審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任

審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任第一頁，共三十二頁，2022年，8月28日引言2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份公司(以下簡稱萬福生科)涉嫌財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案。證監(jiān)會(huì)稱，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在萬福生科發(fā)行上市審計(jì)和2011年年度報(bào)告的審計(jì)中，未勤勉盡責(zé)，審計(jì)程序缺失，在審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)意見的形成方面存在不當(dāng)行為，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。

第二頁，共三十二頁，2022年，8月28日

該所的上述行為，違反了《證券法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條等法律法規(guī)所述情形。擬對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒收業(yè)務(wù)收入138萬元，并處以2倍的罰款，撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。對(duì)簽字會(huì)計(jì)師王越、黃國華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，均采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。對(duì)簽字會(huì)計(jì)師鄒宏文給予警告,并處3萬元罰款。第三頁，共三十二頁，2022年，8月28日后果1、由中磊所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的共有12家擬IPO公司、44家上市公司、19個(gè)新三板項(xiàng)目、15個(gè)債券項(xiàng)目，合計(jì)90個(gè)項(xiàng)目將被全部變更事務(wù)所。2、5月10日，成為中磊所的終結(jié)點(diǎn)，其19個(gè)分所分崩離析，分別投奔大信事務(wù)所、利安達(dá)事務(wù)所、中興華富華。3、中磊河北分所官方微博發(fā)布微博感慨：“一個(gè)人害了一個(gè)事務(wù)所，一個(gè)人砸了800多人的飯碗?！钡谒捻?，共三十二頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)職業(yè)道德一、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的必要性二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括誠信，獨(dú)立，客觀，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為等六個(gè)方面。第五頁，共三十二頁，2022年，8月28日`（一）誠實(shí)誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。

當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

1．含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

2．含有草率提供的陳述或信息；

3．遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

第六頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）獨(dú)立。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

2．形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。第七頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）客觀

客觀原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：

1．會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；

2．在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性；

3．應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；

4．會(huì)員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；

5．會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。第八頁，共三十二頁，2022年，8月28日（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注1.專業(yè)勝任能力——合理運(yùn)用職業(yè)判斷專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲取；（2）專業(yè)勝任能力的保持。2.應(yīng)有的關(guān)注——職業(yè)懷疑態(tài)度第九頁，共三十二頁，2022年，8月28日職業(yè)懷疑態(tài)度CPA：質(zhì)疑的思維方式

兩種證據(jù)：相互矛盾的證據(jù)、引起文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)

保持警覺第十頁，共三十二頁，2022年，8月28日（五）保密1.保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，應(yīng)避免出現(xiàn)下列行為：

（1）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。第十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日2.保密的例外會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；（可以做，需要授權(quán)）

（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（必須做，無需授權(quán)）

（3）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

①接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

②答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

③在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

④遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。第十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日

（六）職業(yè)行為在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：

1．對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；

2．對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較

第十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日三、職業(yè)道德概念框架

（一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：

1.識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；

2.評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度；

3.采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第十四頁，共三十二頁?022年，8月28日（二）對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響

1．自身利益不利影響：

2．自我評(píng)價(jià)不利影響：

3．過度推介不利影響：

4．密切關(guān)系不利影響：

5．外在壓力不利影響：第十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日1、自身利益（經(jīng)濟(jì)利益）7種情形事務(wù)所：（2）過分依賴、（4）重要客戶、（6）或有收費(fèi)成員：（1）、（3）、（5）、（7）——調(diào)離（1）擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（3）密切的商業(yè)關(guān)系（5）雇傭協(xié)商（7）發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤第十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2、自我評(píng)價(jià)（王婆賣瓜）魚和熊掌能否兼得：（1）、（2）、（5）（1）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)軟件和鑒證財(cái)務(wù)軟件（2）代編財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（5）審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)評(píng)估成員：（3）、（4）現(xiàn)在或曾經(jīng)在公司擔(dān)任高管或會(huì)計(jì)3、過度推介第十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日4、密切關(guān)系（關(guān)聯(lián)關(guān)系）（1）、（2）成員的親屬（3）過去在事務(wù)所現(xiàn)在公司（4）接受禮品或享受優(yōu)惠待遇（5）長期發(fā)生關(guān)聯(lián)（5年）——日久生情——定期輪換安達(dá)信審計(jì)安然14年

5、外在壓力第十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日例1.V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。例2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。例3.為鑒證客戶提供財(cái)務(wù)軟件服務(wù)。[案例]對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的主要情形第十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日例4.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。例5.由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。第二十頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）防范措施

防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

1．由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

2．工作環(huán)境中的防范措施。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施第二十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日無法采取適當(dāng)防范措施的：（1）拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)（2）與客戶解除合約關(guān)系或向其雇用單位辭職第二十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日第二節(jié)審計(jì)人員的法律責(zé)任一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分（一）管理層的責(zé)任：編制責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。第二十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第二十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日公司：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小企業(yè)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》金融企業(yè)：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)政策：如固定資產(chǎn)的折舊方法，年限平均法、雙倍余額遞減法、年限總和法會(huì)計(jì)估計(jì)：如固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值第二十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——審計(jì)責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。第二十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（一）社會(huì)原因1、消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起2、有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用：深口袋理論和風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展第二十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）直接原因——審計(jì)失敗

1、經(jīng)營失敗與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)

2、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)人員審計(jì)失?。航Y(jié)果，承擔(dān)法律責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可能性，客觀存在的，可為法律訴訟提供辯解發(fā)表錯(cuò)誤意見：（1）沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)失??；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在第二十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。（一）違約（BreachofContract）未能按照業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)要求執(zhí)行審計(jì)工作（二）過失(Negligence)1、普通過失：沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2、重大過失：根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則（三）欺詐（FRAUD）：故意推定欺詐/涉嫌欺詐第二十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任

對(duì)事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷；

對(duì)CPA：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書民事責(zé)任：事務(wù)所刑事責(zé)任：CPA6個(gè)月以下拘役或5年以下有期徒刑第三十頁，共三十