的運(yùn)用及及其影響響進(jìn)行探探討。16三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵聯(lián)合工作作組認(rèn)為為，有足足夠的理理由說明明這是一一種區(qū)別別于傳統(tǒng)統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的新方方法。促促使新的的審計(jì)方方法發(fā)展展的原因因一方面面是審計(jì)計(jì)師需要要更好地地達(dá)到財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的目標(biāo)，，另一方方面審計(jì)計(jì)師需要要向客戶戶提供增增值服務(wù)務(wù)。最后后，聯(lián)合合工作組組對(duì)現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)方法的的運(yùn)用進(jìn)進(jìn)行了分分析，認(rèn)認(rèn)為大會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在在新的審審計(jì)方法法上的基基本認(rèn)識(shí)識(shí)是一致致的，但但在運(yùn)用用中存在在著一定定的差別別。17三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵2000年7至至8月，國際審計(jì)計(jì)與保證證準(zhǔn)則委委員會(huì)在JWG以及美美國審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)的的建議下下，聯(lián)合合美國審審計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)會(huì)成立了了“風(fēng)險(xiǎn)分析析聯(lián)合項(xiàng)項(xiàng)目組”，對(duì)新新的審計(jì)計(jì)方法進(jìn)進(jìn)行研究究。研究究結(jié)論認(rèn)認(rèn)為，新新的審計(jì)計(jì)方法可可以提高高審計(jì)的的功效。。18三、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的確立立及其基基本內(nèi)涵涵2002年底，為了適適應(yīng)新的的審計(jì)方方法的需需要，國國際審計(jì)計(jì)與保證證準(zhǔn)則委委員會(huì)與與美國審審計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)會(huì)都修改改了相關(guān)關(guān)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則并發(fā)發(fā)布征求求意見稿稿，計(jì)劃劃從2004年12月開始實(shí)施施。英國國則在2001年就對(duì)對(duì)原審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)進(jìn)行了修修改。19四、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的邏輯輯起點(diǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)審計(jì)理念念的變化化管理層的的誠實(shí)性性？經(jīng)營失敗敗VS審審計(jì)失失敗CASES:安安然VS帕帕馬拉特特股權(quán)分散散股股權(quán)集中中20五、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的方法法結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分析析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估業(yè)績(jī)計(jì)量量控制環(huán)節(jié)分析析環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制業(yè)績(jī)計(jì)量量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估剩余風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的的影響實(shí)質(zhì)性程程序的方方案與實(shí)實(shí)施21六、現(xiàn)代代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的實(shí)施施（一）步步驟：討論獲取信息息評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施施評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)22步驟1———審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)小組的的討論討論容易易發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表舞弊的的可能性性具有好問問的精神神，審計(jì)計(jì)小組成成員應(yīng)撇撇開對(duì)管管理層和和治理層層之誠實(shí)實(shí)性和正正直性的的信任。。與未參加加討論的的小組成成員進(jìn)行行溝通23頭腦風(fēng)暴暴容易發(fā)生生財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表舞弊弊的程度度如何？？那些地地方容易易發(fā)生舞舞弊？管理層或或員工的的行為或或生活方方式是否否發(fā)生了了不尋常常的或莫莫名其妙妙的改變變？是否有盈盈余管理理的跡象？？是否有管管理層涉涉及對(duì)接接觸現(xiàn)金金的員工工的監(jiān)督督？是否在審審計(jì)程序序中加入入不可預(yù)預(yù)測(cè)的部部分？是否存在在管理層層無視控控制的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？是否存在在實(shí)施舞舞弊的動(dòng)動(dòng)機(jī)、壓壓力或者者機(jī)會(huì)？？是否存在在舞弊指控控？