企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃財務(wù)共享中心2012年07月1/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國企業(yè)國際避稅應(yīng)注意的問題第三節(jié)國際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國際稅收協(xié)定在跨國稅務(wù)籌劃中的運用2/85第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一、稅收法律關(guān)系一般性:

由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation

legalrelations

第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹3/85野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述4/85二、稅務(wù)籌劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述5/85二、稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃的幾個要點

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密規(guī)劃和安排。

3、稅務(wù)籌劃的主體是納稅人

4、稅務(wù)籌劃必須借助于一定的手段

5、稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險

6、稅務(wù)籌劃必須以不違法為前提條件第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述6/85

圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法違法不違法合法節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式稅務(wù)籌劃第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述7/85四、稅務(wù)籌劃的特點賬簿特點合法性

超前性

目的性

時效性

全局性

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述8/85圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計部門的關(guān)系稅負產(chǎn)生稅款核算稅款繳納業(yè)務(wù)部門財會部門第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述9/851.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計稅依據(jù)的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述10/85六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項稅負或某期稅負的降低

實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收負擔(dān)最小化

11/85第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以下幾方面：

1、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

2、納稅成本最低化

3、獲取資金時間價值第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述12/85第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理一、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)。2、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務(wù)籌劃過程中的成本費用。3、適時調(diào)整原則：企業(yè)稅務(wù)籌劃要根據(jù)時間、法律環(huán)境、自身生產(chǎn)經(jīng)營目的等的變化適時調(diào)整籌劃方案。4、綜合性原則：企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權(quán)衡。13/85二、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅相當(dāng)于享受無息貸款。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過降低稅率的方式來降低納稅負擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價法。1.縮小稅基：是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負擔(dān)的行為。第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理14/85第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念

指企業(yè)涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準確性、及時性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳納稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進行檢查、調(diào)整、處罰等。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源15/85（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源

1.政策風(fēng)險

2.操作風(fēng)險

3.經(jīng)營風(fēng)險

4.執(zhí)法風(fēng)險一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險16/85（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素

1.稅收法規(guī)的變化頻繁

2.稅收法規(guī)不完善

3.稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險17/85

1.加強稅收政策的學(xué)習(xí)

（1）通過學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。（2）通過學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。

2.保持賬證完整

3.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險18/85第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

行政復(fù)議的受案范圍：一是對具體行政行為不服提出的復(fù)議申請；二是對抽象行為不服提出的復(fù)議申請。對具體行政行為不服提出的服役申請受案范圍如下：

1.稅務(wù)機關(guān)做出的征稅行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議19/852.稅務(wù)機關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機關(guān)做出的稅收保全措施。4.稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為。5.納稅機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施。6.稅務(wù)機關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為。7.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理的行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決20/85（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請（1）對征稅行為不服：先復(fù)議，后起訴（2）征稅行為以外行為不服：可以行政復(fù)議，也可以直接行政訴訟（3）申請復(fù)議的期限：60日（4）申請復(fù)議的方式：書面與口頭（5）復(fù)議管轄機關(guān)：作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān)一、稅務(wù)行政復(fù)議第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決21/85（一）納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（1）對稅務(wù)機關(guān)做出的罰款決定不服的；（2）認為稅務(wù)機關(guān)侵犯了法定的經(jīng)營自主權(quán)的；（3）認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)的；（4）認為稅務(wù)機關(guān)違法侵占了自己的財產(chǎn)的。二、稅務(wù)行政訴訟第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決22/85（二）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的程序（1）在納稅上發(fā)生爭議時，先向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議不服，才能向人民法院提起訴訟；（2）對其他稅務(wù)爭議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟。（四）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟的時效：15日，3個月二、稅務(wù)行政訴訟第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決23/85（一）賠償申請（二）賠償申請審查（三）賠償申請?zhí)幚恚ㄋ模┬姓r償環(huán)節(jié)決定受理（五）賠償決定執(zhí)行三、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為侵犯，造成損失時，有權(quán)依法請求賠償，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任予以賠償。

第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決24/85本章小結(jié)

