第05章 長期股權(quán)投資

12023/2/1財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)課件第五章持有至到期投資與長期股權(quán)投資2023/2/12第五章持有至到期投資等本章學(xué)習(xí)要求理解長期股權(quán)投資的概念和確認(rèn)條件；熟練掌握長期股權(quán)投資的核算。2023/2/13長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

（一）定義：指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、重大影響和不對其合營企業(yè)的其他投資，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

（二）進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的：為了長遠(yuǎn)利益，成為被投資企業(yè)的股東，擁有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。2023/2/14長期股權(quán)投資（三）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：按投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系有以下幾種類型：1、控制；2、重大影響；3、被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)。1、控制（1）定義：指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2023/2/15長期股權(quán)投資

（2）對被投資企業(yè)具有控制權(quán)的表現(xiàn)：投資方對被投資方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)力擁有半數(shù)及半數(shù)以上表決權(quán)且能決定被投資方的相關(guān)活動，和管理層人員聘用等；擁有半數(shù)及半數(shù)以下表決權(quán)，但是相對其他投資方表決權(quán)份額較大或其他合同安排產(chǎn)生了權(quán)力等。投資方應(yīng)承擔(dān)或有權(quán)獲取可變回報(bào)投資方有能力、有權(quán)力影響到可變回報(bào)的金額(投資方可基于自身利益而決定或影響被投資方的相關(guān)活動）（3）擁有控制權(quán)的投資企業(yè)稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)稱為子公司。2023/2/16長期股權(quán)投資

2、重大影響（1）定義：指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些決策的制定。（2）對被投資企業(yè)具有重大影響的表現(xiàn)在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響；投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)。（3）受到投資企業(yè)重大影響的被投資企業(yè)稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。2023/2/17長期股權(quán)投資

3、被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)（1）相關(guān)定義合營安排指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。共同控制指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。2023/2/18長期股權(quán)投資母子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資適用范圍：2023/2/19長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的取得

同一控制下企業(yè)合并取得

企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資

非同一控制下企業(yè)合并取得

非企業(yè)合并取得

注意：不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計(jì)處理方法有所不同。2023/2/110長期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

1、需明確的四個(gè)概念（1）同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。（2）合并方：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。（3）被合并方：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的其他企業(yè)。（4）合并日：指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。2023/2/111長期股權(quán)投資

2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量：合并方按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額進(jìn)行初始計(jì)量。這是因?yàn)?，同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是出于自愿的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。

注意：投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。2023/2/112長期股權(quán)投資

3、賬務(wù)處理：（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式作為合并對價(jià)的，在合并日

借：長期股權(quán)投資——投資成本（享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）資本公積或盈余公積或利潤分配（長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額）貸：銀行存款及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債賬戶（支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值）或資本公積2023/2/113長期股權(quán)投資

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日

借：長期股權(quán)投資——投資成本（享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）資本公積或盈余公積或利潤分配（長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額）貸：股本（發(fā)行股份的面值總額）資本公積2023/2/114長期股權(quán)投資

（3）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2023/2/115長期股權(quán)投資例.2×10年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1,000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2×08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2,200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4,000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。P公司應(yīng)當(dāng)如何做會計(jì)處理？2023/2/116長期股權(quán)投資本例中，P公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—投資成本40,000,000貸：股本10,000,000

資本公積——股本溢價(jià)30,000,0002023/2/117長期股權(quán)投資

（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

1、需明確的四個(gè)概念：（1）非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（2）購買方：非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。（3）被購買方：非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的其他企業(yè)。（4）購買日：指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。2023/2/118長期股權(quán)投資

2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。這是因?yàn)椋鄬τ谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為。

