第五講關稅會計

第三講關稅會計

中國海關

第一節(jié)

關稅概述內容提示:關稅概念關稅征收原理（作用）關稅種類各類型關稅的計稅依據(jù)關稅的會計處理計劃6學時重點難點提示:關稅征收原理（作用）關稅種類各類型關稅的計稅依據(jù)關稅的會計處理關鍵術語:關稅離岸價到岸價進口關稅出口關稅一、與關稅關聯(lián)的稅種有哪些？二、與關稅關聯(lián)的稅種應怎樣計算？三、關稅是否影響利潤額和應納稅所得額？延伸問題：一、關稅的概念二、關稅類型三、關稅特點四、關稅納稅人五、關稅課稅范圍六、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、地點七、關稅稅則及關稅減免規(guī)定八、關稅的作用九、關稅稅率十、關稅的計稅依據(jù)計劃3學時內容提示：一、關稅二、進出口貨物三、進出口物品四、推定所有人五、進口關稅六、出口關稅七、滑準關稅重要專業(yè)術語提示：一、關稅的概念二、關稅類型三、關稅特點四、關稅納稅人五、關稅課稅范圍六、關稅的作用七、關稅稅率八、關稅的計稅依據(jù)重點難點提示：一、關稅的概念（一）關稅簡史世界最早：古希臘，按照貨值的1%-5%征收其后：古羅馬，先是2.5%,后12.5%英國最早統(tǒng)一了關稅制我國：最早是西周，唐朝至鴉片戰(zhàn)爭前關稅自主；1949年新中國成立后回復關稅自主。1985年頒布了《進出口關稅條例》，1987年修訂，1992年修訂、1993年修訂、2003年再次修訂。2004年1月1日起實施。目前：關稅是世界各國普遍征收的一種稅，是一個歷史悠久的稅種。

一、關稅的概念（二）什么是關稅？

指當進出口貨物經(jīng)過一國國境（或關境）時，由政府所設置的海關根據(jù)關稅稅則對進出口商及貨物攜帶者征收的一種流轉稅。二、關稅的類型1.按征收目的劃分：財政關稅：也稱收入關稅，目的是增加國家財政收入，已漸漸消失；保護關稅：目的是保護本國經(jīng)濟發(fā)展主要體現(xiàn)為進口關稅。如附加關稅、差價關稅）

；財政保護混合關稅：基本不存在。2.按征稅貨物的流向劃分：

進口關稅；出口關稅：只限于少數(shù)產(chǎn)品；過境關稅（1921年已廢止）

。二、關稅的類型3.按按稅率制定權限劃分：自主關稅：國定關稅；協(xié)定關稅：國與國之間通過締結關稅貿(mào)易協(xié)定制定。二、關稅的類型4.按照征稅的標準劃分從價關稅：基本關稅；從量關稅：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別重量、容量、面積計征從量稅；從量從價混合關稅：對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字相機、攝像一體機實行復合稅。如對廣播級錄像機，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同時征收5480元的從量稅。；滑準關稅：依進口貨物的價格浮動而反方向滑動。（新聞紙的進口）二、關稅的類型5.按照關稅保護的程度和有效性劃分：名義關稅；有效關稅。二、關稅的類型6.按差別待遇和特定實施情況：進口附加關稅：反補貼稅、反傾銷稅、保障措施關稅、和報復性關稅

；差價（額）關稅：按國內價格與進口差額征收；特惠關稅：優(yōu)惠關稅，指對從某個國家或地區(qū)進口的商品給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇，分互惠和非互惠兩種；普通優(yōu)惠關稅：相對于特惠稅而言，1968年起發(fā)達國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)進口的商品（成品和半成品），給予普遍的、非歧視的、非互惠的優(yōu)惠關稅待遇。三、關稅的特點（三）關稅的特點1.征收范圍的全面性：所有進出口國境（或關境）的貨物、物品；2.征收的統(tǒng)一性和一次性：以國內某一“海關”為唯一征收部門；3.稅率的復式性：來自不同國家或地區(qū)的同一進口貨物設置普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種稅率?？词欠窈臀覈営匈Q(mào)易互利條約或協(xié)定四、關稅納稅人（一）進口中國準許進口的貨物的收貨人;（二）出口中國準許出口的貨物的發(fā)貨人;（三）中國準許進境的物品的所有人和推定所有人,具體表現(xiàn)為：1.攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；2.分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅客為所有人；3.以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；4.以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人.個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）。四、關稅納稅人（四）從中國境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內的貨物，由采購人繳納進口關稅。（五）由外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務，以委托企業(yè)為納稅人、外貿(mào)企業(yè)為扣繳義務人。五、關稅的課稅范圍(一)一般規(guī)定準許進出口我國國境的貨物及物品,享受減免關稅的貨品除外。具體表現(xiàn)為：1.企業(yè)進出口貨物和物品。2.入境旅客行李物品3.個人郵遞物品4.各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品5.饋贈物品及其他方式如境的個人物品。五、關稅的課稅范圍(二)法定免征關稅貨品1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；4.在海關放行前損失的貨物；5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