24步驟2———取得為識(shí)識(shí)別舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)所所需要的的信息詢問管理理層、治治理層（（例如審審計(jì)委員員會(huì)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)）以及及其他人人考慮所取取得的信信息是否否顯示了了一項(xiàng)或或幾項(xiàng)舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素的的存在考慮不尋尋常的或或非預(yù)期期的關(guān)系系考慮其他他信息25詢問管理理層和其其他人管理層對(duì)對(duì)舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估管理層識(shí)識(shí)別和應(yīng)應(yīng)對(duì)公司司舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的程程序管理層的的“上下下”溝通通對(duì)所有事事實(shí)上的的、有嫌嫌疑的或或者被指指控的舞舞弊行為為的認(rèn)識(shí)識(shí)Step2內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員與復(fù)雜交交易或不尋常交交易有關(guān)的員員工內(nèi)部法律律顧問治理層與合同條條款有關(guān)關(guān)的市場(chǎng)或銷銷售人員員外部審計(jì)計(jì)師26考慮舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)因因素Step2激勵(lì)與壓壓力管理層或或其他員員工可能能會(huì)由于于激勵(lì)或或壓力而而有實(shí)施施舞弊的的動(dòng)機(jī)行為合理理化與心心態(tài)卷入舞弊弊的人能能夠合理理化其舞舞弊行為為，認(rèn)為為這與他他們個(gè)人人的道德德意識(shí)是是不相違違背的。。有些人人的心態(tài)態(tài)、品質(zhì)質(zhì)或者道道德觀使使得他們們有意地地、蓄意意地進(jìn)行行欺詐行行為。機(jī)會(huì)缺乏控制制、控制制失效或或者管理理層有無無視控制制的能力力，這些些情形都都會(huì)給舞舞弊以可可乘之機(jī)機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)發(fā)生通常是具具備了這這三個(gè)條條件。27欺詐性的的財(cái)務(wù)報(bào)告告激勵(lì)與壓壓力滿足第三三方要求求或預(yù)期期的需要要，例如如，投資資分析師師的盈利利趨勢(shì)預(yù)預(yù)期、證證券交易易所的上上市規(guī)定定、債務(wù)務(wù)條款約約定等。。如果達(dá)到到了不切切實(shí)際的的利潤(rùn)目目標(biāo)，將將會(huì)得到到大量獎(jiǎng)獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)-重大大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易未按照照正常方方式進(jìn)行行，或者者與未經(jīng)經(jīng)審計(jì)的的關(guān)聯(lián)方方或與由由另外一一家事務(wù)務(wù)所審計(jì)計(jì)的關(guān)聯(lián)聯(lián)方進(jìn)行行交易。。很大程度度上依賴賴估計(jì)進(jìn)進(jìn)行計(jì)量量的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、收入入或費(fèi)用用很難證證實(shí)。管理層未未有效監(jiān)監(jiān)控。內(nèi)部控制制存在缺缺陷。行為合理理化與心心態(tài)未有效傳傳達(dá)或執(zhí)執(zhí)行公司司的價(jià)值值觀，或或者傳達(dá)達(dá)了不適適當(dāng)?shù)膬r(jià)價(jià)值觀。。管理層過度地地關(guān)注公司股股價(jià)或盈利趨趨勢(shì)的保持或或增長(zhǎng)。管理層多次試試圖根據(jù)重要要性水平打擦擦邊球或者為為其不適當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)處理方方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素素舉例Step228盜用資產(chǎn)激勵(lì)與壓力個(gè)人債務(wù)有可可能使管理層層或接觸現(xiàn)金金的員工產(chǎn)生生壓力。不利的事態(tài)，，例如：已獲獲知的或預(yù)期期的解雇員工工，與預(yù)期不不一致的晉升升、報(bào)酬或獎(jiǎng)獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部部控制不足，，例如職責(zé)分分離或獨(dú)立核核查、管理層層對(duì)員工的監(jiān)監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積積小，適于銷銷售，或者缺缺乏顯而易見見的所有權(quán)標(biāo)標(biāo)識(shí)行為合理化與與心態(tài)漠視監(jiān)控和降降低盜用資產(chǎn)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要要。凌駕于現(xiàn)有控控制之上，漠漠視對(duì)盜用資資產(chǎn)的控制。。容忍不重要的的偷竊行為。。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素素舉例Step229考慮不尋常的的或非預(yù)期的的關(guān)系執(zhí)行分析程序序舉例：針對(duì)收收入的分析程程序目標(biāo)是識(shí)識(shí)別虛構(gòu)的銷銷售或顧客的的大量退貨，，這可能表明明銷售未披露露其約束性條條款。Step230考慮其他的信信息考慮所取得的的其他信息是是否顯示了舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例例如：與審計(jì)業(yè)務(wù)小小組的討論客戶的承接或或續(xù)約過程執(zhí)行與公司簽簽訂的其他契契約的過程中中所獲得的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，例如評(píng)評(píng)價(jià)中期財(cái)務(wù)務(wù)信息的契約約。