企業(yè)有依法進行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。稅務(wù)籌劃的最主要特點是其合法性和預(yù)先性；稅務(wù)籌劃的條件是稅收法規(guī)存在的差異和漏洞；稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法是進行稅務(wù)籌劃的原則和手段。稅務(wù)籌劃存在被稅務(wù)機關(guān)稽查并處罰的風(fēng)險，識別稅務(wù)籌劃風(fēng)險、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的技術(shù)和處理稅務(wù)籌劃糾紛的方法，也是稅務(wù)籌劃人員有必要掌握的能力。

25/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國企業(yè)國際避稅應(yīng)注意的問題第三節(jié)國際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國際稅收協(xié)定在跨國稅務(wù)籌劃中的運用26/85

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃一、收入確認的稅務(wù)籌劃

收入籌劃基本收入籌劃

特殊收入籌劃

推遲收入實現(xiàn)在有選擇權(quán)下選取合適的方式第二章生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃27/85一、收入確認的稅務(wù)籌劃

（一）法規(guī)規(guī)定1.《企業(yè)所得稅法》第六條；2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條，第二十四條；3.《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）；4.《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條；5.《營業(yè)稅暫行條例》第十二條，二十五條；6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008）875號）；

7.《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條見P178

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃28/85

（二）籌劃要點1.分期收款銷售

一、收入確認的稅務(wù)籌劃

盡量避免多確認收入金額，以減少流轉(zhuǎn)稅的稅基和所得稅的稅基盡量延遲確認收入實現(xiàn)的日期，以獲取稅款的貨幣時間價值采用分期收款方式銷售商品產(chǎn)品，可以起到延遲納稅的效果

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃29/852.委托代銷一、收入確認的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式委托方收到代銷清單確認本企業(yè)銷售收入受托方將商品售出后按售價確認銷售收入受托收取手續(xù)費，作為勞務(wù)收入。委托方收到代銷清單確認銷售收入收取手續(xù)費方式視同買斷方式納稅義務(wù)發(fā)生時間滯后，可獲取延期納稅利益

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃30/85（一）法規(guī)依據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則（二）籌劃要點二、混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅。

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃31/85二、混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年總銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。例L電梯制造公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負責(zé)安裝及維修保養(yǎng)。2007年取得含稅收入3510萬元，其中安裝費約占總收入的30％，保養(yǎng)費、維修費約占收入總額的10％，假設(shè)本年度進項稅額為240萬元?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》實施細則規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃32/85L電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負責(zé)安裝及維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷售行為。2007年度應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510÷(1+17％)×17％-240=270萬元如果L電梯公司投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，L電梯公司負責(zé)生產(chǎn)銷售，安裝公司負責(zé)安裝、保養(yǎng)和維修,涉稅處理會發(fā)生變化。

L電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510×(1-40％)／(1+17％)×17％-240=66萬元安裝公司應(yīng)納稅額=3510×30×3％+3510×10％×5％=49．14萬元分立出安裝公司后可以節(jié)省稅款=270-6649-.14=154.86萬元二、混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃分立籌劃適用于電梯、機電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃33/85（一）法規(guī)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，主席令[2007]第063號，自2008年1月1日起實施）第26條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院2007年12月6日頒布，國務(wù)院令[2007]第512號，自2008年1月1日起實施）第82條。（二）籌劃要點二、其他收入的稅務(wù)籌劃盡可能多地獲得免稅收入

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃34/85第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃一、固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)籌劃加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，推遲納稅時間，獲得資金的時間價值。但在稅收減免期不宜使用。稅收減免期采用直線法，有效地遏止企業(yè)某幾年利潤過于集中，而其余年份利潤驟減，從而使納稅金額比較小。折舊方式的稅務(wù)影響35/85一、固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)籌劃（一）折舊方法的選擇