五、關稅的課稅范圍(二)法定免征關稅貨品6.暫時進境或出境，并在6個月內復出境或進境的物品，暫免。（指非銷售商品）

7.來料加工分兩情況：①直接免。②進口時先征，出口時再退。來料加工和進料加工，都是按實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅;如內銷.不免關稅。

五、關稅的課稅范圍(二)法定免征關稅貨品8.因故退還的出口貨物，免進口稅，但不退已征的出口關稅。

9.退還的進口貨物，免出口稅，但不退已征的進口關稅。無代價抵償貨物，由國外免費補償或更換的，可以免稅。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。

五、關稅的課稅范圍(三)法定酌情減免關稅貨品1.在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。①在境外運輸途中或在起卸時損壞或損失的。

②起卸后、海關放行前，因不可抗力損壞或損失的

③海關查驗時，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)證明不是保管不慎造成的2.法律規(guī)定的其他免征或者減征關稅的貨物，海關根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。

五、關稅的課稅范圍(四)特定減免關稅貨品特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減征或者免征關稅，按照國務院的有關規(guī)定執(zhí)行。目前已實行減免稅的項目有：

1.特定用途:

(1)科教用品；對科研機構和學校，不以營利為目的，合理數(shù)量范圍內，國內不能生產(chǎn)的，直接用于科研或教學的，免進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

五、關稅的課稅范圍(四)特定減免關稅貨品1.特定用途:

（2）殘疾人專用品：個人專用品，免關稅、增值稅、消費稅；《規(guī)定》明確的，免關稅和增值稅。

（3）扶貧、慈善性捐贈物資(4)專為加工出口而進口的，按實際復出口的數(shù)量，免征。內銷的，照章征稅。對于副產(chǎn)品、次品、邊角料，估價征稅或酌情減免。余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準轉內銷的，價值在進口料件總值2％以內，且總價值在5000元以下的，免稅。

五、關稅的課稅范圍(四)特定減免關稅貨品1.特定用途:

(5)“三來一補”的（指中方只提供勞動力），進境料件不征稅；進口外商的不作價設備和作價設備，分別比照外商投資項目和國同投資項目的免稅規(guī)定執(zhí)行；余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準內銷時，價值在進口料件總值2％以內，且總價值在3000元以下的，免稅。

五、關稅的課稅范圍(四)特定減免關稅貨品

2.特定地區(qū)、特定企業(yè)

(1)邊境貿(mào)易進出口物資：邊民通過互市貿(mào)易進口的商品

，每人每日價值在3000元以下的，免進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。而邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過邊境口岸進口原產(chǎn)于毗鄰國的商品，進口關稅和增值稅減半征收。但煙、酒、化妝品及規(guī)定的必須納稅的，不免。

五、關稅的課稅范圍(四)特定減免關稅貨品

2.特定地區(qū)、特定企業(yè)（2）保稅區(qū)：進口供保稅區(qū)使用的、進料加工的、供儲存的轉口物資，免進口關稅和其它進口環(huán)節(jié)稅。出口的物資免征出口關稅。（只有實際出境的，才免，增值稅是退稅）

