第一章銀行會計

銀行會計-----第一章總論金融業(yè)與金融會計金融業(yè)是指經(jīng)營金融商品的特殊行業(yè)，它包括銀行業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。目前在我國，已經(jīng)形成了一個以專業(yè)銀行為主體，中央銀行為核心，各種銀行和非銀行金融機構并存的現(xiàn)代金融體系。我國金融會計分為三類：一類是指政府銀行會計；一類是商業(yè)銀行會計；另一類是金融公司會計。銀行一詞，源于意大利Banca，其原意是長凳、椅子，是最早的市場上貨幣兌換商的營業(yè)用具。英語轉化為Bank，意為存錢的柜子。銀行是通過存款、貸款、匯兌、儲蓄等業(yè)務，承擔信用中介的金融機構，是最主要的金融機構。1580年，世界上最早的近代銀行：意大利威尼斯銀行1694年，英國建立了第一家股份制銀行──英格蘭銀行目錄第一節(jié)我國的銀行體系與銀行會計第二節(jié)銀行會計的對象與特點第三節(jié)銀行會計的工作組織一我國的銀行體系

我國已初步形成以中國人民銀行（中央銀行）為核心，以中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）為監(jiān)督機構，以國有商業(yè)銀行和政策性銀行為主體，多種產(chǎn)權形式的銀行機構同時并存的銀行體系。

第一節(jié)我國的銀行體系和銀行會計我國現(xiàn)行銀行體系，包括：

中央銀行

政策性銀行

國有及國用控股的大型商業(yè)銀行

中小商業(yè)銀行

農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行

中國郵政儲蓄銀行

外資銀行

（一）中央銀行中國人民銀行（簡稱央行或人行）是中華人民共和國的中央銀行，于1948年12月1日組成。中國人民銀行根據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》的規(guī)定，在國務院的領導下依法獨立制定和執(zhí)行貨幣政策，履行職責，開展業(yè)務，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉。1984年國家將商業(yè)銀行的職能剝離出去成立中國四大銀行（中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設銀行）后，中國人民銀行成為專職的中央銀行。1995年3月18日，第八屆全國人民代表大會第三次會議通過的《中華人民共和國中國人民銀行法》第一次以法律形式確定了中國人民銀行2003年，以第十屆全國人民代表大會審議通過的國務院機構改革方案的規(guī)定為依據(jù)，中國人民銀行對銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信托投資公司及其他存款類金融機構的監(jiān)管職能被分離出來，并和中央金融工委的相關職能進行整合，成立中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，人民銀行各地監(jiān)管辦事處同時撤銷。中國人民銀行的主要職責（一）起草有關法律和行政法規(guī)；完善有關金融機構運行規(guī)則；發(fā)布與履行職責有關的命令和規(guī)章。（二）依法制定和執(zhí)行貨幣政策。（三）監(jiān)督管理銀行間同業(yè)拆借市場和銀行間債券市場、外匯市場、黃金市場。中國人民銀行（四）防范和化解系統(tǒng)性金融風險，維護國家金融穩(wěn)定（五）確定人民幣匯率政策；維護合理的人民幣匯率水平；實施外匯管理；持有、管理和經(jīng)營國家外匯儲備和黃金儲備。（六）發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。（七）經(jīng)理國庫。

（八）會同有關部門制定支付結算規(guī)則，維護支付、清算系統(tǒng)的正常運行。（九）制定和組織實施金融業(yè)綜合統(tǒng)計制度，負責數(shù)據(jù)匯總和宏觀經(jīng)濟分析與預測。（十）組織協(xié)調國家反洗錢工作，指導、部署金融業(yè)反洗錢工作，承擔反洗錢的資金監(jiān)測職責。（十一）管理信貸征信業(yè)，推動建立社會信用體系。（十二）作為國家的中央銀行，從事有關國際金融活動（十三）按照有關規(guī)定從事金融業(yè)務活動。（十四）承辦國務院交辦的其他事項。（二）政策性銀行所謂政策性銀行(policybank/non-commercialbank)系指那些多由政府創(chuàng)立、參股或保證的，不以營利為目的，專門為貫徹、配合政府社會經(jīng)濟政策或意圖，在特定的業(yè)務領域內(nèi)，直接或間接地從事政策性融資活動，充當政府發(fā)展經(jīng)濟、促進社會進步、進行宏觀經(jīng)濟管理工具的金融機構。1994年，我國相繼建立了國家開發(fā)銀行（1994年3月17日）、中國進出口銀行（1994年7月1日）、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（1994年11月8日）三家政策性銀行。1國家開發(fā)銀行