Step231步驟3——識(shí)別和評(píng)估舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層層面和認(rèn)定層層面進(jìn)行識(shí)別別與評(píng)估將風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定定層面可能發(fā)發(fā)生的錯(cuò)誤聯(lián)聯(lián)系起來考慮風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)規(guī)模和概率確定是否所有有的評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)都是舞弊引引起的重大風(fēng)險(xiǎn)（即可能導(dǎo)致致重要錯(cuò)報(bào)的的風(fēng)險(xiǎn)）如果存在重大風(fēng)險(xiǎn)，則評(píng)估公司司相關(guān)控制的的設(shè)計(jì)，并確確定其是否得得到實(shí)施。32重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)通常關(guān)注以下下風(fēng)險(xiǎn)：收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)需要考慮引起起此類風(fēng)險(xiǎn)的的收入的類型型、交易或認(rèn)認(rèn)定。管理層無視控控制的風(fēng)險(xiǎn)管理層有進(jìn)行行舞弊、直接接或間接地操操縱會(huì)計(jì)記錄錄以及呈報(bào)欺欺詐性財(cái)務(wù)信信息的獨(dú)特能能力。欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告通常涉及及管理層的無無視控制，否否則，這些控控制是有效的的。Step333步驟4——針針對(duì)評(píng)估結(jié)果果的應(yīng)對(duì)措施施確定會(huì)計(jì)報(bào)表層面面上的整體應(yīng)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)并執(zhí)行對(duì)對(duì)交易、賬戶層層面認(rèn)定的進(jìn)一步的審審計(jì)程序，包包括與管理層無視控控制相關(guān)的認(rèn)定評(píng)估所獲取的的審計(jì)證據(jù)的充充分性和適當(dāng)當(dāng)性在工作底稿中中加以記錄34對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層面面的整體應(yīng)對(duì)對(duì)措施考慮對(duì)全體人人員的工作委委派和督導(dǎo)考慮會(huì)計(jì)政策策考慮審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍選選擇中的不可可預(yù)測(cè)性Step435對(duì)交易、賬戶層層面做出應(yīng)對(duì)對(duì)措施詢問營銷人員員或企業(yè)的相相關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行分析程序序運(yùn)用分類的數(shù)數(shù)據(jù)向客戶證實(shí)某些條款和不不存在附加協(xié)協(xié)議實(shí)地觀察一處處或一處以上上的貨物裝運(yùn)運(yùn)改變審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍舉例Step4收入確認(rèn)事先不通知并對(duì)某些地方方進(jìn)行測(cè)試對(duì)在途項(xiàng)目的的總額進(jìn)行證證實(shí)附加的外部證證據(jù)對(duì)以往管理層層的判斷進(jìn)行行追溯評(píng)價(jià)其他36對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施檢查總分類賬賬中記錄的日記賬分錄以及其他調(diào)整分錄錄的適當(dāng)性審查會(huì)計(jì)估計(jì)的偏差獲取對(duì)重大交易（處于公司正常常經(jīng)營過程之之外的）或異常交易的交易基礎(chǔ)的的理解Step437日記賬分錄和和其他調(diào)整分分錄舞弊一般涉及及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告告過程的操縱縱，通過在整整個(gè)年度或在在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭次唇?jīng)授權(quán)的日日記賬分錄、或?qū)?huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中報(bào)告的的總額進(jìn)行調(diào)調(diào)整，而這些些并不在正常常的日記賬分分錄中反映，，如合并調(diào)整整和重分類對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施Step438對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施日記賬分錄和和其他調(diào)整分分錄獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告過程及關(guān)關(guān)于日記賬分分錄和其他調(diào)調(diào)整分錄的控控制的理解評(píng)價(jià)控制的設(shè)設(shè)計(jì)并確定這這些控制是否否被執(zhí)行向涉及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告過程的人人員詢問有關(guān)關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蚧蛘弋惓５男行袨闆Q定測(cè)試的性性質(zhì)、時(shí)間及及范圍Step439對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或者不尋常的交易缺少內(nèi)部控制很少或沒有解釋異常大額整數(shù)或期初期末一致的數(shù)字Step4具有舞弊性的的日記賬分錄錄的特征40對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施會(huì)計(jì)估計(jì)考慮審計(jì)證據(jù)據(jù)所支持的最最佳估計(jì)和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中包包含的估計(jì)之之間的差別是是否表明公司司部分管理層層可能出現(xiàn)的的偏差，即使使會(huì)計(jì)報(bào)表中中所包含的估估計(jì)分別來看看是合理的對(duì)管理層在以以前年度做出出的判斷和推推測(cè)執(zhí)行追溯溯評(píng)價(jià)考慮管理層的的行為是否存存在以相同的的方式低估或或高估所有的的備抵或準(zhǔn)備備金，以達(dá)到到在兩個(gè)或以以上的會(huì)計(jì)期期間平滑收益益的目的Step441對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施重大交易的交交易基礎(chǔ)這類交易的形形式是否過于于復(fù)雜？