（3）出口加工區(qū)進口貨物：出口加工區(qū)可視為不在我國國內，區(qū)內運往境內的，視同進口，境內運往區(qū)內，視為出口。

六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（一）關稅稅則1.關稅稅則概念關稅稅則又稱海關稅則，是根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口的應稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。它是海關征收關稅的依據(jù)。2.關稅稅則構成關稅稅則一般包括兩部分：海關課征關稅的規(guī)章條例及說明和關稅稅率表。六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（一）關稅稅則3.關稅稅則內容(1)法律依據(jù)：《中華人民共和國海關進出口稅則》(2)法規(guī)：進出口關稅條例、稅率適用說明、海關進口稅則、海關出口稅則、進口商品從量稅、從復合稅、滑準稅稅目稅率表、進口商品關稅配額稅目稅率表、進口商品稅則暫定稅率表、出口商品稅則暫定稅率表等六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（一）關稅稅則3.關稅稅則內容(2)法規(guī)：進出口關稅條例;稅率適用說明;海關進口稅則;海關出口稅則;進口商品從量稅（一）關稅稅則3.關稅稅則內容(2)法規(guī)：從復合稅;滑準稅稅目稅率表;進口商品關稅配額稅目稅率表;進口商品稅則暫定稅率表;出口商品稅則暫定稅率表等.六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（一）關稅稅則3.關稅稅則內容(3)部門規(guī)章：《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（一）關稅稅則4.關稅稅則對貨物的分類方法（1）按貨物自然屬性分類；（2）按貨物加工程度或制造階段分類；（3）按貨物成分分類或按工業(yè)部門的產(chǎn)品分類；（4）按貨物用途分類；（5）按貨物自然屬性分大類，再按加工程度分小類。六、關稅稅則

及關稅減免規(guī)定（二）關稅減免規(guī)定關稅減免是指海關全部或部分免除應稅貨品納稅義務人的關稅給付義務的一種性質措施。具體分為法定減免;特定減免;臨時減免。七、納稅義務發(fā)生時間

納稅期限、地點(一)申報時間：進口貨物是在運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物是在裝貨的24小時以前（海關特準的除外），應由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）口境地海關申報。七、納稅義務發(fā)生時間

納稅期限、地點(二)繳納時間納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之次日起15日內向指定銀行繳納稅款。納稅義務人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對超過三個月仍未繳納稅款的，海關可責令擔保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔保人或納稅人存款內扣除。七、納稅義務發(fā)生時間

納稅期限、地點(三)納稅地點：1.關境地：即貨品的進出口口岸繳納；2.主管地：也稱集中納稅，在納稅人住址所在地繳納。(四)繳納關稅證件“海關進口關稅專用繳款書”，并攜帶有關單證八、關稅的作用（一）增加政府財政收入；（二）維護國家主權和利益；（三）保護國內工業(yè)的發(fā)展，促進對外貿(mào)易的發(fā)展；（四）對進口貨物進行適應國內需要的調節(jié)；（五）有助于實現(xiàn)收入的再分配。九、關稅稅率（一）關稅稅率種類1.按貨源：進口關稅稅率；出口關稅稅率2.按計稅依據(jù)：從價計征稅率；從量計征稅率滑準稅率九、關稅稅率（二）進口關稅稅率1.最惠國稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內的進口貨物。2.協(xié)定稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。目前有：韓國、斯里蘭卡、孟加拉三國九、關稅稅率（二）進口關稅稅率3.特惠稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。特惠稅表現(xiàn)無產(chǎn)者特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。目前有：孟加拉。

4.普通稅率：原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，5.關稅配額稅率：按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率；九、關稅稅率（二）進口關稅稅率6.附加關稅稅率：反傾銷稅稅率、反補貼稅稅率、保障措施關稅稅、報復性關稅稅率）。7.進口暫定稅率：適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。（部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設備）注意：適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率九、關稅稅率（三）出口關稅稅率實行從價稅，每年實際執(zhí)行時采用原法定稅率、暫定稅率和特別出口關稅三種形式。2008年8月20日起暫定稅率：鰻魚苗、鋁合金、焦炭、煉焦煤、其他煙煤。2009年起實行特別出口關稅：化肥及其原料十、關稅計稅依據(jù)

及法規(guī)依據(jù)(一)關稅計稅依據(jù)我國關稅采用從價征收法,其計稅依據(jù)為”應稅貨物的完稅價格”，具體由海關核定(二)我國關稅計稅依據(jù)的法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》，于2006年3月8日經(jīng)署務會審議通過，自2006年5月1日起施行。

