企業(yè)所得稅年報表培訓

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作會議

政策講解

一、固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠政策（一）文件依據1、財稅〔2014〕75號《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》2、國家稅務總局公告〔2014〕64號《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。政策疑點1、六大行業(yè)：六大行業(yè)按照國家統計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。2、“可以一次性在計算應納稅所得額時扣除”?！耙淮涡浴?？稅法還是會計？稅會處理問題：申報表填報說明、總局答記者問明確，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。在申報表填報上，存在先調減，再調增。3、2014年度購進的符合優(yōu)惠條件的設備，放棄后以后年度是否可再享受？可以，但是必須回到當年度進行調整。4、‘‘新”購進的固定資產，包括2014年度以后購進的已使用過的固定資產，包括以貨幣購進和自行建造。5、新購進固定資產：時間：發(fā)票。2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。政策疑點6、企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產生影響？在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件，可享受雙重優(yōu)惠。研發(fā)儀器、設備確定：按研發(fā)費、高企相關規(guī)定。對已享受加速折舊的，加計扣除時，按會計確認金額進行加計。8、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位機制不超過5000元的固定資產，能否享受折舊政策？可以。“5000元”，是原始成本，不是折余價值；“持有”，既包括2014年1月1日前已購進的，也包括新購進的。政策疑點二、《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2014】109號）1、關于股權收購將（財稅〔2009〕59號）第六條第（二）項中有關“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”規(guī)定調整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。2、關于資產收購將財稅〔2009〕59號文件第六條第（三）項中有關“資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%”規(guī)定調整為“資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%”。

政策講解

政策講解3、關于股權、資產劃轉對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。三、《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）1、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

政策講解3、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。4、企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。政策講解三、“小小微”企業(yè)范圍再擴大從2015年1月1日至2017年12月31日，將減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應納稅所得額10萬元以內（含10萬元）擴大到20萬元以內（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策講解五、《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告）企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定損失：損失金額暫時性、損失金額不確定性，損失年度不固定性實際損失：損失金額永久性、損失金額確定性，損失年度固定性(常見：資產轉讓、清理、清算)政策講解企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2014年版）培訓一、總體概述四層架構的申報表，即主表，一級附表、二級附表以及三級附表。從表內數據填報方式看，可以分為表內計算、依據附表計算和直接填報三種方式。組織結構：1主多附、多層架構基礎信息表1張一級附表二級附表三級附表主表1張10張21張8張

附表是主表對應項目的明細，下級附表是對上級附表的明細及補充說明。表格架構1、體系合理、填表便捷

設索引表、主附層級分明；減輕辦稅負擔2、突出重點、便于管理

重點圍繞納稅調整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報的全過程，展現涉稅完整數據，為風險管理提供支持（稅收角度）主要特點3、注意主體、繁簡適度

充分考慮會計制度、準則，設計基礎信息表；簡化主表，多數附表依據會計口徑；對中小企業(yè)來講，填報應更簡化4、相對穩(wěn)定、重點分類

主表、1級附表相對穩(wěn)定（總體上沿用2008版思路），2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計制度分類申報主要特點1、新增索引、基礎信息；2、簡化主表——匯總納稅、基礎信息分離3、細化附表——如：期間費用、納稅調整的14張2級附表、優(yōu)惠項目的若干明細附表；4、分類申報——不同會計制度、匯總納稅；5、注重財稅數據申報完整性、準確性；增加了信息采集量主要變化及功能下列三項作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠年度備案內容：“103所屬行業(yè)明細代碼”：根據《國民經濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業(yè)代碼。所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)（區(qū)分工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)）特別提示：所屬行業(yè)代碼為7010的房地產開發(fā)經營企業(yè)，可以填報表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險業(yè)，填報表A101020、A102020。A000000基礎信息表“104從業(yè)人數”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數，從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標?！?05資產總額（萬元）”：填報納稅人全年資產總額平均數，依據和計算方法同“從業(yè)人數”口徑，資產總額單位為萬元，小數點后保留2位小數。A000000基礎信息表200主要會計政策和估計必須準確填報，對應相關的收入支出明細表，并匹配申報表中的相應欄次A000000基礎信息表主表—簡介分解成三大部分利潤總額應納稅所得額應納稅額核心部分主表—利潤總額計算利潤總額等同于會計利潤，其中包括境外所得事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—變化舊版事業(yè)單位收入表與支出表不區(qū)分不征稅收入與征稅收入取消按收入比例計算不準予扣除的支出方式

