財務(wù)會計-資產(chǎn)減值

制作：李新來中級財務(wù)會計1資產(chǎn)減值第九章

資產(chǎn)減值2資產(chǎn)減值§1資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。3資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值跡象判斷

（一）企業(yè)外部信息(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

(4)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等；(5)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。4資產(chǎn)減值（一）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部信息判斷

(1)已經(jīng)閑置的資產(chǎn)或即將被閑置的資產(chǎn)；(2)不再使用的資產(chǎn)或準(zhǔn)備提前處置的資產(chǎn)；(3)正在建造的資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；(4)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最開始的預(yù)算金額；(5)使用該項資產(chǎn)所發(fā)生的損失已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；(6)收購資產(chǎn)時所需要的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；5資產(chǎn)減值(7)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額；(8)為了維護(hù)資產(chǎn)正常使用所需的現(xiàn)金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最開始的預(yù)算金額(9)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；(10)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；(11)其他能夠證明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

6資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)減值跡象的測試與原則

（一）資產(chǎn)減值測試的含義資產(chǎn)減值測試是指企業(yè)財務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)外部信息與內(nèi)部信息，判斷企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值跡象，有確切證據(jù)表明資產(chǎn)確實存在減值跡象時，則需要合理估計該項資產(chǎn)的可收回金額。

7資產(chǎn)減值（二）估計可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象時應(yīng)當(dāng)估計可收回金額。估計可收回金額時應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則：(1)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在報告期間由發(fā)生了該減值跡象的，可以不應(yīng)該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。(3)對于企業(yè)合并形成的商譽，以及對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。

8資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。9資產(chǎn)減值一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用之后的凈額。第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。10資產(chǎn)減值二、確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。11資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個方面的因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同。12資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計GO13資產(chǎn)減值(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。14資產(chǎn)減值2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用。(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。15資產(chǎn)減值3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要做調(diào)整。16資產(chǎn)減值4.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。17資產(chǎn)減值(二)折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。18資產(chǎn)減值(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

PV=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt

/(1+i)t]19資產(chǎn)減值第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。20資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：**資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確任條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。21資產(chǎn)減值“資產(chǎn)減值損失”核算舉例2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項專利技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值，在折現(xiàn)率5％條件下：(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備。(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為500000元、480000元、460000元、440000元和420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元(即第5年現(xiàn)金流入為800000元)。(3)假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。22資產(chǎn)減值“資產(chǎn)減值損失”核算舉例要求：(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額；(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。年數(shù)1年2年3年4年5年5％復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.783523資產(chǎn)減值

預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表

單位：元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值2008年5000005%0.95244762002009年4800005%0.90704353602010年4600005%0.86383973482011年4400005%0.82273619882012年8000005%0.7835626800合計229796924資產(chǎn)減值解析：(1)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元；(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值

=8000000-2000000-500000=5500000(元)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304(元)

借：資產(chǎn)減值損失3202304

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320230425資產(chǎn)減值第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定二、資產(chǎn)組減值測試三、總部資產(chǎn)的減值測試GO26資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。即，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。27資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)組減值測試根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值。2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。28資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)組減值測試抵減后各資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)；零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?9資產(chǎn)減值大海公司有一甲生產(chǎn)線用于生產(chǎn)光學(xué)器材，由甲、乙、丙三部機器構(gòu)成，已使用5年，預(yù)計凈殘值為零。(1)2006年末，甲、乙、丙三部機器的賬面價值分別為80萬元，120萬元和200萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。(2)由于2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，使得大海公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40％。因此，大海公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為120萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(3)2006年末甲機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，乙、丙機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：(1)確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)減值損失并編制相關(guān)會計分錄。30資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失計算表

單位：元項目機器甲機器乙機器丙整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價值4000006000001000000200000可收回金額1200000減值損失800000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失100000240000400000740000分?jǐn)偤筚~面價值300000360000600000尚未分?jǐn)偟臏p值損失60000二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失2250037500二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額262500437500二次分?jǐn)偤筚~面價值30000033750056250031資產(chǎn)減值抵減后的資產(chǎn)的賬面價值不得該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。因甲機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，所以分?jǐn)偟膬r值損失為10萬元，而不是16萬元。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。借：資產(chǎn)減值損失一機器甲100000

一機器乙262500

一機器丙437500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一機器甲100000

一機器乙262500

一機器丙43750032資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。33資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。34資產(chǎn)減值三、總部資產(chǎn)的減值測試2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。(2)認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠郑?3)比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括巳分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。35資產(chǎn)減值“總部資產(chǎn)減值測試”核算舉例：長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出其可收回金額分別為420萬元、160萬元和380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。36資產(chǎn)減值解析：(1)將總部資產(chǎn)(200萬元)分配至各資產(chǎn)組。應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)；應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)；應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為(含總部資產(chǎn)價值)：A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)；B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元)；C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。37資產(chǎn)減值解析：(2)進(jìn)行減值測試。A資產(chǎn)組賬面價值=400萬元；可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元；C資產(chǎn)組賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。38資產(chǎn)減值解析：將B、C資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和B、C資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)=40×40/200=8(萬元)

分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32(萬元)。C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)=20×80/400=4(萬元)

分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16(萬元)。結(jié)論：A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值12萬元(8+4)。39資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試及處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。40資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：(1)對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。(2)再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。41資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準(zhǔn)備42資產(chǎn)減值“資產(chǎn)組(含商譽)減值測試”舉例：某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，該企業(yè)C分公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。

43資產(chǎn)減值“資產(chǎn)組(含商譽)減值測試”舉例：C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C公司資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄。[解析]C分公司資產(chǎn)組的賬面價值=520萬元，其可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。44資產(chǎn)減值解析：(1)甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=250÷(250+150+100)×100=50(萬元)(2)乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=150÷(250+150+100)×100=30(萬元)(3)無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準(zhǔn)備20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2045資產(chǎn)減值二、商譽減值測試的方法與會計處理存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試根據(jù)《CAS20——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)進(jìn)行減值測試肘，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計包括了少數(shù)股東在商譽中的權(quán)益價值部分)進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。46資產(chǎn)減值47資產(chǎn)減值§2資產(chǎn)可回收金額的計量資產(chǎn)可回收金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高者以下情況特殊：1.資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項高于資產(chǎn)賬面價值，舊表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。不需要估計另一項金額48資產(chǎn)減值2.沒有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于公允價減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額3.資產(chǎn)的公允價減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額49資產(chǎn)減值一、公允價減去處置費用后的凈額的估計1.銷