（CDB,CHINADevelopmentBankCompany）2008年12月，經(jīng)國務院批準，國家開發(fā)銀行整體改制成國家開發(fā)銀行股份有限公司以“增強國力，改善民生”為使命。國家開發(fā)銀行貫徹國家宏觀經(jīng)濟政

策，籌集和引導社會資金，緩解經(jīng)

濟社會發(fā)展的瓶頸制約，致力于以

融資推動市場建設和規(guī)劃先行，支

持國家基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術等領域的發(fā)展和國家重點項目建設；向城鎮(zhèn)化、中小企業(yè)、“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生和環(huán)境保護等社會發(fā)展瓶頸領域提供資金支持，促進科學發(fā)展和和諧社會的建設；配合國家“走出去”戰(zhàn)略，積極拓展國際合作業(yè)務。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的主要任務是：

按照國家的法律、法規(guī)和方針、政

策，以國家信用為基礎，籌集農(nóng)業(yè)

政策性信貸資金，承擔國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)政策性和經(jīng)批準開辦的涉農(nóng)商業(yè)性金融業(yè)務，代理財政性支農(nóng)資金的撥付，為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展服務。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務上接受中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的指導和監(jiān)督。2中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（ADBC,AGRICULTURALDEVELOPMENTBANKOFCHINA）中國進出口銀行的主要職責是

貫徹執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策、外經(jīng)

貿(mào)政策、金融政策和外交政策，

為擴大我國機電產(chǎn)品、成套設

備和高新技術產(chǎn)品出口，推動有比較優(yōu)勢的企業(yè)開展對外承包工程和境外投資，促進對外關系發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作，提供政策性金融支持。3中國進出口銀行

（TEIBC，TheExport-ImportBankofChina）（三）大型商業(yè)銀行（四）中小商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行：中信銀行?中國光大銀行?華夏銀行?廣發(fā)銀行?

深圳發(fā)展銀行?招商銀行?上海浦東發(fā)展銀行?

興業(yè)銀行?中國民生銀行?恒豐銀行?浙商銀行?

渤海銀行城市商業(yè)銀行：原城市信用合作社基礎上組建而成（五）農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行目前我國已組建農(nóng)村商業(yè)銀行155家、農(nóng)村合作銀行210家，農(nóng)村銀行機構資產(chǎn)總額占全國農(nóng)村合作金融機構的41.4%。另外，還有1424家農(nóng)村信用社已經(jīng)達到或基本達到農(nóng)村商業(yè)銀行組建條件。農(nóng)村信用合作社（Ruralcreditcooperatives，農(nóng)村信用社、農(nóng)信社）指經(jīng)中國人民銀行批準設立、由社員入股組成、實行民主管理、主要為社員提供金融服務的農(nóng)村合作金融機構。農(nóng)村信用社是獨立的企業(yè)法人。（六）其他中國郵政儲蓄銀行2006年12月31日，經(jīng)國務院同意，銀監(jiān)會正式批準中國郵政儲蓄銀行成立，2007年3月20日中國郵政儲蓄銀行掛牌外資銀行

始于1979年，日本輸出入銀行在北京設立代表處。2006年12月11日，中國加入世貿(mào)組織過渡期結束，正式全面開放銀行業(yè)。二我國銀行業(yè)現(xiàn)有布局存在的弊端（一）我國尚不存在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的支付結算系統(tǒng)；（二）在業(yè)務量有限的情況下，布局及經(jīng)營的重復易導致銀行間惡性競爭；（三）國有股份制商業(yè)銀行的產(chǎn)權制度直接限制其規(guī)模進一步擴大（四）我國金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營模式與全球金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營格格不入。三銀行會計的概念以貨幣為主要計量單位，采用獨特的專門方法，對銀行的經(jīng)營活動過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營管理者及有關方面提供一系列信息的專業(yè)會計。思考：五星公司存入銀行5000元現(xiàn)金，銀行與企業(yè)的處理有何不同？第二節(jié)銀行會計的對象與特點一銀行會計的對象銀行的資金運動：社會貨幣資金商業(yè)銀行信貸資金