2001年12月31日海關總署令第95號發(fā)布的《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》和2003年5月30日海關總署令第102號發(fā)布的《中華人民共和國海關關于進口貨物特許權使用費估價辦法》同時廢止。第二節(jié)

關稅應納稅額的確認和計量內容提示：一、進口關稅完稅價格的確定二、出口關稅完稅價格的計算三、關稅稅額的計算四、工業(yè)企業(yè)進出口業(yè)務關稅的會計處理五、外貿(mào)企業(yè)自營進出口業(yè)務關稅的會計處理六、外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務關稅的會計處理計劃6學時重要專業(yè)術語提示：一、完稅價格二、成交價格三、CIF價格成交：即到岸價四、CFR價格成交五、FOB價格成交：即離岸價六、海關估定價值七、國內市場批發(fā)價重點難點提示：一、進口關稅完稅價格的確定及關稅稅額的計算二、出口關稅完稅價格的確定及關稅稅額的計算三、工業(yè)企業(yè)進出口業(yè)務關稅的會計處理四、外貿(mào)企業(yè)自營進出口業(yè)務關稅的會計處理五、外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務關稅的會計處理一、進口貨物關稅完稅價格的確定（一）確定原理1.由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。2.無法確定成交價格的，由海關估定完稅價格。實質上是：到岸價一、進口貨物關稅完稅價格的確定（二）成交價格種類(4種)FOB價格成交（成本）：即離岸價CFR價格成交（成本+運費）CIF價格成交（成本+保險費+運費）：即到岸價一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定1.CIF價格成交（成本+保險費+運費）到岸價）

（1）CIF的含義COST,INSURANCEANDFEIGHT(Namedportofdestination)，即成本、保險費加運費(指定目的港)。其中:成本:指出口時的離岸價;運費及保險費:指從出口國出境港運到進口國制定港所發(fā)生的運費及途中保險費。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定1.CIF價格成交（成本+保險費+運費）到岸價）

（1）CIF的含義CIF術語只能適用于海運和內河航運。如合同雙方不采用越過船舷交貨，則使用CIP術語更為適宜。根據(jù)《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定，我國以（CIF）為進口貨物關稅基本完稅價格，這也是國際貫例。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定1.CIF價格成交（成本+保險費+運費）到岸價

（2）CIF成交方式下進口關稅完稅價格的確定根據(jù)《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定，我國以（CIF）為進口貨物關稅基本完稅價格，這也是國際貫例。即：進口關稅完稅價格=CIF成交價（到岸價）

（3）為什么我國進口關稅完稅價格選用CIF成交價呢？遵循了歷史成本原則和公平原則，使得進口貨物與境內購貨成本構成項目趨于一致。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定2.FOB價格成交（離岸價）

（1）FOB的含義FREEONBOARD（…namedportofshipment）:裝運港船上交貨（指定裝運港）,指賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內在指定裝運港將貨物交至買方指定的船上，并負擔貨物越過船舷為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險。FOB術語也就是我們通常所說的“離岸價格”。進口貨物離岸價即離開出口國指定裝運港的價格，其中，不包括出口國制定準運港運至進口國制定目的港的運費及途中保險費。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定2.FOB價格成交（離岸價）

