第二講資產(chǎn)二

小企業(yè)會計準則講解

第二講資產(chǎn)（二）第二章第五條至第四十四條形共40條第一節(jié)流動資產(chǎn)共9條第二節(jié)長期投資共11條第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)共11條第四節(jié)無形資產(chǎn)共5條第五節(jié)長期待攤費用共2條第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

的會計處理（第二十七條至第三十七條）固定資產(chǎn)的會計處理（第二十七條至第三十四條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第三十五條至第三十七條）一、固定資產(chǎn)的會計處理

（第二十七條至第三十四條）（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第二十七條）（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第二十八條）（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（第二十九條）（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（第三十條）（五）固定資產(chǎn)折舊的時限要求（第三十一條）（六）固定資產(chǎn)日常修理費處理（第三十二條）（七）固定資產(chǎn)改建支出的處理（第三十三條）（八）處置固定資產(chǎn)的會計處理（第三十四條）（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成

（第二十七條）1、固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)命超過1年的有形資產(chǎn)。2、小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理

（第二十八條）固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本。（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本由兩部分構(gòu)成:1）評估價值2）相關(guān)稅費

（4）融資租入的固定資產(chǎn)的成本由兩部分構(gòu)成：1）按照租賃合同約定的付款總額2）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等（5）盤盈固定資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮兩個因素：1）同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值2）扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊定義、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍和折舊費的分配（第二十九條）1、折舊定義使用壽命折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額預(yù)計凈殘值價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。2、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊下列兩類不得計提折舊:1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2）單獨計價入賬的土地3、折舊費的分配兩個渠道:1）相關(guān)資產(chǎn)成本2）當期損益固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入受益對象計入。（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定（第三十條）1、小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，雙倍余額遞減法和確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。2、小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。3、固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限

（第三十一條）

1、小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊。2、當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理

（第三十二條）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。（七）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理

（第三十三條）1、固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。2、固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用（八）處置固定資產(chǎn)的會計處理

（第三十四條）1、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵固定資產(chǎn)的處置，泛指在固定資產(chǎn)退出企業(yè)前減少固定資產(chǎn)的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于債務(wù)重組等情形。2處置固定資產(chǎn)處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。4、注意處理好與稅收征管的關(guān)系國稅總局第25號公告第二十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：5條（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。國稅總局第25號公告第三十條規(guī)定：固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：5條（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于責(zé)任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。國稅總局第25號公告第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：3條（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認定及賠償情況的說明等。認定及賠償情況的說明等。國稅總局第25號公告第三十二條規(guī)定：在建工程停建、報廢損失，為其工程投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：3條（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定賠償情況的說明等業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。第三十三條規(guī)定：工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。固定資產(chǎn)的兩個問題1、有無價值標準2、預(yù)計凈殘值是否明確規(guī)定借款費用資本化問題小企業(yè)會計制度2301長期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、小企業(yè)借入的長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等差額等。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本;在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。（一）借款費用開始資本化的條件是指同時滿足以下三個條件:1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2借款費用已經(jīng)發(fā)生；3.為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。（二）如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。（三）所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面判斷:1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。四、小企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），

應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目:屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”等科目；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的計入財務(wù)費用借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的存款利息在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸利率計算的數(shù)額的部分。本準則第十二條（二）、第二十八條（二）和第三十九條（三）都涉及借款費用資本化。注意7個問題1借款包括各種借款長期借款和短期借款，銀行借款與向第三方借款等。2符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或生產(chǎn)過程才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。3借款費用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：1）借款利息2）輔助費用3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。4.借款費用資本化期間，是指從借款費用開始發(fā)生時至停止資本化時點的期間，包括借款費用暫停資本化的期間。開始發(fā)生時：取得借款支付的輔助費用、應(yīng)付日應(yīng)支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。停止資本化時點：竣工決算前、達到預(yù)定用途、達到預(yù)定可銷售狀態(tài)前5.利息支出要符合下列條件：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。6.相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計入存貨成本。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第三十五條至第三十七條）（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第三十五條）（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第三十六條）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理（第三十七條）小企業(yè)會計制度沒有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)小企業(yè)會計制度以工業(yè)企業(yè)為主進行了設(shè)計。小企業(yè)會計準則以各類小企業(yè)的常見業(yè)務(wù)為主，一是適應(yīng)不同行業(yè)的小企業(yè)的需要，二是適應(yīng)小企業(yè)多元化發(fā)展的需要。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第三十五條）1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