注意：在基礎信息表中一定要準確選擇103所屬行業(yè)明細代碼和201會計準則和會計制度;其中會計準則和會計制度要選擇執(zhí)行事業(yè)單位會計準則和民間非營利組織會計制度。

事業(yè)單位會計制度科學事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度高等學校會計制度中小學校會計制度彩票機構會計制度事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表執(zhí)行事業(yè)單位會計準則主表—應納稅所得額計算扣除境外所得：A108010納稅調整：A107030免稅、減計收入和加計扣除（稅基優(yōu)惠）：A107010（沒有所得減免）用境外所得抵減境內虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應納稅所得額：A107030彌補以前年度虧損：A106000主表—應納稅所得額計算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項目從納稅調整表中分離出來稅基優(yōu)惠單獨出列境外虧損不能用境內所得抵補主表—應納稅所得額計算流程

新增明細附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產企業(yè)特定業(yè)務納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據稅法及相關規(guī)定，以及國家統一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產企業(yè)銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調整情況。

（二）A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表關于分期確認收入問題《實施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。國稅函【2008】875號

不征稅收入是納稅調整的其中一項，為反映企業(yè)專項用途財政性資金的收、支及結余情況，采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報?；緹o差異，資產負債表日后追溯調整，存在差異，需調整

本表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據稅法等相關規(guī)定，以及國家統一企業(yè)會計制度，填報廣告費和業(yè)務宣傳費會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調整情況。（基本和原表一致）（七）A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表國家稅務總局公告2011年第26號

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

優(yōu)惠明細表關注點1、免稅收入、減計收入、加計扣除、項目所得減免、抵扣應納稅所得額，不再通過納稅調整項目明細表歸集，直接在主表歸集。當年盈利（虧損）額不再是主表“納稅調整后所得”，而是“納稅調整后所得﹣所得減免﹣抵扣應納稅所得額”2、依據會計處理的不同，部分優(yōu)惠的填報與納稅調整項目明細表存在內在關系。3、11張優(yōu)惠明細表不含加速折舊優(yōu)惠。4、主表20行“所得減免”如果小于0，填0。5、優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報研發(fā)費用加計扣除明細表（一）年度研發(fā)費用合計=85萬元（二）可加計扣除的研發(fā)費用合計=年度研發(fā)費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分=85-40=45萬元（三）費用化部分加計扣除額=計入本年損益的金額×50%=（40-30）×50%=5萬元（四）無形資產本年加計攤銷額=本年形成無形資產加計攤銷額+以前年度形成無形資產本年加計攤銷額=（45-10）×50%÷10+10=11.75萬元（五）本年研發(fā)費用加計扣除額合計=計入本年研發(fā)費用加計扣除額+無形資產本年加計攤銷額=5+11.75=16.75萬元彌補虧損明細表—變化要點分立轉出虧損數額的填報（修改表格項目名稱）政策搬遷期間，停止生產經營活動年度從法定虧損結轉彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調整后所得”表內邏輯關系進行了重新梳理修正彌補虧損明細表—納稅調整后所得的口徑主表中納稅調整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應納稅所得額”兩個數據項。因此彌補虧損表中的“納稅調整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表彌補虧損明細表—納稅調整后所得的口徑第6行表A100000第19行“納稅調整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報此處時，以0計算。表A100000第19行“納稅調整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。彌補虧損明細表—納稅調整后所得的口徑《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號“（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補?！笨偩?014年63號公告對國稅函〔2010〕148號明文廢止A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）政策關注點舉例1：總所得30萬應稅所得20免稅所得1019行：調整后所得3020行：減：免稅所得1023行：應納稅所得額20政策關注點

