第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．資金籌集業(yè)務(wù)2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)3.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)5.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)6.期間費(fèi)用7.利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成1.按投資主體分類(lèi)：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。2.構(gòu)成內(nèi)容：實(shí)收資本（或股本）和資本公積。（二）主要賬戶(hù)設(shè)置1、實(shí)收資本：所有者權(quán)益賬戶(hù)。用來(lái)核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本金，以及由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本金?！?、資本公積：所有者權(quán)益賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)注冊(cè)資本或股本的金額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3、銀行存款：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。4、無(wú)形資產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理。1、股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資的賬務(wù)處理：（1）初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。（2）在企業(yè)增資時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積—資本溢價(jià)”科。2、股份有限公司以外的公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外），并確定在注冊(cè)資本中享受的份額。借記相應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)等，按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本”科目，兩者之間的差額計(jì)入“資本公積—資本（股本）溢價(jià)”科目。1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：實(shí)收資本—某投資者

資本公積—資本溢價(jià)（超出投資者投資

份額部份）2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本[例]甲公司接受A企業(yè)以其所擁有的專(zhuān)利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為300萬(wàn)元，按照市場(chǎng)情況估其公允價(jià)值為320萬(wàn)元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)3200000

貸：實(shí)收資本3000000

資本公積——資本溢價(jià)200000

[例]甲公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20000元，該材料計(jì)稅價(jià)格20000元，丙公司提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))3400

貸：實(shí)收資本234003、股份有限公司發(fā)行股票籌集資金借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價(jià)二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成：短期借款、長(zhǎng)期借款和結(jié)算形成的負(fù)債等。（二）賬戶(hù)的設(shè)置1、短期存款：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年（含1年）內(nèi)的各種借款。2、長(zhǎng)期存款：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款?！铩?、財(cái)務(wù)費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣、匯兌損益等。4、應(yīng)付利息：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理★1、短期借款的賬務(wù)處理【例題】甲公司2008年1月1日從銀行借入到期一次還本付息的6個(gè)月借款20萬(wàn)元（假設(shè)6月30日還本付息），存入銀行，年利率6%。（1）借入時(shí)借：銀行存款200000

貸：短期借款200000（2）計(jì)提每月利息和借款到期時(shí)還本付息的分錄。200000×6%×1/12=1000元1—5月底，均作如下分錄，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000（3）6月30日還本利息時(shí)，分錄如下還本借：短期借款200000

貸：銀行存款20000付息借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款6000以上分錄也可以合并如下：借：短期借款200000

應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款2060002、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款按照其付息方式的不同可以分為到期一次還本付息長(zhǎng)期借款和分期付息、到期還本付息長(zhǎng)期借款。不同種類(lèi)的長(zhǎng)期借款在核實(shí)上也會(huì)有些不同。到期一次還本付息借款下設(shè)有“本金”，“利息調(diào)整”，“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。【例題】2008年1月1日，甲公司從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。★注意：（1）如果長(zhǎng)期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入“在建工程”科目；（2）如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目；（3）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；（4）其他計(jì)入“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等。第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、材料采購(gòu)成本★外購(gòu)材料成本主要包括：采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選費(fèi)用等。二、賬戶(hù)的設(shè)置1．原材料：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。2．材料采購(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在計(jì)劃成本核算情況下購(gòu)入材料、商品的實(shí)際采購(gòu)成本。3．材料成本差異：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在計(jì)劃成本核算情況下實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間差額。4.在途物資：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在實(shí)際成本核算情況下購(gòu)入材料、商品但尚未入庫(kù)的實(shí)際采購(gòu)成本。5.應(yīng)付賬款：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。★6.應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：與其他貨幣資金區(qū)別開(kāi)來(lái)。5．應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以和企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅收。三、賬務(wù)處理★★（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理1.直接入庫(kù)：【例題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000

貸：銀行存款586000【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—E材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6800貸：應(yīng)付賬款51800【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—H材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料—H材料300002.先在途再入庫(kù)：【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400

貸：銀行存款24400上述購(gòu)入F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料21000

貸：在途物資21000【例題·多選題】外購(gòu)存貨的成本包括（）

A.買(mǎi)價(jià)B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗D.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)

『正確答案』ACD

【例題·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅為3400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)為500元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理分錄是（）。

A.借：原材料——A材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

B.借：原材料——A材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23900

C.借：材料采購(gòu)——A材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23900

D.借：原材料——A材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

管理費(fèi)用500貸：銀行存款23900

『正確答案』B

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為()萬(wàn)元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27(萬(wàn)元)。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為3000元，支付增值稅510元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理?yè)p耗20元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)30元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。