管理層是否與與治理層進(jìn)行行了討論，是是否做了充分分的記錄？相對(duì)于交易潛潛在的經(jīng)濟(jì)因因素，管理層層是否更強(qiáng)調(diào)調(diào)特定的會(huì)計(jì)計(jì)處理方式？？是否已經(jīng)正確確的評(píng)價(jià)涉及及未合并的關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，，包括特殊目目的實(shí)體的交交易，并且得得到治理層的的批準(zhǔn)?交易是否涉及及先前未被識(shí)識(shí)別的關(guān)聯(lián)方方或沒有被審審計(jì)單位的幫幫助就不具有有財(cái)產(chǎn)或財(cái)務(wù)務(wù)力量以支持持交易的交易易方？Step442對(duì)管理層無視視控制的應(yīng)對(duì)對(duì)措施年末調(diào)整缺乏原始記錄大額信用證拒絕對(duì)數(shù)據(jù)的接觸對(duì)違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)管理層的恐嚇Step4一些應(yīng)注意的的征兆43步驟5——評(píng)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)據(jù)考慮在審計(jì)結(jié)結(jié)束或接近審審計(jì)結(jié)束時(shí)執(zhí)執(zhí)行的分析程程序是否顯示示出先前未識(shí)識(shí)別出的舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)考慮一項(xiàng)已識(shí)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)是是否可能存在在舞弊如果是，考慮慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)與與審計(jì)的其他他部分的關(guān)系系，特別是是管理層陳述述的可靠性不要認(rèn)為舞弊弊是一個(gè)獨(dú)立立的事件！44管理層陳述設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制以防防止和發(fā)現(xiàn)舞舞弊的責(zé)任舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估結(jié)果披露涉及以下下人員的已知知的或可疑的的舞弊：管理理層、在內(nèi)部部控制中具有有重要作用的的雇員、以及及那些對(duì)舞弊弊有重大影響響的人披露與雇員、、前任雇員、、分析人員、、監(jiān)管者及其其他人員相關(guān)關(guān)的可疑或推推定舞弊的認(rèn)認(rèn)識(shí)Step5451997-2000成立了特殊目目的公司(SPE)為為了:注銷賬面?zhèn)鶆?wù)務(wù)隱藏?fù)p失和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表表“保護(hù)”利利潤(rùn)2000-2002第第一季度對(duì)線上成本費(fèi)費(fèi)用資本化商譽(yù)和其他資資產(chǎn)的減損以前報(bào)報(bào)告的的2000和2001年年度的的稅前前利潤(rùn)潤(rùn)凈減減少744億美美元構(gòu)造交交易以以達(dá)到到會(huì)計(jì)計(jì)目的的而不不是經(jīng)經(jīng)濟(jì)目目的記錄資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收收益––安然保保留了了風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對(duì)大部部分的的線上上成本本費(fèi)用用放棄棄謹(jǐn)慎慎原則則世通安然46安然(應(yīng)應(yīng)對(duì)措措施示示例)考慮舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素例如，，滿足足投資資者期期望的的壓力力詢問治治理層層及其其他人人員考慮交交易形形式是是否異異常或或過于于復(fù)雜雜評(píng)價(jià)和和治理層層批準(zhǔn)了解重重大交交易的的交易易基礎(chǔ)礎(chǔ)考慮會(huì)會(huì)計(jì)政政策考察重重大及及異常關(guān)關(guān)聯(lián)方方交易易的可可能性性成立特特殊目目的的的公司司記錄資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收收益（安然然保留留了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)））構(gòu)造交交易以以達(dá)到到會(huì)計(jì)計(jì)目的的而不是是經(jīng)濟(jì)濟(jì)目的的檢查日日記賬賬分錄錄和其其他調(diào)調(diào)整分分錄的的恰當(dāng)當(dāng)性評(píng)估管管理層層無視視治理理層控控制考慮舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素例如，，薪酬酬視達(dá)達(dá)到目目標(biāo)而而定：：股價(jià)、、經(jīng)營營成果果等等等47世通(應(yīng)對(duì)對(duì)措施施示例例)考慮行行業(yè)環(huán)環(huán)境和和業(yè)績(jī)績(jī)考慮舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素例如，，滿足足投資資者期期望的的壓力力詢問內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)人人員和其他他人員員檢查日日記賬賬分錄錄和其其他調(diào)調(diào)整分分錄的的恰當(dāng)當(dāng)性評(píng)價(jià)管管理層層無視視治理理層控控制考慮管管理層層是否否操縱縱準(zhǔn)備備金以以平滑滑收益