職工薪酬支出及納稅調(diào)整說(shuō)明

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)三、股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目的填報(bào)解析（一） 填報(bào)說(shuō)明第2行“其中：股權(quán)激勵(lì)”，本行由執(zhí)行《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第126號(hào)）的納稅人填報(bào)，具體如下：（1） 第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額。（2） 第2列“實(shí)際發(fā)生額”：填報(bào)納稅人根據(jù)本年實(shí)際行權(quán)時(shí)股權(quán)的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)支付價(jià)格的差額和數(shù)量確定的金額。（3） 第5列“稅收金額”：填報(bào)行權(quán)時(shí)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額。按照第1列和第2列孰小值填報(bào)（備注：此處說(shuō)明存在問(wèn)題，詳看下面案例3）。（4） 第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。（二） 稅法規(guī)定《居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》 （公告2012年第18號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量， 計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。（三） 會(huì)計(jì)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一股份支付》的規(guī)定，對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日， 以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（側(cè)如授予限制性股的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。（四） 稅會(huì)差異對(duì)于換取職工服務(wù)立即行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)，稅會(huì)都是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不存在差異；對(duì)于換取職工服務(wù)存在等待期的股權(quán)激勵(lì)，會(huì)計(jì)上在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)費(fèi)用，而稅法規(guī)定在行權(quán)日確認(rèn)為費(fèi)用，存在時(shí)間性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。五）案例及具體填報(bào)案例3、A公司為一上市房地產(chǎn)公司。2017年1月1日，公司向其200名管理人員人授予100股股票期權(quán)，這些職員從2017年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購(gòu)買100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。假設(shè)2019年12月31日，全部行權(quán)，A公司股份面值1元，行權(quán)時(shí)當(dāng)日的股票收盤價(jià)格為30元/股。1、費(fèi)用和資本公積計(jì)算如下:年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2017200X100X(1-20%)x18X1/396000960002018200X100X(1-15%)18X2/3-960001080002040002019155X100X18-204000750002790002、賬務(wù)處理（1） 2017年1月1日授予日不作賬務(wù)處理（2） 2017年12月31日借：管理費(fèi)用96000貸：資本公積一其他資本公積96000(3)2018年12月31日借：管理費(fèi)用108000貸：資本公積一其他資本公積108000(4)2019年12月31日借：管理費(fèi)用75000貸：資本公積一其他資本公積75000(5)假設(shè)2019年12月31日，全部行權(quán)借：銀行存款77500資本公積一其他資本公積279000貸：股本15500資本公積一股本溢價(jià)3410003、稅務(wù)處理(1)2017年、2018年會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用分別為96000元、108000元，稅務(wù)上不予認(rèn)可，需要納稅調(diào)增。(2)2019年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用75000元，稅法不予認(rèn)可，需要納稅調(diào)增75000元；企業(yè)所得稅稅前扣除金額=(職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值-職工實(shí)際支付價(jià)格)X行權(quán)數(shù)量=(30-5)X155X100=387500元，納稅調(diào)減387500元。(3)2017年、2018年和2019年所得稅匯算清繳時(shí)，具體填報(bào)如下：A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(2017年)

行次項(xiàng) 目賬載金額實(shí)際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456(1-5)7(1+4-5)1—'工資薪金支出***2其中：股權(quán)激勵(lì)960000**096000*A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2017年）行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412—、扣除類調(diào)整■項(xiàng)目(13+14+■■■24+26+27+28+29+30)**14（二）職工薪酬（填寫A105050）96000096000A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（2018年）行次項(xiàng)目賬載金額實(shí)際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以刖年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456(1-5)7(1+4-5)1——、工***

資薪金支出2中：股權(quán)激勵(lì)1080000**0108000*行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二'扣除類調(diào)整項(xiàng)目(13+14+???24+26+27+28+29+30)**14（二）職工薪酬（填寫A105050）1080000108000A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（2019年）行次項(xiàng) 目賬載金額實(shí)際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以刖年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456(1-5)7(1+4-5)1—'工資薪金支出***2其中：股權(quán)激勵(lì)75000387500**387500-312500*A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2019年）行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二'扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+???24+26+27+28+29+30）**14（二）職工薪酬（填寫A105050） =H= TTri 烏|_|工“也1~175000387500312500四'職工福利費(fèi)支出項(xiàng)目的填報(bào)解析（一）填報(bào)說(shuō)明第3行“二'職工福利費(fèi)支出”，填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算'納稅調(diào)整等金額，具體如下： 1第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。2'第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 3'第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例（14%）。4'第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第 1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”X14%'本表第3行第1列'本表第3行第2列三者孰小值填報(bào)。5'第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。（二）稅法規(guī)定《企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1'尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備'設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂'職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。三）會(huì)計(jì)規(guī)定《企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》 （財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：1、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、 防暑降溫費(fèi)等。2、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 3、職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。5、按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。新修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再要求按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了保持各個(gè)月份福利費(fèi)支出的均衡性， 一般還是采取預(yù)提的方式，根據(jù)全年福利支出計(jì)劃按月確認(rèn)福利費(fèi)， 年末時(shí)進(jìn)行最終的調(diào)整和確認(rèn)。（四）稅會(huì)差異以上規(guī)定可知職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容，會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定基本相同。主要區(qū)別在于對(duì)于職工福利費(fèi)金額是否存在限制，會(huì)計(jì)上，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)各年的福利費(fèi)開支計(jì)劃，每年根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行確認(rèn)，沒有具體的金額限制。而稅務(wù)上，企業(yè)每一納稅職工福利費(fèi)的稅前扣除不能超過(guò)工資總額的 14%，超過(guò)部分，本年及以后各年均不能扣除，存在計(jì)算限額問(wèn)題。這一差異為永久性差異。（五）案例及具體填報(bào)案例4、A房地產(chǎn)企業(yè)，2018年會(huì)計(jì)核算計(jì)入管理費(fèi)用的職工福利費(fèi)金額為50萬(wàn)元，實(shí)際支付金額為80萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的工資薪金支出300萬(wàn)元。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用50貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)50借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)80貸