1．法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條、第三十二條《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》第十七條、第十八條第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃36/85一、固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)籌劃2．籌劃要點賬簿籌劃要點折舊方法盈利企業(yè)享受稅務(wù)優(yōu)惠期企業(yè)各年收益分布稅制影響資金時間價值影響稅率不變選加速折舊稅率遞增選平均年限折舊累計稅率具體分析折舊方法選擇能使折舊費用抵稅效應(yīng)盡早發(fā)揮作用的折舊方法選擇減免期折舊少，非減免期折舊多的折舊方法比較不同折舊方法下的現(xiàn)值稅率不變收益均衡選加速折舊累計稅率下，收益早期高晚期低選加速折舊第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃37/85一、固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃稅務(wù)籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度加速折舊，增加折舊額享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊方法，減少折舊額利用固定資產(chǎn)加速折舊進行稅務(wù)籌劃的圖示第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃38/85存貨成本的計價，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

選擇合適的存貨計價方法，會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的影響。二、存貨銷售成本的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃39/85二、存貨銷售成本的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃（一）法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條：按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十三條：存貨成本計算方法可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。一經(jīng)選用，不得隨意變更?！镀髽I(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

40/85二、存貨銷售成本的稅務(wù)籌劃（二）籌劃要點使用或銷貨成本＝期初存貨＋本期生產(chǎn)－期末存貨不同計算方法所計算的銷貨成本不同，通過選擇存貨計價方法而改變銷貨成本，進而實現(xiàn)遞延納稅第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃41/85三、職工薪酬的稅務(wù)籌劃籌劃要點

采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出免費為職工提供宿舍

免費提供交通便利提供職工免費用餐等第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃42/85

工資費用的正當(dāng)稅務(wù)籌劃注意事項：三、職工薪酬的稅務(wù)籌劃(1)建立工會等群團組織，借以增加期間的工會經(jīng)費；(2)國有企業(yè)的職工工資控制在工資薪金總額之內(nèi)，以免被稅務(wù)機關(guān)從費用中剔除；(3)改變職工發(fā)放紅利為年終獎金，增加稅后凈利潤；(4)職工退休金采取較高比例計提；(5)提列職工“五險一金”和據(jù)實列支職工福利費；(6)企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；(7)后勤、輔助管理部門職工工資盡可能同生產(chǎn)車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產(chǎn)品成本。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃43/85四、其他費用的稅務(wù)籌劃費用分攤

實現(xiàn)費用最大化、應(yīng)稅利潤最小化費用攤?cè)氤杀緯r間

當(dāng)期企業(yè)利潤較多，適當(dāng)提前確認費用，加大當(dāng)期費用，降低應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期虧損或者處于減免所得稅期間，延遲確認費用，延緩費用到后期實現(xiàn)。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃44/851.管理費用的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃要點在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其費用極大化；

關(guān)聯(lián)公司之間，由集團公司分派給所屬公司負擔(dān)的管理費用，需有合法合同為憑，按照接受管理服務(wù)付費。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃45/852.固定資產(chǎn)修理費用的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃政策依據(jù)固定資產(chǎn)的修理費用在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

符合下列條件之一的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的大修理支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?；I劃要點盈利盡早確認費用，減少所得額

減免稅期或虧損期盡量使修理費用滿足稅法大修理條件，跨期攤銷第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃46/853.無形資產(chǎn)攤銷費和遞耗資產(chǎn)折耗費的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃要點提高或降低當(dāng)期費用額

重估增值加大當(dāng)期費用政府批準重估增值部分一般免稅同固定資產(chǎn)折舊第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃47/854.研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃政策依據(jù)