3、賬務(wù)處理：（1）購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資——投資成本（支付的現(xiàn)金）貸：銀行存款2023/2/119長期股權(quán)投資（2）購買方在購買日以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資——投資成本（資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值）營業(yè)外支出（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶（資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）或營業(yè)外收入（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）2023/2/120長期股權(quán)投資（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（4）投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。2023/2/121長期股權(quán)投資例.Y公司以擁有的固定資產(chǎn)和專利權(quán)對C企業(yè)投資，該投資為非同一控制下的企業(yè)合并，Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的19%。Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其他資料如下：項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值公允價(jià)值設(shè)備1160,00050,000110,000130,000

設(shè)備260,00020,00040,00050,000

專利權(quán)12,00011,000

合計(jì)220,00070,000162,000191,000

借：長期股權(quán)投資191,000

累計(jì)折舊70,000

貸：固定資產(chǎn)220,000

無形資產(chǎn)12,000

營業(yè)外收入29,0002023/2/122長期股權(quán)投資例.2014年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，該投資為非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬元。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并支付評估費(fèi)用20萬元。

甲公司會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資11,000,000

貸：銀行存款11,000,000

借：管理費(fèi)用200,000

貸：銀行存款200,0002023/2/123長期股權(quán)投資

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。2023/2/124長期股權(quán)投資例.A公司于2012年12月28日以每股15元價(jià)格購入B公司普通股股票1,000,000股，另付交易手續(xù)費(fèi)112,500元。B公司于2012年12月20日宣告每10股派3元現(xiàn)金股利，除權(quán)日為2012年12月31日，并定于2013年1月10日按2012年12月31日股東名冊支付。A公司于購入股票時(shí)作會計(jì)處理如下：股票初始投資成本＝15×1,000,000＋112,500

－1,000,000÷10×3

＝14,812,500(元)

借：長期股權(quán)投資14,812,500

應(yīng)收股利300,000

貸：銀行存款15,112,5002023/2/125長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資核算的成本法

（一）成本法的適用范圍：投資企業(yè)能對被投資企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即成本法僅適用于對子公司的投資。2023/2/126長期股權(quán)投資

（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理

借：應(yīng)收股利貸：投資收益如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。2023/2/127長期股權(quán)投資

（三）對成本法的評價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：投資賬戶通常能反映投資成本；核算較為簡便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；對投資收益的確認(rèn)符合法律要求。

局限性：投資的賬面價(jià)值被凝固在投資成本上；不能在對方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時(shí)，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。2023/2/128長期股權(quán)投資四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的適用范圍

1、定義：指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。

2、適用范圍：投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2023/2/129長期股權(quán)投資

（二）權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置：在“長期股權(quán)投資”賬戶下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“所有者權(quán)益其他變動”等明細(xì)賬戶。其中，“投資成本”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)其他綜合收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。

“長期股權(quán)投資”賬戶的余額，反映全部投資成本。2023/2/130長期股權(quán)投資

（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整

權(quán)益法下，應(yīng)將初始投資成本按被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入2023/2/131長期股權(quán)投資

（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

1、投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（享有被投資企業(yè)凈利潤的份額）貸：投資收益

注意：權(quán)益法下，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定投資收益。基于重要性要求，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。2023/2/132長期股權(quán)投資如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。2023/2/133長期股權(quán)投資

2、投資損失的確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：投資收益（按持股比例確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的損失）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

注意：投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下順序進(jìn)行處理：2023/2/134長期股權(quán)投資（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。2023/2/135長期股權(quán)投資其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益：指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。3、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。2023/2/136長期股權(quán)投資例.甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年10月，乙公司將其賬面價(jià)值為500萬元的某商品以900萬元的價(jià)格出售給甲公司。截止2014年12月31日，甲公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售。假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1,000萬元。假定不考慮所得稅及其他因素影響。2023/2/137長期股權(quán)投資

解析：乙公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益400萬元，其中的160萬元（400×40%）是甲公司持有的對本公司的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)交易未實(shí)現(xiàn)收益400萬元?dú)w屬于本公司的份額160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)240萬元：

甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司2014年度的投資收益＝（1,000－400）×40%＝240（萬元）2023/2/138長期股權(quán)投資賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2,400,000

貸：投資收益2,400,000或者：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4,000,000

貸：投資收益（1,000×40%）4,000,000

借：投資收益（400×40%）1,600,000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,600,0002023/2/139長期股權(quán)投資例.A公司在2009年初以240,000元的取得成本購進(jìn)B公司全部普通股股票的30%，A公司對B公司進(jìn)行的是非同一控制下的控股合并，合并時(shí)B公司的所有者權(quán)益總額為900,000元。B公司2009年至2012年各年凈利潤及股利分派記錄如下：年份凈利潤分派利潤

200932,0000201016,00025,6002011(6,400)6,4002012(6,400)6,400

合計(jì)35,20038,4002023/2/140長期股權(quán)投資

(1)購入股票時(shí)

借：長期股權(quán)投資—投資成本270,000

貸：銀行存款240,000

營業(yè)外收入30,000(2)2009年確認(rèn)投資收益32,000×30%＝9,600

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整9,600

貸：投資收益9,600(3)2010年確認(rèn)投資收益16,000×30%＝4,800

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4,800

貸：投資收益4,800(4)2010年收到現(xiàn)金股利25,600×30%＝7,680

借：銀行存款7,680

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整7,6802023/2/141長期股權(quán)投資

(5)2011年確認(rèn)投資損失6,400×30%＝1,920

借：投資收益1,920

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,920(6)2011年收到現(xiàn)金股利6,400×30%＝1,920

借：銀行存款1,920

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,920(7)2012年確認(rèn)投資損失6,400×30%＝1,920

借：投資收益1,920

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,920(8)2012年收到現(xiàn)金股利6,400×30%＝1,920

借：銀行存款1,920

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,9202023/2/142長期股權(quán)投資例.甲公司于2010年1月1日向乙公司投出如下資產(chǎn)：項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊賬面價(jià)值公允價(jià)值通用設(shè)備600,000120,000480,000500,000

專用設(shè)備540,00036,000504,000514,000

汽車180,000180,000170,000

合計(jì)1,320,000156,0001,164,0001,184,000

甲公司的投資占乙公司有表決權(quán)資本的40%，其投資成本與應(yīng)享有的乙公司所有者權(quán)益數(shù)額相等。2010年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤660,000元；2011年1月份宣告分派上年度現(xiàn)金股利420,000元；2011年乙公司全年虧損3,520,000元；2012年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1,020,000元。2023/2/143長期股權(quán)投資

(1)投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資—投資成本1,184,000

累計(jì)折舊156,000

貸：固定資產(chǎn)1,320,000

營業(yè)外收入20,000(2)2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益＝660,000×40%＝264,000(元)

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整264,000

貸：投資收益264,000(3)2011年宣告分派上年現(xiàn)金股利應(yīng)收股利＝420,000×40%＝168,000(元)

借：應(yīng)收股利168,000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整168,0002023/2/144長期股權(quán)投資

(4)2011年12月31日

2011年12月31日“長期股權(quán)投資”賬戶余額為：

1,184,000＋264,000－168,000＝1,280,000(元)

應(yīng)確認(rèn)的投資損失：1,280,000(元)

未確認(rèn)的投資損失：3,520,000×40%－1,280,000＝128,000(元)

借：投資收益1,280,000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1,280,000(5)2012年12月31日確認(rèn)投資收益(可恢復(fù)“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”數(shù))為：

1,020,000×40%－128,000＝280,000(元)

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整280,000

貸：投資收益280,0002023/2/145長期股權(quán)投資

（五）權(quán)益法下被投資單位其他綜合收益的調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按享有或分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)為其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（被投資企業(yè)其他