（第三十六條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。3）達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理（第三十七條）1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。2、小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條規(guī)定:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)自行確定預(yù)計凈殘值。4、小企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。5、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同固定資產(chǎn)。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意處理好與稅收征管的關(guān)系。國稅總局第25號公告第三十四條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：3條（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。國稅總局第25號公告第三十五條規(guī)定：因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：3條（一）損失情況說明；（二）責(zé)任認定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。國稅總局第25號公告第三十六條規(guī)定：對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：2條（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認定及其賠償情況的說明。

第五部分無形資產(chǎn)的會計處理（第三十八條至第四十二條）一、無形資產(chǎn)資產(chǎn)定義及構(gòu)成（第三十八條）二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（第三十九條）三、無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第四十條）四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第四十一條）五、處置無形資產(chǎn)的會計處理（第四十二條）一、無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成小企業(yè)會計制度1801無形資產(chǎn)本科目核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。（一）無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定:（一）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（二）小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。二、取得無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定:（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本;捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實際成本。（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。

二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（第三十九條）（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。（二）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（三）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（四）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。需要說明的是，通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他方式取得的無形資產(chǎn)，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格或評估價值確定三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件（第四十條）小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理小企業(yè)會計制度1801無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。其攤銷年限應(yīng)按以下4項原則確定：（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。五、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第四十一條）（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。累計攤銷企業(yè)自主創(chuàng)新能力（二）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。對于該規(guī)定，應(yīng)從以下5個方面來理解：1．確定無形資產(chǎn)的攤銷期的依據(jù)是法律規(guī)定和合同約定。2．只要法律有明確的規(guī)定，則按照法律規(guī)定的期限作為攤銷期。比如，某小企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權(quán)，如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，該塊土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為50年。3．只要合同有明確的約定，則按照合同約定的期限作為攤銷期。比如，小企業(yè)的某投資者以土地使用權(quán)出資，投資合同約定，該小企業(yè)的合作經(jīng)營期為20年，則小企業(yè)取得的該土地使用權(quán)的攤銷期應(yīng)為20年。4．如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來掌握。5．既然遵循了法律的規(guī)定和合同的約定，其攤銷期就不受10年的限制，可以長于10年，也可以短于10年。（三）小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。1．不能可靠估計無形資產(chǎn)的使用壽命，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。2．在這種情況下，攤銷期最短為10年。3．如果無合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟的理由和確鑿的證據(jù)，本準則建議對該類無形資產(chǎn)的攤銷期選定為10年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計資產(chǎn)。五、處置無形資產(chǎn)的會計處理小企業(yè)會計制度1801無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。五、處置無形資產(chǎn)的會計處理

（第四十二條）（一）無形資產(chǎn)處置內(nèi)涵（二）處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外指出。（三）注意處理好與稅收征管的關(guān)系。國稅總局第25號公告第三十八條規(guī)定：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失實用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：4條（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已實用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面證明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。六、長期待攤費用的會計處理

（第四十三條至第四十四條）一、長期待攤費用的構(gòu)成（第四十三條）二、長期待攤費用的會計處理（第四十四條）一、長期待攤費用的構(gòu)成小企業(yè)會計制度1901長期待攤費用（一）本科目核算小企業(yè)已經(jīng)指出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。（二）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)于發(fā)生時，借記本科目，貸記相關(guān)科目；在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉(zhuǎn)入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（三）小企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。一、長期待攤費用的構(gòu)成

（第四十三條）一、長期待攤費用的構(gòu)成（第四十三條）（一）小企業(yè)的長期待攤費用包括：1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出3、固定