無形資產(chǎn)準則企業(yè)所得稅法

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）

研發(fā)階段費用化開發(fā)階段資本化研究與開發(fā)費用加計50%扣除

進一步明確加計扣除政策第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃48/85四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃方法(1)產(chǎn)品更新?lián)Q代爭取政府部門立項，獲稅收部門批準，享受加計50%扣除的所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)科研技術(shù)部門有計劃、分步驟地安排儲備一代的產(chǎn)品和技術(shù)作為試生產(chǎn)與銷售，獲得經(jīng)常的開發(fā)費用扣抵優(yōu)惠。(3)研究與開發(fā)費用，在有確鑿證據(jù)資本前，都可費用化，計算所得稅時加計扣除；符合資本化條件計入“無形資產(chǎn)”科目的開發(fā)階段費用，在以后的使用期間分期加計50%攤銷。(4)研究與開發(fā)費用歸集到“研發(fā)支出”中核算，期末再根據(jù)分別費用化和資本化。實務(wù)中很多企業(yè)都未能將上述費用從生產(chǎn)經(jīng)營的日常費用中充分分離出來，因而喪失了稅收優(yōu)惠政策的利用。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃49/855.財務(wù)費用的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃要點：利息支出(1)當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；(2)當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；(3)注意利息費用列支渠道的合法性；(4)應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款，以免遭稅收機關(guān)對超額利息的剔除。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃50/856.存貨盤虧的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃要點（1）建立健全會計制度，規(guī)定盤損率，以加強內(nèi)部控制；（2）委托注冊會計師監(jiān)督盤點簽證，企業(yè)可憑簽證報告作為證明文件；（3）并入耗料計算，根據(jù)盤損原材料數(shù)量及金額，再填制一份領(lǐng)料單，將盤虧的原料列入制造成本，但需注意材料的消耗量是否已超過頒布的耗量標(biāo)準。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃51/857.開辦費的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃開辦費是在企業(yè)創(chuàng)立初期，為使企業(yè)正常運營所發(fā)生的未形成資產(chǎn)成本的各項開支，包括注冊費、會議費、交通費、水電費、租賃費、職工薪酬等。

籌劃要點

如何使開辦費用最大化，以及如何利用攤提比例于免稅期間、盈余或虧損年度彈性運用，以期達到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果

第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃52/858.業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃要點（1）改變費用支付的形式，能在其他費用項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費。（2）關(guān)于列支業(yè)務(wù)招待費記賬依據(jù)：保證真實有效性，發(fā)票并非唯一憑證。（3）妥善處理企業(yè)籌備期間支付的業(yè)務(wù)招待費，并入開辦費攤銷。（4）超過標(biāo)準部分，應(yīng)自行調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以免稅收機關(guān)稽查補征并罰款。

考察費、會議費、福利費的利用第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃53/859.避免費用和損失被剔除的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃遵循原則(1)應(yīng)取得統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、證明等合法憑證。(2)應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，且業(yè)已實現(xiàn)。無關(guān)的損費，均不得列入。列支以實現(xiàn)為原則，但稅法另有規(guī)定的除外。(3)應(yīng)歸屬本年度負擔(dān)的費用，可以列支；不應(yīng)歸屬本年度負擔(dān)的費用，不可攤?cè)氘?dāng)期。(4)對于稅法訂有限額標(biāo)準的各項費用及損失，實行內(nèi)部控制制度管理。(5)合法報告?zhèn)浒?，即?dāng)企業(yè)處理有關(guān)非常費用、損失時,應(yīng)事先向稅收機關(guān)報告?zhèn)浒浮５诙?jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃54/8510.租金費用的稅務(wù)籌劃四、其他費用的稅務(wù)籌劃籌劃方法(1)合理分配跨期間費用。屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未經(jīng)過部分轉(zhuǎn)列待攤費用；屬于延后支付租金的，應(yīng)按已使用期間預(yù)提租金，以免于支付年度全數(shù)列報租金費用時遭到剔除。(2)盡量以經(jīng)營租賃方式承租，以達到費用極大化，但尚應(yīng)考慮租金支付中包含的利息費用是否劃算，應(yīng)該用凈現(xiàn)值的方法測算比較不同承租方案。(3)聯(lián)屬企業(yè)財產(chǎn)無償借用造成此企業(yè)未列費用，而彼企業(yè)仍需計列租賃收入，對所得稅不利。(4)承租私人固定資產(chǎn)，支付租金要注意扣繳稅款。第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃55/8511.對外捐贈的稅務(wù)籌劃

四、其他費用的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》第九條：公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)準予扣除。