（2）FOB成交方式下進口關稅完稅價格的確定確定要求：將FOB成交價調整為CIF成交價。即：關稅完稅價格=FOB+境外運雜費及途中保險費一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定（3）進口關稅完稅價格中運費的確定方法①進口貨物的運費，應當按照實際支付的費用計算。②如果進口貨物的運費無法確定的，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費。③運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運費。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定（4）進口關稅完稅價格中保險費的確定方法：關于進口貨物保險費的規(guī)定:①我國進口貨物90%以上由中國人民保險公司保險,保險費以人民幣支付,按月或按季收取,各外貿(mào)公司通過當?shù)刂袊y行交付給保險公司。②進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。一、進口貨物關稅完稅價格的確定(三)各種成交價格下完稅價格的確定③進口貨物保險費無法計算或實際未發(fā)生時，海關應當按照海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰的規(guī)定方法計算。這里的“貨價”指的就是FOB成交價。具體為：采用海運、空運的：保險費=（FOB成交價+運費）×3‰；完稅價格=（FOB成交價+運費）×（1+3‰）；采用鐵路、公路運輸?shù)模哼\輸費和保險費=貨價×1%完稅價格=貨價×（1+1%）=貨價×1.01郵運的進口貨物：應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。一、進口貨物關稅完稅價格的確定關于運費和保險費的計算政策依據(jù)：2006年5月1日起實施的《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定3.CFR價格成交（成本+運費）（1）CFR的含義COSTANDFREIGHT(Namedportofdestination)，即成本加運費(指定目的港)。CFR術語是指賣方必須負擔貨物運至約定目的港所需的成本和運費。這里所指的成本相當于FOB價，故CFR術語是在FOB價的基礎上加上裝運港至目的港的通常運費，不包括運輸途中的保險費。CFR術語只能適用于海運和內河航運。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（三）各種成交價格下完稅價格的確定3.CFR價格成交（成本+運費）（2）CFR成交方式方式下進口關稅完稅價格的確定將CFR成交價調整為CIF成交價。即：關稅完稅價格=CFR+境外運輸途中的保險費其中，保險費的確定方法同前。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目1.應計入的基本費用項目考慮到一些例外情況會發(fā)生，完稅價格還應在CIF基礎上，加上由買方負擔的下列費用：（1）除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；（2）與該貨物視為一體的容器費用；（3）包裝材料費用和包裝勞務費用。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目2.應分攤計入的貨物或服務的價值與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值：（1）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；（2）在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；（3）在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料（4）在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等相關服務。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目3.計入進口貨物完稅價格的貨物價值時，應當按照下列方法計算有關費用：

（1）由買方從與其無特殊關系的第三方購買的，應當計入的價值為購入價格；（2）由買方自行生產(chǎn)或者從有特殊關系的第三方獲得的，應當計入的價值為生產(chǎn)成本（3）由買方租賃獲得的，應當計入的價值為買方承擔的租賃成本；

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目3.計入進口貨物完稅價格的貨物價值時，應當按照下列方法計算有關費用：（4）生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值，應當包括其工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等費用。如果貨物在被提供給賣方前已經(jīng)被買方使用過，應當計入的價值為根據(jù)國內公認的會計原則對其進行折舊后的價值。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目4.應計入的特許權使用費（1）特許使用權不應計入進口關稅完稅價格的情形

買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，一般都可以計入，但是符合下列情形之一的除外：①特許權使用費與該貨物無關；②特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目4.應計入的特許權使用費（2）與貨物有關的特許權使用費情形①含有專利或者專有技術的；②用專利方法或者專有技術生產(chǎn)的；③為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目4.應計入的特許權使用費（3）特許權使用費是用于支付商標權，且進口貨物屬于下列情形之一的：①附有商標的；②進口后附上商標直接可以銷售的；③進口時已含有商標權，經(jīng)過輕度加工后附上商標即可以銷售的。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目4.應計入的特許權使用費

（4）特許權使用費是用于支付著作權，且進口貨物屬于下列情形之一的：①含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似介質的形式；②含有其他享有著作權內容的進口貨物.

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（四）完稅價格確定時各種成交價格的應調整計入的費用項目4.應計入的特許權使用費（5）特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利，且進口貨物屬于下列情形之一的：①進口后可以直接銷售的；②經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（五）完稅價格確定時各種成交價格的不應計入的費用項目進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：（1）廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；（2）進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅；

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（五）完稅價格確定時各種成交價格的不應計入的費用項目進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用；（5）境內外技術培訓及境外考察費用。（6）同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：①利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；②有書面的融資協(xié)議的；③利息費用單獨列明的。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定1.估定方法種類如果進口貨物成交價格經(jīng)海關審查未能確定的，海關應依次以下列價格為基礎估定完稅價格：（1）相同貨物成交價格法。（2）類似貨物成交價格法。（3）國際市場價格倒扣法（重點）。（4）各項價格總和計算法（重點）。（5）其他合理方法。一、進口貨物關稅完稅價格的確定(六)海關估定完稅價格的確定2.倒扣價格（國內市場銷售價）估價方法（1）適用條件：①在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售；②按進口時的狀態(tài)銷售；③在境內第一環(huán)節(jié)銷售；④合計的貨物銷售總量最大；⑤向境內無特殊關系的銷售。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定(2)雙方有特殊關系的認定：①買賣雙方為同一家族成員的；②買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；③一方直接或者間接地受另一方控制的；④買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；⑤買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定(2)雙方有特殊關系的認定：⑥一方直接或者間接地擁有、控制或者持有對方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權的股票或者股份的；⑦一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；⑧買賣雙方是同一合伙的成員的；⑨買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、獨家經(jīng)銷或者獨家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應當視為存在特殊關系。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定2.倒扣價格（國內市場銷售價）估價方法(3）使用本方法應扣除的項目：①該貨物在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付和傭金。②貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險費等相關購貨費用③進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其它與進口或銷售有關的國內稅。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定2.倒扣價格（國內市場銷售價）估價方法（4）基本計算公式