綜合收益×持股比例計(jì)算得出）貸：其他綜合收益

“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。2023/2/146長期股權(quán)投資例.A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)企業(yè)實(shí)施重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益的金額為1,200萬元，此外B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6,400萬元。則A在確認(rèn)享有B企業(yè)所有者權(quán)益變動時(shí)，

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整19,200,000—其他綜合收益3,600,000

貸：投資收益19,200,000

其他綜合收益3,600,0002023/2/147長期股權(quán)投資

（六）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算得出）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2023/2/148長期股權(quán)投資

（七）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積

借：長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動貸：資本公積——其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。2023/2/149長期股權(quán)投資

（八）對權(quán)益法的評價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：賬面價(jià)值能反映投資企業(yè)在被投資單位凈資產(chǎn)中應(yīng)享有的權(quán)益；投資收益以被投資單位實(shí)際損益和持股比例來衡量，不受利潤分配政策的影響，能較為客觀地反映投資損益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

局限性：其會計(jì)處理忽視被投資企業(yè)是獨(dú)立法人這一法律事實(shí)；投資收益的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時(shí)間、金額不相吻合；確認(rèn)投資收益時(shí)忽視了被投資單位從凈利潤中提取盈余公積的現(xiàn)實(shí)；核算較為復(fù)雜。2023/2/150長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資的減值

（一）長期股權(quán)投資的可收回金額投資方應(yīng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值，則說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

（二）長期股權(quán)投資減值損失

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2023/2/151長期股權(quán)投資例.A企業(yè)2013年1月1日對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為450,000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為75,000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。同年7月5日，B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝450,000－2×75,000＝300,000

借：資產(chǎn)減值損失300,000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300,0002023/2/152長期股權(quán)投資六、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）投資收益（兩者的差額）貸：長期股權(quán)投資（處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）投資收益（兩者的差額）

注意：1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，將原計(jì)入其他綜合收益的部分也轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/153長期股權(quán)投資例.A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，2012年12月20日，A企業(yè)決定出售25%，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1,800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他綜合收益100萬元，其他權(quán)益變動200萬元。出售取得價(jià)款705萬元。

A企業(yè)確認(rèn)處置損益時(shí)

借：銀行存款7,050,000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本4,500,000

——損益調(diào)整1,200,000——其他綜合收益250,000

——所有者權(quán)益其他變動500,000

投資收益600,0002023/2/154長期股權(quán)投資原計(jì)入其他綜合收益的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時(shí)

借：資本公積—其他資本公積250,000

貸：投資收益250,000原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時(shí)

借：資本公積—其他資本公積500,000

貸：投資收益500,0002023/2/155長期股權(quán)投資七、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算2023/2/156長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本；原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2023/2/157長期股權(quán)投資

例.A公司于2014年1月1日以350萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。A公司持有B公司5%的股權(quán)于2014年12月31日的公允價(jià)值為370萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為20萬元。

2015年2月1日，A公司又斥資2,500萬元自C公司取得B公司另外30%股權(quán)。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年2月1日的公允價(jià)值為380萬元。

長期股權(quán)投資初始投資成本＝380＋2,500

＝2,880（萬元）2023/2/158長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資28,800,000貸：可供出售金融資產(chǎn)3,700,000

銀行存款25,000,000

投資收益100,000借：其他綜合收益200,000

貸：投資收益200,0002023/2/159長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算購買日之前持有的股權(quán)投資按購買日之前該股權(quán)的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按成本法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本；原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/160長期股權(quán)投資對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/161長期股權(quán)投資

（二）處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量2023/2/162長期股權(quán)投資對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

例.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2014年10月18日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售，出售取得價(jià)款1,800萬元。出售后無法再對乙公司施加重大影響，剩余50%股權(quán)的公允價(jià)值為1,820萬元。

出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3,200萬元，其中投資成本2,600萬元,損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動為200萬元（其中120萬為乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益，80萬為乙公司設(shè)定受益計(jì)劃重新計(jì)量形成的其他綜合收益而確認(rèn)的