舉例2：總所得30萬應稅所得

80免稅所得-50

19行：調整后所得3020行：減：免稅所得023行：應納稅所得額30結論：免稅發(fā)生虧損，用應稅去彌補,稅比以前少交了。政策關注點

舉例3：總所得30萬應稅所得-80免稅所得110

19行：調整后所得3020行：減：免稅所得11023行：應納稅所得額0結論：應稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補，彌補到0為止。同時，帶到彌補虧損明細表里的數字（本年虧損數）是0，和舊版報表相比，可彌補虧損數小了。政策關注點

舉例4：總所得-30萬應稅所得-20免稅所得-10

19行：調整后所得-30

20行：減：免稅所得023行：應納稅所得額0結論：當年不繳稅。帶到彌補虧損明細表，本年虧損數是30萬，納稅人可彌補虧損數比舊版報表大了，說明：當年免稅虧損，可用以后年度利潤彌補。政策關注點例：C公司2014年經認定為高新技術企業(yè)，當年取得符合條件的技術轉讓所得700萬元，其他應納稅所得額為1000萬元。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表填報過程企業(yè)取得的700萬技術轉讓所得中的500萬元部分免稅，另外200萬技術轉讓所得減半征收，企業(yè)計算應納稅所得額為1100萬元（即（1000+700-500-100）萬=1100萬）1、按主表填報順序，據法定稅率25%計算的應納稅額275萬（即1100×25%=275萬），不考慮所得減免法定稅率還原問題，減免稅=110萬（即1100×(25%-15%)），應納稅額=275-110=165萬A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表2、考慮所得減免法定稅率還原問題，應納稅額為1000×15%+200×50%×25%＝175萬元，減免所得稅100萬元（即275-175=100萬）。其中，高新技術企業(yè)優(yōu)惠110萬元（即1100×（25%-15%）＝110萬元），按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬元（即200×50%×（25%-15%）＝10萬元）需要從上述高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此合計減免所得稅100萬元（即110萬-10萬=100萬）。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表境外所得稅收抵免計算行次項目金額1一、總機構實際應納所得稅額A100000第31行2減：境外所得應納所得稅額A100000第29行3加：境外所得抵免所得稅額A100000第30行4二、總機構用于分攤的本年實際應納所得稅（1-2+3）境內所得稅

5三、本年累計已預分、已分攤所得稅（6+7+8+9）

6（一）總機構向其直接管理的建筑項目部所在地預分的所得稅額根據繳款書確認7（二）總機構已分攤所得稅額根據預繳分配表確認8（三）財政集中已分配所得稅額根據預繳分配表確認9（四）總機構所屬分支機構已分攤所得稅額根據預繳分配表確認10其中：總機構主體生產經營部門已分攤所得稅額根據預繳分配表確認

11四、總機構本年度應分攤的應補（退）的所得稅（4-5）

12（一）總機構分攤本年應補（退）的所得稅額（11×25%）

13（二）財政集中分配本年應補（退）的所得稅額（11×25%）

14（三）總機構所屬分支機構分攤本年應補（退）的所得稅額（11×50%）

15其中：總機構主體生產經營部門分攤本年應補（退）的所得稅額

16五、總機構境外所得抵免后的應納所得稅額（2-3）境外所得應納稅額

17六、總機構本年應補（退）的所得稅額（12+13+15+16）由總機構申報入庫金額

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表總機構納稅人識別號應納所得稅額總機構分攤所得稅額總機構財政集中分配所得稅額分支機構分攤所得稅額

=A109000第11行“總機構本年應補（退）的所得稅額”=A109000第12行“總機構分攤本年應補（退）的所得稅額”=A109000第13行“財政集中分配本年應補（退）的所得稅額”=A109000第14行“總機構所屬分支機構分攤本年應補（退）的所得稅額”分支機構情況分支機構納稅人識別號分支機構名稱三項因素分配

比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產總額

合計—

整體報表填報順序—填寫順序收入、成本、費用表境外所得表納稅調整表收入、加計扣除、所得減免表彌補以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應納稅所得表跨地區(qū)總分機構分攤表主表年報網廳監(jiān)控重點提示1、基礎信息表的104（從業(yè)人數）應大于0、105（資產總額）應大于0。2、網廳中基礎信息表102（注冊資本）、103（所屬行業(yè)明細代碼）的數據是從ctais稅務登記信息中直接提取的，屬性為不可修改，如果您發(fā)