完稅價格=國內市場銷售價格-進口關稅-進口后正常運輸、儲存、銷售費用及利潤完稅價格＝境內售價－銷售利潤－經(jīng)營費用－境內運費等－進口關稅及其他進口稅一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定2.倒扣價格（國內市場銷售價）估價方法（5）不征國內稅貨物的完稅價格的計算公式完稅價格=國內市場批發(fā)價格÷（1+進口關稅稅率+20%）20%為進口后正常運輸、儲存、銷售及利潤占完稅價格的比率一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定(6）應交納國內稅的貨物完稅價格計算公式應繳納的國內稅，通常指消費稅。完稅價格=國內市場批發(fā)價格÷[1+進口關稅稅率+（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+20%]進口貨物應繳納消費稅=（完稅價格+進口關稅）

÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）海關估定完稅價格的確定3.各項價格總和計算法完稅價格＝生產(chǎn)成本等＋進口前的銷售利潤＋進口前的經(jīng)營費用＋入境前的運費具體包括：①原材料費用和加工費用②進口前同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用③貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定1．運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費，復運進境的運輸及其相關費用和保險費審查確定關稅完稅價格。2．運往境外修理的機械器具，運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應當以境外修理費和料件費審查確定關稅完稅價格。一、進口貨物關稅完稅價格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定3．以租賃方式進口的貨物，以海關審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。具體為：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格一、進口貨物關稅完稅價格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定4．保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：視同進出口處理，發(fā)生的倉儲及運輸費應當計入完稅價格

5．暫時進境貨物：按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。6．留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定7．加工貿(mào)易進口料件及其制成品：加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：①進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。②內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進口時的價格估定。③內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內銷時的價格估定。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定7．加工貿(mào)易進口料件及其制成品。其中：④出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內銷時的價格估定。（視同進口）⑤保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（視同進口）⑥加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。

一、進口貨物關稅完稅價格的確定（六）特殊貿(mào)易方式進口貨物關稅完稅價格的確定8．減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。計算公式：完稅價格＝海關審定的原進口價×（1－實際已使用的時間（月）／（監(jiān)管年限×12））9.其他方式進口的貨物：以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。二、出口關稅完稅價格的確定（一）出口貨物關稅完稅價格的確定原理按照《海關法》的規(guī)定，出口貨物關稅完稅價格以扣除出口貨物出口關稅后的離岸價為基礎，并具體包括：（1）貨物的價款（交易價格）；（2）貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用；（3）保險費。境內離岸價＝交易價＋境內（運費、保險費、其他費用）二、出口關稅完稅價格的確定（二）出口貨物關稅完稅價格中不包括的項目1.出口關稅；2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費；3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金；4.出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，在計算完稅價格時，該運費、保險費應當扣除。二、出口關稅完稅價格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價格的具體確定方法以離岸價格為基礎，具體為：1.以我國口岸離岸價格（FOB國內口岸）成交（1）完稅價格的計算公式以我國口岸FOB價格出口的貨物，其完稅價格應扣除出口關稅，計算公式為：完稅價格＝離岸價格-出口關稅出口關稅=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格=離岸價格÷（1＋出口稅率）

二、出口關稅完稅價格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價格的具體確定方法以離岸價格為基礎，具體為：1.以我國口岸離岸價格（FOB國內口岸）成交（2）以我國口岸的FOB價格成交，完稅價格中為什么要扣除出口關稅：關稅屬于價內稅，即成交價中包含出口關稅。二、出口關稅完稅價格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價格的具體確定方法2.以CFR成交（1）出口貨物CFR成交價的含義出口貨物CFR指“出口貨物成本+運費”。其中，成本為出口貨物FOB成交價；運費指離開我國口岸的運費。即CFR=FOB成交價＋出境后運費（2）CFR成交方式下完稅價格的確定

