六、營改增后的涉稅風(fēng)險及稅收籌劃4.6

第六部分營改增后的涉稅風(fēng)險分析及稅收籌劃主講人：李素英提綱一、涉稅風(fēng)險分析二、稅收籌劃思路3營改增對建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃的影響營業(yè)稅征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增”匯總納稅多種經(jīng)營，納稅方式變得復(fù)雜營改增既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇一、涉稅風(fēng)險分析(一)會計核算、稅務(wù)處理、發(fā)票與合同的統(tǒng)一（二）合同價、發(fā)票價和結(jié)算價的統(tǒng)一（三）"營改增"后如何選擇供應(yīng)商以降低企業(yè)稅負(fù)“營改增”前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業(yè)的稅負(fù)?！盃I改增”后，在選擇供應(yīng)商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。作為采購商，尤其應(yīng)注意采購價格的優(yōu)惠臨界點。"營改增"后如何選擇供應(yīng)商以降低企業(yè)稅負(fù)所謂臨界點，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A，進(jìn)項稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，則進(jìn)項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)

當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+7%+3%)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)比如，如果甲企業(yè)采購交通運(yùn)輸服務(wù)，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，如果甲企業(yè)從小規(guī)模納稅人處取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，則根據(jù)上述公式：A-A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)=B-B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%)，可求出B=A×92.05%結(jié)論：從一般納稅人處采購含稅價為100元的運(yùn)輸服務(wù)，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規(guī)模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元。一般而言，企業(yè)“營改增”后，需適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。供應(yīng)商信息管理（四）發(fā)票風(fēng)險及管理尤其要充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，必須單獨制定一套企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理辦法，包括發(fā)票交接、傳遞等工作。各部門要了解具體細(xì)則在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進(jìn)項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率14一般納稅人異常嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)人1.必須憑《專用發(fā)票》抵扣2.注意事項（1）抵扣有許多限制性條件（2）發(fā)票開具時間必須慎重（3）核算非常復(fù)雜①銷售額大小的確認(rèn)②納稅義務(wù)時間的確認(rèn)③專用發(fā)票合規(guī)性的檢查④錯票的處理非常復(fù)雜發(fā)票代碼銷方稅號密文金額發(fā)票號碼稅額開票日期購方稅號3.增值稅專用發(fā)票內(nèi)容4.專用發(fā)票的開具A.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)免稅規(guī)定的；(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。B.專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：(1)項目齊全，與實際交易相符；(2)字跡清楚，不得壓線、錯格；(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（例如糧食購銷企業(yè)）5.專用發(fā)票的取得驗證注意事項(1)驗證購貨單位內(nèi)容是否有誤？

單位名稱納稅人識別號地址電話

開戶行及賬號(2)驗證貨物名稱、規(guī)格型號、單位、單價、合計金額等是否有誤？是否為我公司所購貨物？價稅金額是否與對賬單一致？

(3)注意:收款人、復(fù)核、開票人至少是二人以上，不能3項都是一個人的名字

（4）銷貨單位是否與入庫單、訂單名稱一致？嚴(yán)禁張冠李戴（5）注意發(fā)票上是否蓋了“發(fā)票專用章”，要求必須蓋章，而且只能是發(fā)票專用章

發(fā)票專用章是否把數(shù)字蓋住?（6）專用發(fā)票是否同時有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)？

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否能清晰？是否有涂改？

（6）專用發(fā)票是否同時有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)？

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否能清晰？是否有涂改？

（7）專用發(fā)票的發(fā)票號是否與密碼區(qū)的發(fā)票號一致?

密碼可以不驗證,這是稅務(wù)部門的工作,但必須有密碼

6.我怕營改增：發(fā)票呀發(fā)票我怕營改增之八：公安把人帶走了！我怕營改增之七：抵扣聯(lián)失控了！我怕營改增之六：稅率用錯了！我怕營改增之五：忘記申報了！我怕營改增之四：又忘清卡了！我怕營改增之三：認(rèn)證后沒抵扣！我怕營改增之二：發(fā)票不能開了！我怕營改增之一：抵扣聯(lián)作廢了！又忘清卡了：月頭抄稅處理是把上月開票數(shù)據(jù)寫入IC卡，然后到稅務(wù)所報稅或者自己網(wǎng)上遠(yuǎn)程報稅，以達(dá)到與企業(yè)納稅申報表數(shù)據(jù)比對的作用，報稅的最后一步就是清卡，把已經(jīng)發(fā)送了的IC卡數(shù)據(jù)清零，以便下期正常進(jìn)行抄稅和報稅。沒有清卡導(dǎo)致鎖死下月不能開票7.建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備開發(fā)票技巧

（1）建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

（2）建筑公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司代開給建筑公司開3%增值稅專用發(fā)票。

（3）建筑公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

36號文第一條：個人為增值稅納稅人。個人是指個體工商戶和其他個人。8.發(fā)票管理9.企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)要跟上（1）增值稅核算系統(tǒng)按稅務(wù)要求設(shè)置（2）納稅會計必須精通增值稅業(yè)務(wù)（3）發(fā)票崗位要設(shè)置制約機(jī)制二、稅收籌劃思路常見的稅務(wù)籌劃（三大原則）營改增不容忽視的籌劃點（一）納稅人身份的選擇

適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。原理—納稅人營改增不容忽視的籌劃點（二）集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造企業(yè)集團(tuán)可以通過將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域。例如，“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營車輛運(yùn)輸，可以測算一下二者的稅負(fù)差異：

非獨立核算的自營運(yùn)輸隊車輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣；

委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費可以按照11%的稅率進(jìn)行抵扣；

企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實際測算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。營改增不容忽視的籌劃點（三）供應(yīng)商的調(diào)整

企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商，實現(xiàn)稅負(fù)的降低。

選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，應(yīng)該取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項稅額抵扣。（四）兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開核算（五）設(shè)立稅務(wù)及風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)全員參與（六）營改增簡易征收和免稅未必對企業(yè)有利免稅可以減輕稅負(fù)、有利于企業(yè)發(fā)展，這一在通常情況看似毫無爭議的結(jié)論，放到增值稅這個特定的稅種上，卻因割裂了增值稅抵扣鏈條，往往會對企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。（不能抵扣）

如果對處于中間環(huán)節(jié)的建筑企業(yè)銷售建筑產(chǎn)品免稅，一方面，建筑企業(yè)就不能向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，開發(fā)商就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