企業(yè)所得稅年報(bào)表培訓(xùn)

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作會議

政策講解

一、固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策（一）文件依據(jù)1、財(cái)稅〔2014〕75號《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》2、國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。政策疑點(diǎn)1、六大行業(yè)：六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。2、“可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”。“一次性”？稅法還是會計(jì)？稅會處理問題：申報(bào)表填報(bào)說明、總局答記者問明確，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計(jì)上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。在申報(bào)表填報(bào)上，存在先調(diào)減，再調(diào)增。3、2014年度購進(jìn)的符合優(yōu)惠條件的設(shè)備，放棄后以后年度是否可再享受？可以，但是必須回到當(dāng)年度進(jìn)行調(diào)整。4、‘‘新”購進(jìn)的固定資產(chǎn)，包括2014年度以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)，包括以貨幣購進(jìn)和自行建造。5、新購進(jìn)固定資產(chǎn)：時間：發(fā)票。2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點(diǎn)為準(zhǔn)。政策疑點(diǎn)6、企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？在會計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件，可享受雙重優(yōu)惠。研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費(fèi)、高企相關(guān)規(guī)定。對已享受加速折舊的，加計(jì)扣除時，按會計(jì)確認(rèn)金額進(jìn)行加計(jì)。8、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位機(jī)制不超過5000元的固定資產(chǎn)，能否享受折舊政策？可以?！?000元”，是原始成本，不是折余價(jià)值；“持有”，既包括2014年1月1日前已購進(jìn)的，也包括新購進(jìn)的。政策疑點(diǎn)二、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2014】109號）1、關(guān)于股權(quán)收購將（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。2、關(guān)于資產(chǎn)收購將財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。

政策講解

政策講解3、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。三、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）1、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策講解3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政策講解三、“小小微”企業(yè)范圍再擴(kuò)大從2015年1月1日至2017年12月31日，將減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策講解五、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定損失：損失金額暫時性、損失金額不確定性，損失年度不固定性實(shí)際損失：損失金額永久性、損失金額確定性，損失年度固定性(常見：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理、清算)政策講解企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2014年版）培訓(xùn)一、總體概述四層架構(gòu)的申報(bào)表，即主表，一級附表、二級附表以及三級附表。從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式看，可以分為表內(nèi)計(jì)算、依據(jù)附表計(jì)算和直接填報(bào)三種方式。組織結(jié)構(gòu)：1主多附、多層架構(gòu)基礎(chǔ)信息表1張一級附表二級附表三級附表主表1張10張21張8張

附表是主表對應(yīng)項(xiàng)目的明細(xì)，下級附表是對上級附表的明細(xì)及補(bǔ)充說明。表格架構(gòu)1、體系合理、填表便捷

設(shè)索引表、主附層級分明；減輕辦稅負(fù)擔(dān)2、突出重點(diǎn)、便于管理

重點(diǎn)圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報(bào)的全過程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持（稅收角度）主要特點(diǎn)3、注意主體、繁簡適度

充分考慮會計(jì)制度、準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)基礎(chǔ)信息表；簡化主表，多數(shù)附表依據(jù)會計(jì)口徑；對中小企業(yè)來講，填報(bào)應(yīng)更簡化4、相對穩(wěn)定、重點(diǎn)分類

主表、1級附表相對穩(wěn)定（總體上沿用2008版思路），2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計(jì)制度分類申報(bào)主要特點(diǎn)1、新增索引、基礎(chǔ)信息；2、簡化主表——匯總納稅、基礎(chǔ)信息分離3、細(xì)化附表——如：期間費(fèi)用、納稅調(diào)整的14張2級附表、優(yōu)惠項(xiàng)目的若干明細(xì)附表；4、分類申報(bào)——不同會計(jì)制度、匯總納稅；5、注重財(cái)稅數(shù)據(jù)申報(bào)完整性、準(zhǔn)確性；增加了信息采集量主要變化及功能下列三項(xiàng)作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠年度備案內(nèi)容：“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)（區(qū)分工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)）特別提示：所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報(bào)表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險(xiǎn)業(yè)，填報(bào)表A101020、A102020。A000000基礎(chǔ)信息表“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?05資產(chǎn)總額（萬元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。A000000基礎(chǔ)信息表200主要會計(jì)政策和估計(jì)必須準(zhǔn)確填報(bào)，對應(yīng)相關(guān)的收入支出明細(xì)表，并匹配申報(bào)表中的相應(yīng)欄次A000000基礎(chǔ)信息表主表—簡介分解成三大部分利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分主表—利潤總額計(jì)算利潤總額等同于會計(jì)利潤，其中包括境外所得事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表—變化舊版事業(yè)單位收入表與支出表不區(qū)分不征稅收入與征稅收入取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式

注意：在基礎(chǔ)信息表中一定要準(zhǔn)確選擇103所屬行業(yè)明細(xì)代碼和201會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度;其中會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度要選擇執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和民間非營利組織會計(jì)制度。

事業(yè)單位會計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度醫(yī)院會計(jì)制度高等學(xué)校會計(jì)制度中小學(xué)校會計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算扣除境外所得：A108010納稅調(diào)整：A107030免稅、減計(jì)收入和加計(jì)扣除（稅基優(yōu)惠）：A107010（沒有所得減免）用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來稅基優(yōu)惠單獨(dú)出列境外虧損不能用境內(nèi)所得抵補(bǔ)主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程

新增明細(xì)附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

（二）A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表關(guān)于分期確認(rèn)收入問題《實(shí)施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函【2008】875號

不征稅收入是納稅調(diào)整的其中一項(xiàng)，為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報(bào)表。在填報(bào)時，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時間進(jìn)行匯總填報(bào)。基本無差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整