A、3080

B、3100C、3610

D、3000【答】A【解】外購(gòu)存貨的成本=買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋包裝費(fèi)＋倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用＋按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，因?yàn)槭且话慵{稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不計(jì)入采購(gòu)成本，所以原材料的入賬價(jià)值=3000＋50＋30＝3080（元）。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗已包括在材料的成本中，已經(jīng)包括在采購(gòu)成本中，屬于采購(gòu)成本的組成部分，不需要再單獨(dú)考慮加上?！径噙x題】材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)有（

）。A．原材料

B．在途物資

C．材料成本差異

D．材料采購(gòu)【答案】AB★（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理1．采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方；2．驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方；驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異，超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。【例題】甲公司購(gòu)入L材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）510000

貸：銀行存款3510000借：原材料—L材料3200000貸：材料采購(gòu)3000000材料成本差異—L材料200000

合安公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),其中A材料的計(jì)劃單價(jià)為10元/千克。2007年12月4月從外地購(gòu)入A材料10000千克，單價(jià)11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18700元，發(fā)票賬單已到，貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)——A材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18700貸：銀行存款1287000同時(shí)：

借：原材料100000材料成本差異10000貸：材料采購(gòu)——A材料110000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）是有形資產(chǎn)。二、主要賬戶(hù)設(shè)置1、固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)原值。★2、累計(jì)折舊：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)相反。3、在建工程：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。4、工程物資：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)購(gòu)入（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理★購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)等，作為固定資產(chǎn)的成本。【例】某企業(yè)2010年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元。款項(xiàng)以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10000+500+300=10800（元）

（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理★購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)等，再加上安裝費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本?！纠}】甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款244000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程2400002、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)的分?jǐn)?。?）影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命（2）計(jì)提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)。（3）折舊時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不用折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)仍然要折舊。（4）折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。①年限平均法（直線(xiàn)法）年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×100%【例題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率＝（1-2％）/20＝4.9％月折舊率＝4.9％/12＝0.41％月折舊額＝5000000×0.41％＝20500（元）②工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額==1.14（元/公里）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）★（5）會(huì)計(jì)分錄【例題】乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車(chē)間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。借：制造費(fèi)用—一車(chē)間8300000

管理費(fèi)用8900000

銷(xiāo)售費(fèi)用5830000貸：累計(jì)折舊23030000【多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（

）。A．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款B．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)C．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D．進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅【答案】ABD【單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買(mǎi)價(jià)8000元，增值稅1360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)借方的金額為（

）。A．10560元

B．9360元

C．8000元

D．9200元【答案】D【多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（

）。A.銷(xiāo)售費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。【多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（

）。A.銷(xiāo)售費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABCD下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算的有（）。

A、購(gòu)入正在安裝的設(shè)備B、經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備C、融資租入的正在安裝的設(shè)備D、購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備【答】D【解】購(gòu)入和融資租入的正在安裝的設(shè)備都應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算；經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，不能在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算。大華公司于2010年8月6日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10000元，購(gòu)入該批工程用材料的增值稅為1700元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為5000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A、117000B、134000C、135700D、107000【答】A【解】該固定資產(chǎn)的成本＝100000+2000+10000+5000=117000（元）。對(duì)于本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下列說(shuō)法正確的是（）。

A、當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊B、下月開(kāi)始計(jì)提折舊C、下年開(kāi)始計(jì)提折舊D、不計(jì)提折舊【答】B【解】企業(yè)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊，所以本題選項(xiàng)B正確。下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。

A、本月季節(jié)性停用的設(shè)備B、當(dāng)月購(gòu)入的設(shè)備C、未提足折舊上月提前報(bào)廢的設(shè)備D、已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備【答】A【解】季節(jié)性停用的設(shè)備，屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，仍然要計(jì)提折舊。當(dāng)月購(gòu)入的設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，自下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。未提足折舊而提前報(bào)廢的設(shè)備，由于已從企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出，不計(jì)提折舊。第五章生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品，有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、賬戶(hù)設(shè)置★1.生產(chǎn)成本：成本類(lèi)帳戶(hù)。用以核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用，期末余額表示期末未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用：成本類(lèi)帳戶(hù)。用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。3.庫(kù)存商品：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)購(gòu)入的用于銷(xiāo)售的商品，或工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序并驗(yàn)收入庫(kù)可以直接對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品等。4.應(yīng)付職工薪酬：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬以及企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，主要有：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利等?！锶?、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)領(lǐng)用部門(mén)不同，計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目。生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的材料，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目。管理部門(mén)領(lǐng)用的材料，記入“管理費(fèi)用”科目。銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用的材料，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出領(lǐng)用的材料，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目?！纠}】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000—輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料—K材料549000（二）職工薪酬的歸集與分配1、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。其中：（1）生產(chǎn)部門(mén)的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目。（2）管理部門(mén)人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目。（3）銷(xiāo)售人員的職工薪酬，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，全部記入“管理費(fèi)用”科目。【例題】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車(chē)間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷(xiāo)售人員工資為11600元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本320000

