貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

授課題目實(shí)施日程

第四章貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第3周 授課時(shí)數(shù) 6教學(xué)目的掌握制度以及掌握測試的內(nèi)容通過實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生把握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬戶的審計(jì)方法教學(xué)重點(diǎn)學(xué)生把握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬戶的審計(jì)方法教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)方法講授和實(shí)訓(xùn)結(jié)合課程范型教學(xué)內(nèi)容 時(shí)間復(fù)習(xí)舊課，課導(dǎo)入貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)包含的內(nèi)容教學(xué)過程貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部掌握制度時(shí)間安排

15分10分20分貨幣資金內(nèi)部掌握測試戶的審計(jì)方法

30分195分教學(xué)過程設(shè)計(jì)

先講授貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根本理論然后通過上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)材料讓學(xué)生分組爭論完成審計(jì)工作賬戶的審計(jì)方法實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體備 注教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容前面三章介紹的是審計(jì)的根本理論和根底學(xué)問。從本章開頭，介紹的內(nèi)容是審計(jì)實(shí)務(wù)，即在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)一般是針對財(cái)務(wù)報(bào)表工程的審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表工程審計(jì)一般又有兩種方法：一是分工程審計(jì)，另一種是業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。兩者各有憂缺點(diǎn)。由于業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為一系列不同的業(yè)務(wù)循環(huán)，而企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)大多數(shù)都設(shè)計(jì)有內(nèi)部掌握制度，這就使業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)可以與內(nèi)部掌握制度審計(jì)相聯(lián)系，從而在審計(jì)中可以抓住重點(diǎn)、節(jié)約本錢，提高效率。依據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的思路，審計(jì)可以分為貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，然后以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的小結(jié)。貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述一貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)〔1〕貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)循環(huán)周轉(zhuǎn)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)循環(huán)周轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。從企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)周期來看，從企業(yè)開業(yè)到清算的整個(gè)存在過程中，貨幣資金與各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛嚴(yán)密的聯(lián)系。因此，貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的根底。二貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部掌握制度〔重點(diǎn)〔教學(xué)提示〕崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分別、制約和監(jiān)視。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)掌握措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。這一程序包括：支付申請、支付審批、支付復(fù)核和辦理支付。企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金現(xiàn)金及銀行存款的治理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的治理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)準(zhǔn)時(shí)送存銀行；企業(yè)必需依據(jù)《現(xiàn)金治理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際狀況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；企

教學(xué)提示發(fā)散介紹結(jié)合案例爭論教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容〔5〕核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。抽取肯定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對檢查被審單位是否認(rèn)期清點(diǎn)現(xiàn)金和調(diào)整銀行存款下檢查：檢查被審單位是否有定期現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告，以推斷其是否認(rèn)期清點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對賬目。檢查現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告，核對對應(yīng)時(shí)日的相應(yīng)日記賬及總賬，推斷被審單位現(xiàn)金核算是否正確，對長、短款事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。抽取肯定期間銀行存款余額調(diào)整表，將其與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)展核對，確定被審單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)整表。檢查銀行存款余額調(diào)整表是否由出納以外的人員編制。檢查其他貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部掌握檢查其他貨幣資金設(shè)立的適當(dāng)性和必要性，是否經(jīng)過適當(dāng)審批。抽取局部其他貨幣資金業(yè)務(wù)，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查各種貨幣資金是否按規(guī)定用途使用；是否準(zhǔn)時(shí)收回結(jié)余款項(xiàng)，是否準(zhǔn)時(shí)入賬。評價(jià)貨幣資金內(nèi)部掌握本課小結(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部掌握〔重點(diǎn)〕貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部掌握測試〔重點(diǎn)、難點(diǎn)〕

教學(xué)提示作業(yè)布置教學(xué)心得—庫存現(xiàn)金審計(jì)概述

教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容其次節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)〔1〕

教學(xué)提示1.本堂課內(nèi)容以實(shí)實(shí)施庫存現(xiàn)金審計(jì)的意義 訓(xùn)為主2.發(fā)散介紹審計(jì)目金有關(guān)，因此，審計(jì)人員應(yīng)重視對庫存現(xiàn)金的審計(jì)。庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)〔教學(xué)提示2〕

標(biāo)的理確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審論，為后單位所擁有。

面的審計(jì)實(shí)務(wù)介紹確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。確定庫存現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二庫存現(xiàn)金實(shí)地實(shí)質(zhì)性程序〔重點(diǎn)、難點(diǎn)〔教學(xué)提示庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括：1.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符