本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。（基本和原表一致）（七）A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表國家稅務(wù)總局公告2011年第26號

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

優(yōu)惠明細(xì)表關(guān)注點(diǎn)1、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、項(xiàng)目所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額，不再通過納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表歸集，直接在主表歸集。當(dāng)年盈利（虧損）額不再是主表“納稅調(diào)整后所得”，而是“納稅調(diào)整后所得﹣所得減免﹣抵扣應(yīng)納稅所得額”2、依據(jù)會計(jì)處理的不同，部分優(yōu)惠的填報(bào)與納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表存在內(nèi)在關(guān)系。3、11張優(yōu)惠明細(xì)表不含加速折舊優(yōu)惠。4、主表20行“所得減免”如果小于0，填0。5、優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表（一）年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=85萬元（二）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)-作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分=85-40=45萬元（三）費(fèi)用化部分加計(jì)扣除額=計(jì)入本年損益的金額×50%=（40-30）×50%=5萬元（四）無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=本年形成無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額+以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=（45-10）×50%÷10+10=11.75萬元（五）本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)=計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額+無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=5+11.75=16.75萬元彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—變化要點(diǎn)分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)（修改表格項(xiàng)目名稱）政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—納稅調(diào)整后所得的口徑主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個計(jì)算值，不能直接引自主表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—納稅調(diào)整后所得的口徑第6行表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報(bào)此處時，以0計(jì)算。表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—納稅調(diào)整后所得的口徑《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號“（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！笨偩?014年63號公告對國稅函〔2010〕148號明文廢止A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）政策關(guān)注點(diǎn)舉例1：總所得30萬應(yīng)稅所得20免稅所得1019行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得1023行：應(yīng)納稅所得額20政策關(guān)注點(diǎn)

舉例2：總所得30萬應(yīng)稅所得

80免稅所得-50

19行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額30結(jié)論：免稅發(fā)生虧損，用應(yīng)稅去彌補(bǔ),稅比以前少交了。政策關(guān)注點(diǎn)

舉例3：總所得30萬應(yīng)稅所得-80免稅所得110

19行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得11023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：應(yīng)稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補(bǔ)，彌補(bǔ)到0為止。同時，帶到彌補(bǔ)虧損明細(xì)表里的數(shù)字（本年虧損數(shù)）是0，和舊版報(bào)表相比，可彌補(bǔ)虧損數(shù)小了。政策關(guān)注點(diǎn)

舉例4：總所得-30萬應(yīng)稅所得-20免稅所得-10

19行：調(diào)整后所得-30

20行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：當(dāng)年不繳稅。帶到彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，本年虧損數(shù)是30萬，納稅人可彌補(bǔ)虧損數(shù)比舊版報(bào)表大了，說明：當(dāng)年免稅虧損，可用以后年度利潤彌補(bǔ)。政策關(guān)注點(diǎn)例：C公司2014年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬元。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)過程企業(yè)取得的700萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中的500萬元部分免稅，另外200萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為1100萬元（即（1000+700-500-100）萬=1100萬）1、按主表填報(bào)順序，據(jù)法定稅率25%計(jì)算的應(yīng)納稅額275萬（即1100×25%=275萬），不考慮所得減免法定稅率還原問題，減免稅=110萬（即1100×(25%-15%)），應(yīng)納稅額=275-110=165萬A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表2、考慮所得減免法定稅率還原問題，應(yīng)納稅額為1000×15%+200×50%×25%＝175萬元，減免所得稅100萬元（即275-175=100萬）。其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬元（即1100×（25%-15%）＝110萬元），按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬元（即200×50%×（25%-15%）＝10萬元）需要從上述高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此合計(jì)減免所得稅100萬元（即110萬-10萬=100萬）。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表境外所得稅收抵免計(jì)算行次項(xiàng)目金額1一、總機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)納所得稅額A100000第31行2減：境外所得應(yīng)納所得稅額A100000第29行3加：境外所得抵免所得稅額A100000第30行4二、總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮?shí)際應(yīng)納所得稅（1-2+3）境內(nèi)所得稅

5三、本年累計(jì)已預(yù)分、已分?jǐn)偹枚悾?+7+8+9）

6（一）總機(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項(xiàng)目部所在地預(yù)分的所得稅額根據(jù)繳款書確認(rèn)7（二）總機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)8（三）財(cái)政集中已分配所得稅額根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)9（四）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)10其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門已分?jǐn)偹枚愵~根據(jù)預(yù)繳分配表確認(rèn)

11四、總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅（4-5）

12（一）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

13（二）財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）

14（三）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×50%）

15其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

16五、總機(jī)構(gòu)境外所得抵免后的應(yīng)納所得稅額（2-3）境外所得應(yīng)納稅額

17六、總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（12+13+15+16）由總機(jī)構(gòu)申報(bào)入庫金額

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表總機(jī)構(gòu)納稅人識別號應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~

=A109000第11行“總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第12行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第13行“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”=A109000第14行“總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”分支機(jī)構(gòu)情況分支機(jī)構(gòu)納稅人識別號分支機(jī)構(gòu)名稱三項(xiàng)因素分配

比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額

合計(jì)—

整體報(bào)表填報(bào)順序—填寫順序收入、成本、費(fèi)用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計(jì)扣除、所得減免表彌補(bǔ)以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅砟陥?bào)網(wǎng)廳監(jiān)控重點(diǎn)提示1、基礎(chǔ)信息表的104（從業(yè)人數(shù)）應(yīng)大于0、105（資產(chǎn)總額）應(yīng)大于0。2、網(wǎng)廳中基礎(chǔ)信息表102（注冊資本）、103（所屬行業(yè)明細(xì)代碼）的數(shù)據(jù)是從ctais稅務(wù)登記信息中直接提取的，屬性為不可修改，如果您發(fā)