益考慮會(huì)會(huì)計(jì)政政策評(píng)價(jià)會(huì)會(huì)計(jì)估估計(jì)偏偏差對(duì)大部分的線上成本費(fèi)用放棄謹(jǐn)慎原則對(duì)線上成本費(fèi)用資本化商譽(yù)和其他資產(chǎn)的減損考慮舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素例如，，薪酬酬視達(dá)達(dá)到目目標(biāo)而而定：：股價(jià)、、經(jīng)營營成果果等等等48發(fā)現(xiàn)舞弊弊或舞舞弊可可能性性時(shí)采采取的的措施施向管理理層以以及治治理層層報(bào)告告考慮與與監(jiān)管管和執(zhí)執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)溝溝通考慮解解除業(yè)業(yè)務(wù)約約定49向相應(yīng)應(yīng)的管管理層層報(bào)告告所有有的舞舞弊向治理理層報(bào)報(bào)告所所有的的管理理層舞舞弊向管理理層和和治理理層報(bào)報(bào)告所所有的的重大大舞弊弊向管理理層和和治理理層報(bào)報(bào)告審審計(jì)人人員發(fā)發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部部控制制的不不足向管理理層以以及治治理層層報(bào)告告50向相應(yīng)應(yīng)的管管理層層報(bào)告告所有有的舞舞弊向治理理層報(bào)報(bào)告所所有的的管理理層舞舞弊向管理理層和和治理理層報(bào)報(bào)告所所有的的重大大舞弊弊向管理理層和和治理理層報(bào)報(bào)告審審計(jì)人人員發(fā)發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部部控制制的不不足向管理理層以以及治治理層層報(bào)告告51與管理層層和治治理層層進(jìn)行討討論管理層層未能能識(shí)別別出舞舞弊管理層層未能能解決決內(nèi)部部控制制缺陷陷交易授授權(quán)的的適當(dāng)當(dāng)與完完整審計(jì)師師對(duì)控控制環(huán)環(huán)境的的評(píng)估估管理層層對(duì)控控制的的性質(zhì)質(zhì)、范范圍和頻率率的估估計(jì)管理層層的行行為可可能表表明財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的虛假假性治理層層關(guān)注注事項(xiàng)項(xiàng)52考慮解解除業(yè)業(yè)務(wù)約約定考慮是是否存存在向向?qū)徲?jì)計(jì)委托托人或或監(jiān)管管機(jī)構(gòu)構(gòu)報(bào)告告的專專業(yè)和和法律律義務(wù)務(wù)考慮解解除業(yè)業(yè)務(wù)約約定與相應(yīng)應(yīng)的管管理層層和治治理層層進(jìn)行行討論論，說說明解解除業(yè)業(yè)務(wù)約約定的的原因因53了解被被審計(jì)計(jì)單位位、環(huán)境及及內(nèi)部部控制制,識(shí)別&追追蹤舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素評(píng)估舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因因素&識(shí)別舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)估估結(jié)果果的應(yīng)應(yīng)對(duì)措措施評(píng)價(jià)審審計(jì)證證據(jù)溝通考慮舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的數(shù)量量，可可能性性和普普遍性性推斷收收益確確認(rèn)和和管理層層無視視控制制的舞舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)考慮分分析性性程序序的結(jié)結(jié)果詢問管管理層層和其其他人人員頭腦風(fēng)風(fēng)暴設(shè)計(jì)并并執(zhí)行行恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程程序?qū)σ炎R(shí)識(shí)別的的舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的應(yīng)應(yīng)對(duì)措措施評(píng)估審審計(jì)程程序的的結(jié)果果，識(shí)識(shí)別錯(cuò)錯(cuò)報(bào)和和漏報(bào)報(bào)與管理理層和和治理層層進(jìn)行行溝通通工作底底稿工作底底稿關(guān)鍵行行為54(二)其他他1。計(jì)計(jì)劃的的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序及及其實(shí)實(shí)施執(zhí)行計(jì)計(jì)劃的的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序差別不不大，，但是是有的的放矢矢55(二)其他他2。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)程程序持續(xù)經(jīng)經(jīng)營期后事事項(xiàng)違反法法規(guī)的的行為為關(guān)聯(lián)方方及其其交易易海虹控控股審審計(jì)案案例.doc563。完完成審審計(jì)工工作并并報(bào)告告管理建建議書書：非非傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)科目目，而而是STRATEGICMANAGEMENT57審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的運(yùn)用用審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模模型審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)×檢查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)原審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型型審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)××