社會貨幣資金

投入階段——經(jīng)營階段——退出階段存款與貸款辦理社會支付外匯買賣提供金融產(chǎn)品收入與費用利潤與虧損吸收存款投入資本發(fā)行債券收回貸款借入資金支取存款發(fā)放貸款上交利潤稅金兌現(xiàn)債券二銀行會計要素（一）負債

吸取資金、借入資金、結算資金、其他（二）所有者權益

實收資本、資本公積、盈余公積、一般準備、未分配利潤（三）資產(chǎn)

貸放資金、投資資金、各項占款、備付金、其他1收入的含義與特征企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

（四）收入收入B增加資產(chǎn)、減少負債A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款2收入的內(nèi)容商業(yè)銀行提供商品服務所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入。利息收入手續(xù)費收入?yún)R兌收益其他業(yè)務收入收入金融企業(yè)往來收入1費用的含義與特征費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預提費用）A日常活動發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應負擔）或已成事實（已支付）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益（五）費用2費用的內(nèi)容商業(yè)銀行的營業(yè)成本包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等；營業(yè)費用是在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，如固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、招待費等。

利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支出營業(yè)費用等費用1利潤的含義與特征企業(yè)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤=收入-費用）C未分配前屬于所有者權益，為投資者所有（六）利潤2利潤的內(nèi)容商業(yè)銀行的利潤包括包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收支凈額三銀行會計的特點（一）反映情況綜合性、全面性（二）業(yè)務處理和會計核算統(tǒng)一性（三）監(jiān)督和服務雙重性（四）提供資料的準確性、及時性第三節(jié)銀行會計的工作組織一會計機構不直接對外辦理業(yè)務：總行會計司、部，省市分行會計處，地市中心支行會計科直接對外辦理業(yè)務：縣市支行城市各區(qū)銀行會計科、股（以上為獨立會計核算單位）

再以下機構如分理處營業(yè)所等，不設置獨立會計機構，但必須配備會計人員。（附屬會計核算單位）

二銀行會計制度（一）《會計法》（二）《銀行法》、《商業(yè)銀行法》等行業(yè)法規(guī)（三）《企業(yè)會計準則》（四）《會計基礎工作規(guī)范》三銀行會計人員職責——遵守法規(guī)，好好做事權利——監(jiān)督、管理、學習

四銀行會計工作勞動組織（一）營業(yè)專柜制（二）柜員制（三）接柜員與操作員結合制案例一2002年2月22日河北省某商業(yè)銀行縣支行一營業(yè)所發(fā)生一起金庫庫款被盜案件，被盜資金20萬元。2002年2月23日8時左右，該營業(yè)所出納員王玉上班后發(fā)現(xiàn)存放現(xiàn)金的保險柜門虛掩著，保險柜上的把手掉在地上。王玉打開保險柜，發(fā)現(xiàn)沒有整捆現(xiàn)金。王玉叫來已到營業(yè)所的會計馬蘭，二人一同進入庫房查看，保險柜里確實沒有整捆現(xiàn)金。只有零星殘幣。王玉用電話向營業(yè)所主任江濱和內(nèi)勤主任范軍做了報告，同時打電話詢問22日下班時進庫房存放現(xiàn)金的另一庫管員王福。經(jīng)王福證實，22日營業(yè)終了，他將20萬元現(xiàn)金放入庫房的保險柜里，鎖好保險柜和金庫門后，將保險柜和金庫門鑰匙放入營業(yè)所的小保險柜里，然后回家了。