其完稅價格的確定，應首先將CFR成交價調整為FOB成交價后，再扣除出口關稅額。完稅價格=CFR成交價-出境后運費-出口關稅出口關稅=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格=（CFR成交價-境外運費）÷（1＋出口稅率）二、出口關稅完稅價格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價格的具體確定方法3.以CIF成交

（1）出口貨物CIF成交價的含義

出口貨物CIF成交價，指“出口貨物成本+運費+保險費”。其中，成本為出口貨物FOB成交價；運費及保險費指離開我國口岸的運費及途中保險費。即：CIF=FOB成交價＋出境后運費及途中保險費（2）出口貨物CIF成交方式下完稅價格的確定應首先將其調整為FOB成交價，再扣除出口關稅額。二、出口關稅完稅價格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價格的具體確定方法3.以CIF成交完稅價格

=CIF成交價-出境后運費及途中保險費-出口關稅出口關稅=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格=（CIF-出境后運費及保險費）

÷（1＋出口稅率）二、出口關稅完稅價格的確定（四）出口貨物關稅完稅價格的估定方法1.出口貨物完稅價格由海關估定的前提如果離岸價格不能確定，完稅價格由海關估定。

2.海關估定出口貨物完稅價格的原理

（1）海關審定的出口貨物成交價格，應當是該項出口貨物的買方向賣方實際支付或應當支付的價格。（2）如果納稅人向海關申報的出口貨物成交價格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟關系，海關可以對申報價格不予承認，并按有關規(guī)定另行估定完稅價格。二、出口關稅完稅價格的確定3.出口貨物關稅完稅價格估定方法（1）同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（3）根據(jù)境內生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。三、關稅稅額的計算（一）進口關稅稅額的計算1.從價法進口貨物應納關稅＝應稅進口貨物完稅價格×適用進口關稅稅率2.從量法進口貨物應納關稅=應稅進口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3.混合法進口貨物應納關稅=應稅進口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進口貨物完稅價格×使用進口關稅稅率三、關稅稅額的計算（一）進口關稅稅額的計算4.滑準法進口貨物應納關稅=應稅進口貨物完稅價格×滑準稅稅率三、關稅稅額的計算（二）行郵物品進口稅稅額的計算1.郵稅是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。2.納稅人：（1）攜帶應應個人物品入境的旅客及運輸工具服務人員（2）進口郵遞物品的收件人（3）其它方式進口應稅個人自用物品的收件人個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）。三、關稅稅額的計算（二）行郵物品進口稅稅額的計算3.行郵物品進口應納稅額＝應稅物品完稅價格×稅率4.稅率：三欄比例稅率50%：煙、酒20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品10%：書報、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品三、關稅稅額的計算（三）出口關稅稅額的計算出口應納關稅＝完稅價格×適用關稅稅率四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理（一）進口關稅的會計處理特點實際支付時才做會計處理。四、有進出經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理（二）進口關稅的會計處理原則無論進口貨物是什么，一律計入所進口貨物的成本。具體為：1.進口原材料，應支付的進口關稅，計入進口原材料成本.借記“材料采購”等科目2.企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設備，應支付的進口關稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付的，并計入進口設備成本。借記“在建工程——引進設備工程”科目。四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理（二）進口關稅的會計處理原則無論進口貨物是什么，一律計入所進口貨物的成本。具體為：3.進口成品，應支付的進口關稅，計入進口成品成本。借記“在途物資”等科目。四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US＄100000（CIF價），當日的外匯牌價為US＄1＝RMB6.83，已辦理外匯存款。該企業(yè)對外付匯進口A材料，以銀行存款繳納進口關稅、消費稅及增值稅，其中進口關稅稅率30%，海關代征增值稅稅率17％，消費稅稅率40%。材料已驗收入庫。四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理有關計算：進口關稅完稅價格=100000×6.83=683000（元）進口關稅=683000×30%=204900（元）進口消費稅=（683000+204900）×40%=355160（元）進口增值稅=（683000+204900+355160）×17%=2113202（元）進口關稅+進口消費稅=204900+355160=560060（元）進口關稅+進口消費誰稅+進口增值稅=2673262（元）四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理1.購入現(xiàn)匯時：借：銀行存款——美元戶683000貸：銀行存款——人民幣戶6830002.對外付匯時：借：材料采購——A材料683000貸：銀行存款——美元戶6830003.繳納進口關稅、消費稅、增值稅時：借：材料采購——A材料560060應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2113202貸：銀行存款——人民幣戶2673262四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理4.