《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除進行了詳細規(guī)定。政策依據(jù)第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃56/85（一）法規(guī)依據(jù)第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃一、購置專用設(shè)備的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條：購置符合專用目錄條件用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%比例實行稅額抵免

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）對減免進行了進一步規(guī)定57/85（二）籌劃要點一、購置專用設(shè)備的稅務(wù)籌劃免稅期和虧損期必須要用這些設(shè)備，可采用先租賃后購置方式

實行稅額抵免避開免稅期或虧損期間購置專用設(shè)備籌劃要點第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃58/85（一）法規(guī)依據(jù)二、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。分月或者分季預(yù)繳，在年度終了后匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定分月或者分季預(yù)繳具體由稅務(wù)機關(guān)核定。分月或者分季預(yù)交企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)交；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)交由困難的，可以按照上以納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)交，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳?！蛾P(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函》（國稅函發(fā)[1996]008號）規(guī)定企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃59/85（二）籌劃要點二、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃根據(jù)實際情況，例如由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，導(dǎo)致收入和費用不均衡等，選擇合適的預(yù)繳稅款方式和比例，力爭從少預(yù)繳稅款，將差額部分在年底匯算清繳，以在不違法的前提下延緩交納部分稅收。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃60/85（一）法規(guī)依據(jù)三、納稅人身份的稅務(wù)籌劃國科發(fā)火[2008]172號《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知》財稅[2008]1號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2007]31號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》《企業(yè)所得稅法》第二十七條

特定企業(yè)稅收優(yōu)惠政策第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃61/85（二）籌劃要點四、納稅人身份的稅務(wù)籌劃我國政府對高新技術(shù)企業(yè)、集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資和交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)都有不同程度的稅率優(yōu)惠、定期減免稅以及投資成本提前扣除等稅收優(yōu)惠政策，進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)努力使企業(yè)滿足這些要求，充分享受稅收優(yōu)惠政策。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃62/85本章小結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段設(shè)計的稅種眾多，主要的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。由于所得稅課征的稅基是收入減去費用得到的差額，所以，對收入和費用的稅務(wù)籌劃就成為生產(chǎn)經(jīng)營活動中的首要內(nèi)容；其次，出于節(jié)稅的考慮，企業(yè)一般傾向于減少收入和加大費用，但是在企業(yè)處于免稅期間或存在未彌補虧損的年度則情況相反；最后，企業(yè)的營業(yè)收入和其他各項收入是構(gòu)成增值稅或營業(yè)稅，以及消費稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的基礎(chǔ)，企業(yè)采用不同的營銷策略和銷售方式對于流轉(zhuǎn)稅的影響非同小可。為了防止偷逃稅款行為的發(fā)生，稅收法規(guī)對收入的確認和費用的扣除上均有詳細的規(guī)定；同時為了鼓勵和支持某些行業(yè)或某種類型企業(yè)的發(fā)展，稅收法規(guī)也給予一定的稅收優(yōu)惠。這些政策成為企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須掌握的技術(shù)方法。63/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營階段稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國企業(yè)國際避稅應(yīng)注意的問題第三節(jié)國際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國際稅收協(xié)定在跨國稅務(wù)籌劃中的運用64/85國際轉(zhuǎn)讓價格（InternationalTransferPrice）指在總公司和國外子公司、子公司和子公司及孫公司之間銷售商品產(chǎn)品或勞務(wù)的一種內(nèi)部結(jié)算價格，這一價格通常不受市場供求關(guān)系的影響，而主要服從于跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。一、國際轉(zhuǎn)讓價格的運用

第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法國際轉(zhuǎn)讓價格特征

(1)國際轉(zhuǎn)讓價格的制訂是在比國內(nèi)規(guī)模更大的基礎(chǔ)上進行的；(2)比起嚴格意義上的國內(nèi)背景來，國際轉(zhuǎn)讓價格的制訂將受到更多的變動因素影響；(3)國際轉(zhuǎn)讓價格的制訂在各公司、各行業(yè)、各國之間都是不同的；(4)它缺乏任何理論或?qū)嵺`的最佳選擇的標(biāo)準方案；(5)它也影響著所有國家的社會、經(jīng)濟和政治關(guān)系。65/85同樣的一筆投資或相同的公司收益，在不同的國家需要繳納高低不同的稅金，產(chǎn)生避稅的動機：對設(shè)在高從價稅國家的子公司，按壓低的轉(zhuǎn)讓價格銷貨給該子公司，降低其進口金額；對設(shè)在高增值稅國家的子公司，以較高的轉(zhuǎn)讓價格銷貨給該子公司，降低其增值額。一、國際轉(zhuǎn)讓價格的運用