制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷(xiāo)售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職工薪酬—工資4620002、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬462000貸：銀行存款462000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。其計(jì)算公式概況如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和(如產(chǎn)品生產(chǎn)工總和或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù))某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率【例題】甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)300小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)200小時(shí)，本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資10萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮科髽I(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品60000—B產(chǎn)品40000

貸：制造費(fèi)用100000（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本【例題】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元，Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000第六節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容：取得收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加和確定銷(xiāo)售費(fèi)用等。二、賬戶(hù)的設(shè)置1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：損益類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)等日?；顒?dòng)取得的收入?！?.其他業(yè)務(wù)收入：損益類(lèi)賬戶(hù)。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷(xiāo)售原材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)以及出租無(wú)形資產(chǎn)等取得的收入。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：損益類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的成本?！?、其他業(yè)務(wù)成本：損益類(lèi)賬戶(hù)。其他業(yè)務(wù)成本主要包括對(duì)外銷(xiāo)售材料的成本、對(duì)外出租包裝物成本、出租固定資產(chǎn)的折舊以及出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。5.應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或勞務(wù)等應(yīng)該收取的款項(xiàng)。6.應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。★7.營(yíng)業(yè)稅金及附加：損益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！铩锶①~務(wù)處理（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本的核算1.一般納稅人【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）102000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫(kù)存商品420000【例題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）51000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫(kù)存商品2400002.小規(guī)模納稅人(難點(diǎn))【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料23400

貸：銀行存款23400【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅600不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=20000×3%=600（元）（二）其他業(yè)務(wù)收入及成本的核算【例題】甲公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得原材料銷(xiāo)售收入：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000（三）營(yíng)業(yè)稅及附加的核算【例題】某公司20×8年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售商品收入3000000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額750000（3000000×25%）元：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 750000（2）交納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 750000

貸：銀行存款 750000第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。★★二、賬戶(hù)的設(shè)置1.管理費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。2.銷(xiāo)售費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）銷(xiāo)售費(fèi)用【例題】某公司20×8年3月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，用銀行存款支付。該公司支付廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用—廣告費(fèi) 80000

貸：銀行存款 80000【例題】某公司銷(xiāo)售部20×8年8月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬100000元，銷(xiāo)售部專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元(用銀行存款支付)。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 220000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

累計(jì)折舊 50000

銀行存款 70000（二）管理費(fèi)用【例題】某公司2008年7月22日為拓展產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000【例題】某公司2008年4月5日就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)30000元。該公司支付咨詢(xún)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用—咨詢(xún)費(fèi)30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用【例題】某公司20×8年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24000元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出 24000

貸：銀行存款 24000【例題】某公司20×8年9月2日銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 400

貸：銀行存款 400第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)的形成與賬務(wù)處理★（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?！纠}】某企業(yè)20×7年2月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80萬(wàn)元，管理費(fèi)用為5萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為2萬(wàn)元，投資收益為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為()萬(wàn)元。A.13B.15C.18D.23【答案】D2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出【例題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有（）。A．固定資產(chǎn)盤(pán)盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C．對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D．無(wú)形資產(chǎn)出售利得【答案】CD3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（二）賬戶(hù)的設(shè)置1.本年利潤(rùn)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）2.投資收益：損益類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失?！?.營(yíng)業(yè)外收入：損益類(lèi)賬戶(hù)。是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等?！?.營(yíng)業(yè)外支出：損益類(lèi)賬戶(hù)。指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。5.所得稅費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（三）賬務(wù)處理1.營(yíng)業(yè)外收支的核算【例題】甲公司收到乙公司捐贈(zèng)的100000元借：銀行存款100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100000【例題】甲公司支付稅收滯納金2000元借：營(yíng)業(yè)外支出2000

貸：銀行存款2000【例題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤(pán)盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC★2.利潤(rùn)形成與所得稅的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益