驗收入庫時：借：原材料——A材料1243060貸：材料采購——A材料1243060四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理例2：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某設備2臺作固定資產(chǎn)使用，成交價格CFR天津港HKD120000，保險費率為0.3％，該設備的關稅稅率為10％，海關代征增值稅稅率為17％，關稅及增值稅以繳納。當日的外匯牌價為HKD1＝RMB0.88。港幣折合為人民幣如下：120000×0.88＝105600（元）四、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)進口關稅的會計處理完稅價格：105600×（1+0.3％）=105916.8（元）計算關稅稅額如下：105916.8×10％=10591.68（元）計算增值稅稅額如下：（105916.8＋10591.68）×17％=19806.44（元）作會計處理如下：借：固定資產(chǎn)116191.68應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19806.44貸：銀行存款——美元戶105600——人民幣30398.12五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理（一）出口關稅會計處理特點實際支付時做會計處理五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理（二）出口關稅會計處理原則工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應繳納的出口關稅，按費用處理，計入“營業(yè)稅金及附加”科目借方。五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理（三）舉例例1：某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內港口FOB價格折合人民幣為2800000元，鉻鐵出口關稅稅率為40％，關稅以支票付訖。計算出口關稅稅額如下：出口關稅稅額＝2800000／（1＋40％）×40％＝800000（元）五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理作會計處理如下：借：應收外匯款2800000貸：主營業(yè)務收入2800000借：營業(yè)稅金及附加800000貸：銀行存款800000五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理例2：海龍公司出口商品一批，該商品的FOB價格（離岸價格）為288000元，出口關稅稅率為20％，關稅已用銀行存款支付，貨款未收到。五、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口關稅的會計處理（1）應納關稅稅額的計算：關稅完稅價格=288000÷（1+20％）=240000（元）應納關稅稅額=240000×20％=48000（元）（2）作會計處理時：借：應收賬款288000貸：主營業(yè)務收入288000借：營業(yè)稅金及附加48000貸：銀行存款48000六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理（一）自營進口業(yè)務關稅的會計處理1.會計處理特點一般通過設置“應交稅費——進口關稅”科目。2.會計處理原則應繳納的進口關稅，計入進口貨物的成本。借記“材料采購或在途物資”科目。六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理3.舉例例：某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為1000000元，價款暫欠。進口關稅稅率為20％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理應交關稅＝1000000×20％＝200000（元）采購物資成本＝1000000＋200000＝1200000（元）進口增值稅＝1200000×17％＝204000（元）六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理作會計處理如下：進口報關繳納關稅和增值稅時：借：在途物資1200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款404000應付賬款1000000商品驗收入庫時：借：庫存商品1200000貸：在途物資1200000六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理（二）自營出口業(yè)務關稅的會計處理1.會計處理特點一般通過設置“應交稅費——進口關稅”科目。2.會計處理原則應繳納的進口關稅，應確認為企業(yè)費用，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理3.舉例例：某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，價款未收。出口關稅稅率為20％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理銷售商品，確認收入：借：應收外匯款720000貸：主營業(yè)務收入720000計算出口關稅：出口關稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）借：營業(yè)稅金及附加120000貸：應交稅費——出口關稅120000實際繳納時：借：應交稅費——出口關稅120000貸：銀行存款120000六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理（三）代理進出口業(yè)務關稅的會計處理1.代理進出口業(yè)務所計繳的關稅的性質屬于代墊（代委托方支付）2.科目設置開設“應交稅費——應交進口（出口）關稅”科目六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處理（三）代理進出口業(yè)務關稅的會計處理3.代理進口業(yè)務會計處理程序；（1）向委托單位收款（進口貨物款）會計分錄：借：銀行存款貸：應付賬款——某單位六、外貿(mào)企業(yè)關稅的會計處