營業(yè)所主任江濱和內(nèi)勤主任范軍接到王玉電話后，迅速趕到營業(yè)所，再次進入庫房查看了保險柜，發(fā)現(xiàn)保險柜是空的，確認22日下班后存放在庫房保險柜里的20萬元現(xiàn)金已被盜走。營業(yè)所立即打電話向縣支行報告，縣支行接到報告后，派人當面向縣公安局報案，同時打電話報告上級行。經(jīng)公安機關勘察現(xiàn)場和初步調查，2月22日夜間值班的兩名守庫員均未到崗值班守庫，營業(yè)所所有的門鎖完好無損，無任何撬壓痕跡，證明不法分子是用要是開門進入金庫盜走庫款的。

經(jīng)調查，該營業(yè)場所有以下幾種違規(guī)行為：1案發(fā)當晚，守庫員楊軍在守庫登記簿上簽字后便上二樓宿舍睡覺，另一守庫員孫山未到營業(yè)所值班（該營業(yè)所長期以來多次發(fā)生值班守庫人員在值班登記簿上簽字后，不是在二樓宿舍睡覺，就是回家睡覺，甚至脫崗后第二天補簽字現(xiàn)象）。該所在22日將當日現(xiàn)金入庫時，只有一名管庫員王福拿著金庫門、金庫內(nèi)保險柜共4把鎖的鑰匙一同放入了自己的臨時保險柜內(nèi)，形成一人保管。該所三個保險柜和金庫門的密碼鎖在管理人員變動后沒有及時更換鎖芯和變更密碼。4更為嚴重的是，該所的金庫門密碼鎖僅4個月沒有使用，金庫門2把鎖的鎖芯2年沒有更換。這兩年內(nèi)該所變動的7人均有機會接觸鑰匙，其中5人已內(nèi)退，2人已調往支行。從該所的檢查登記簿來看，一個月內(nèi)有幾次檢查，既有縣支行的檢查，也有該所的自查，但登記簿上沒有填寫任何隱患整改意見。討論思考：本案例留下的教訓，該營業(yè)所違反了哪些規(guī)定？本案例除了直接責任人承擔直接責任外，是否需要其他級別和職位的人分別承擔責任？案例解析

該營業(yè)所發(fā)生這起盜竊案件，是一起刑事責任案件，暴露出該行內(nèi)控不力、管理不嚴、違規(guī)操作等諸多問題，違反如下規(guī)定：1守庫員擅離職守，無人守庫2管庫員嚴重違章，單人操作3鑰匙、密碼管理失控4安全檢查流于形式案例二1999年7月9日中午12點左右，中國建設銀行大慶分行景園儲蓄所的2名員工姚某和李某趁中午無客戶時吃午飯。這時突然闖進兩名男子，其中一人從提包里取出一把5磅鐵錘猛砸防彈玻璃，并高聲喊道：“你們趕快開門，不準報經(jīng)，誰報警就整死誰?！币δ沉⒓炊愕焦衽_下按110報警器并用電話報警，但警訊均為發(fā)出。此后，歹徒仍瘋狂地將防彈玻璃砸出一個直徑40厘米的傘狀碎痕，逼迫儲蓄員孫某打開柜臺的門，并威脅到：“我們只要錢不殺人，你不開門等我們進去后就殺死你們?！睂O某說沒有鑰匙并看了姚某一眼，姚某點頭示意后，也以找鑰匙為由拖延時間，蹲在柜臺下打電話報警，但電話仍無峰音。此時，孫某見被砸壞的傘狀玻璃碎痕要掉下來，處于害怕，在歹徒恐嚇下將柜臺門打開，因姚某正在找電話未預料到孫某將柜臺門打開。

歹徒進入柜臺后，其中1名持刀歹徒威脅姚某把尾箱打開，并揚言不打開就殺了她，致使姚某打開尾箱，歹徒將姚某尾箱中13568.46元現(xiàn)金和孫某尾箱中30190元現(xiàn)金裝入隨身攜帶的提包內(nèi)，又說錢怎么這么少。姚某等2名儲蓄員均謊稱“今天早上有個儲戶取了大份，銀行送款車還沒到”，以此故意拖延時間，誰也沒有把保險柜鑰匙交給歹徒，也沒有把保險柜打開，使保險柜內(nèi)25萬元現(xiàn)金未被歹徒搶走，2名歹徒又亂翻一陣后逃離現(xiàn)場。姚某又用電話向110