第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法66/85二、選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅務(wù)籌劃子公司可享受所在國的稅收優(yōu)惠待遇,但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司籌劃要點分公司可享受所在國的稅收優(yōu)惠待遇,但分公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司根據(jù)所在國情況采取不同的組織形式減輕稅負第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法67/85三、選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅務(wù)籌劃股息不作為費用列支籌劃要點利息可作為費用列支選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益資本結(jié)構(gòu)投資對象了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別

第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法68/85四、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓價格進行國際稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓價格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓價格可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法69/85五、通過避免設(shè)常設(shè)機構(gòu)來進行國際稅務(wù)籌劃常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。常設(shè)機構(gòu)已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)?？鐕?jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔助性營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法70/85六、通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅務(wù)籌劃跨國企業(yè)注重對東道國稅務(wù)會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法71/85七、利用人員的流動性避稅居民納稅人：無限納稅義務(wù)非居民納稅人：有限納稅義務(wù)納稅人分類籌劃方法避免成為居民納稅人和避免成為高稅國居民住所標(biāo)準和時間標(biāo)準第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法72/85八、利用資產(chǎn)的流動進行避稅資產(chǎn)的流動是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國外的行為?？鐕纠闷浞种C構(gòu)或子公司分布國度的稅收差異，精心安排收入和費用項目及其收付標(biāo)準，使高稅國機構(gòu)或公司的成本費用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國機構(gòu)或公司的成本費用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國流向低稅國，達到避稅目的。個人財產(chǎn)也可以通過由高稅國向低稅國的移動，來達到避稅的目的。通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財產(chǎn)仍受法律的保護。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法73/85九、利用人員和資產(chǎn)的非流動避稅

納稅人利用與銀行之間的契約關(guān)系呆在本國不動，也可以達到避稅的目的。利用各國稅法中有關(guān)“延期”納稅的規(guī)定，通過在低稅國的一個實體，通常是一個法人如子公司，將所得和財產(chǎn)積存起來，以達到減輕稅負的目的。人員非流動避稅資產(chǎn)非流動避稅股息匯出前不征稅第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃的主要方法74/85依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于我國的居民納稅人，要就在中國境內(nèi)和境外取得全部所得在中國境內(nèi)納稅。

政策規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于規(guī)定稅率25%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入

國際避稅地企業(yè)成為中國居民企業(yè)國際避稅地企業(yè)不成為中國居民企業(yè)，未分配利潤在中國繳稅第二節(jié)中國企業(yè)國際避稅應(yīng)注意的問題75/85籌劃方法避免實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)

選擇合適的國際避稅地進行注冊

虛假遷出對離岸業(yè)務(wù)不征收企業(yè)所得稅、利得稅或類似稅收所得稅稅率不低于12.5%（中轉(zhuǎn)公司可被運用）第二節(jié)中國企業(yè)國際避稅應(yīng)注意的問題76/85國際租賃：一種新的國際經(jīng)濟活動形式，主要內(nèi)容包括工業(yè)、商業(yè)、科研設(shè)備和不動產(chǎn)的租賃。這是國際投資和國際金融相結(jié)合的一種特殊方式，出租方一般是金融機構(gòu)。第三節(jié)國際租賃中的稅務(wù)籌劃一、國際租賃優(yōu)點：1.只需就租賃費用交納進口關(guān)稅和進口增值稅，避免了直接購買按機器設(shè)備總價交納稅款的高額稅收負擔(dān)。

2.既解決資金籌措的問題，又獲得節(jié)稅的實惠。

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