打根底3.講授各要點(diǎn)完成后，留意果不符，應(yīng)查明緣由，要求被審單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進(jìn)展記錄。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證明庫存現(xiàn)金余額真實(shí)存在性以及現(xiàn)金治理有效性的重要程序員應(yīng)會(huì)同被審單位主管會(huì)計(jì)人員、出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表抽查大額現(xiàn)金收支

反扣審計(jì)目標(biāo)，讓學(xué)生明確審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)實(shí)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明緣由，并作出相應(yīng)調(diào)整。檢查現(xiàn)金收支的截止日期

務(wù)中的指導(dǎo)作用支記入本期，從而防止被單位高估或低估現(xiàn)金數(shù)額，以到達(dá)隱瞞某些事實(shí)真相的目的。為了到達(dá)上述目標(biāo)，審計(jì)人員可以對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)展審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確金額；外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)下反映。審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定庫存現(xiàn)金的期末余額是否恰當(dāng)，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上披露恰當(dāng)三庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表的編制盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)展，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金〔4〕批閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。由出納員依據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)展加計(jì)累計(jì)數(shù)結(jié)消滅金余額。盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)展盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)展核對，如有差異，應(yīng)查明緣由，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

教學(xué)提示介紹現(xiàn)金監(jiān)盤突盤的意義。并依據(jù)自身的實(shí)務(wù)閱歷以案例的形式發(fā)散介紹7.假設(shè)存在沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要調(diào)整。第三節(jié)銀行存款審計(jì)—銀行存款審計(jì)概述實(shí)施銀行存款審計(jì)的意義銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，但凡獨(dú)立核算的企業(yè)都必需在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保存庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必需存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可5.結(jié)合前面以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必需通過介紹的審計(jì)銀行存款賬戶進(jìn)展結(jié)算?！步虒W(xué)提示5〕確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有。確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完畢，

目標(biāo)理論，引導(dǎo)學(xué)生思考銀行存款審計(jì)的方法教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示有無遺漏。確定銀行存款余額是否正確。確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二銀行存款實(shí)質(zhì)性程序〔重點(diǎn)、難點(diǎn)〕核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符實(shí)施分析程序，確定審計(jì)重點(diǎn)計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審單位是否存在高息拆借資金，并分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬狀況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。取得并審查銀行存款余額調(diào)整表檢查銀行存款余額調(diào)整表是證明資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)整表通常應(yīng)由被審單位依據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。4.函證銀行存款余額函證是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。函證銀行存款余額是證明資產(chǎn)負(fù)債表所列的銀行存款是否真實(shí)存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計(jì)人員不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)還可以了解所欠銀行的債務(wù)。檢查一年以上定期存款或限定用途存款抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支檢查銀行存款收支的正確截止日期檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三銀行存款余額調(diào)整表的編制銀行存款余額調(diào)整表是證明資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)證據(jù)。被審單位一般會(huì)依據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣類別分別編制銀行存款余額調(diào)整表。假設(shè)被審單位供給銀行存款余額調(diào)整表，審計(jì)人員在取得該表格后，首先應(yīng)檢查調(diào)整表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬狀況，假設(shè)存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其程序一般包括:驗(yàn)算調(diào)整表的數(shù)字計(jì)算教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示對于金額較大的支票以及審計(jì)人員認(rèn)為重要的支票，列示清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)整表上注明存款日期。檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票。追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源。核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額說明：審查銀行存款余額是否真實(shí)并不能僅僅滿足于調(diào)整以后的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額相等，在查明余額相等的根底上，還有必要將對賬單與銀行存款日記賬逐筆進(jìn)展核對。由于有時(shí)在銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上并無收付記錄，盡管余額相等，仍有可能存在出借銀行賬戶、違反結(jié)算紀(jì)律等違〔6〕第四節(jié)其他貨幣資金審計(jì)—其他貨幣資金審計(jì)概述實(shí)施其他貨幣資金審計(jì)的意義其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)展臨時(shí)或零星選購而匯往選購地銀行開立選購專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完畢，有無遺漏確定其他貨幣資金余額是否正確確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序〔重點(diǎn)〕

依據(jù)實(shí)踐閱歷，以案例的形式介紹相關(guān)內(nèi)容教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容核對外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬金額是否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額對于非記賬本位