貨幣資金和應(yīng)收項目

2CASHANDRECEIVABLESChapter2貨幣資金與應(yīng)收項目

級財務(wù)會計中

IntermediateAccounting2023/2/31

1總論

2貨幣資金與

應(yīng)收項目學習目的與要求通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨幣資金在會計報表中的列示；應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價法與凈價法；應(yīng)收賬款的融資；預付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。2023/2/32

1總論

2貨幣資金與

應(yīng)收項目重點貨幣資金的管理與控制；應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提難點應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資教學重點與難點2023/2/33第一節(jié)貨幣資金

1總論

2貸幣資金與應(yīng)收項目一、貨幣資金概述是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是資產(chǎn)中流動性最強的一類

■（一）貨幣資金內(nèi)容：

■

庫存現(xiàn)金

■

銀行存款

■

其他貨幣資金■（二）貨幣資金的特點：

■流動性最強，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；

■貨幣資金作為一般等價物，既是支付手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值2023/2/34

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2貸幣資金與應(yīng)收項目

一、貨幣資金概述

■（三）貨幣資金的管理與控制：

■職能分離

■交易分開——支出與收入業(yè)務(wù)分開，禁止坐支

■內(nèi)部審計與稽核

■定期輪換出納人員會計人員2023/2/35

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2貸幣資金與應(yīng)收項目二、庫存現(xiàn)金

■（一）庫存現(xiàn)金的定義

■（二）庫存現(xiàn)金的管理

■

（三）庫存現(xiàn)金的核算

■（四）備用金的核算

■

（五）庫存現(xiàn)金的清查

2023/2/36

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（一）庫存現(xiàn)金的定義

狹義的現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義

廣義的現(xiàn)金：指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他

符合現(xiàn)金定義的票證

即現(xiàn)金等價物，一般指企業(yè)持有的期限短、容易變現(xiàn)的短期有價證券本章指狹義現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金2023/2/37

（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍

■

職工工資、津貼；

■

個人勞務(wù)報酬；

■根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

■

各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

■

向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；

■

出差人員必需隨身攜帶的差旅費；

■

結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；■

中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（二）庫存現(xiàn)金的管理

2023/2/38

（2）庫存現(xiàn)金限額

■

一般按照滿足單位3－5天日常零星開支的需要確定

■

邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)——5－15天的日常零星開支

（3）現(xiàn)金收支規(guī)定

■

企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行；

■

支付：不準“坐支”現(xiàn)金（從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付）

目的：防止企業(yè)將當日的收入不做賬，直接支付有關(guān)費用，以逃避有關(guān)稅收的做法

■

提取現(xiàn)金應(yīng)寫明用途，并由單位財務(wù)部門負責人簽字蓋章；特殊情況使用現(xiàn)金采購，由開戶銀行審核

■

不允許“白條頂庫”、“小金庫”、“公款私存”

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（二）庫存現(xiàn)金的管理

2023/2/39

（1）賬戶設(shè)置

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（三）庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）

庫存現(xiàn)金日記賬

（2）核算要求

■序時核算

指定專門出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記，做到日清月結(jié)

■

總分類核算

現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額（賬賬相符），現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額（賬實相符）2023/2/310■現(xiàn)金收入的會計處理

（從銀行提取現(xiàn)金；職工交回的差旅費余款；收取的小額銷售款等）

【例1】某企業(yè)本月4日從開戶銀行提取現(xiàn)金100000元備發(fā)工資。應(yīng)編制的會計分錄為：

【例2】承上例，該企業(yè)將從銀行提取的現(xiàn)金100000元用于發(fā)放工資。應(yīng)編制的會計分錄為：

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（三）庫存現(xiàn)金的核算

■現(xiàn)金支出的會計處理借：庫存現(xiàn)金

100000

貸：銀行存款

100000借：應(yīng)付職工薪酬

100000

貸：庫存現(xiàn)金

1000002023/2/311

（1）定額備用金制度

由會計部門根據(jù)實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出

（2）賬戶設(shè)置

單獨設(shè)置“備用金”賬戶，也可設(shè)置“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算

（3）核算

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（三）備用金的核算備用金交易與事項賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款核銷備用金借：庫存現(xiàn)金貸：備用金（其他應(yīng)收款）2023/2/312

每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)盤點現(xiàn)金，并將盤點數(shù)與賬余額相核對，現(xiàn)金賬面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當實際庫存金額大于賬面數(shù)時，為溢余（盤盈、長款）；當實際庫存金額小于賬面數(shù)時，為短缺（盤虧、短款）

庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈

待查明原因后轉(zhuǎn)賬

■（四）庫存現(xiàn)金的清查

2貨幣資金與

應(yīng)收項目2023/2/313

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（四）庫存現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金短缺（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短缺：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損溢借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)溢余：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）2023/2/314

[例]

海康公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元[續(xù)例]

經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員（XXX）責任，應(yīng)由其賠償

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（四）庫存現(xiàn)金的清查——短缺借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢120

貸:

庫存現(xiàn)金

120借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XXX）120

貸:待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

1202023/2/315

【例】某企業(yè)5月末盤點現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)有400元的現(xiàn)金溢余。應(yīng)編制會計分錄為：[續(xù)例]經(jīng)查明，其中300元是少付給張力的津貼，另100元無法查明原因，經(jīng)批準予以核銷。應(yīng)編制的會計分錄為：

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■（四）庫存現(xiàn)金的清查——溢余借：庫存現(xiàn)金400

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

400貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（張力）300營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余1002023/2/316

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2貨幣資金與應(yīng)收項目三、銀行存款

■（一）銀行存款賬戶的管理

■（二）銀行支付結(jié)算辦法

■

（三）銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理

2023/2/317

■基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)一般只能開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶

■

一般存款賬戶

是企業(yè)基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取；■

臨時存款賬戶

是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。包括新設(shè)驗資■

專用存款賬戶

是存款人因特定用途需要開立的賬戶

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（一）銀行存款賬戶的管理2023/2/318

■

單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守的原則：

1.

恪守信用，履約付款；

2.

誰的錢進誰的賬，由誰支配；

3.

銀行不墊款

■

結(jié)算辦法：

四票（支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票）

三方式（匯兌、托收承付、委托收款）

一卡（信用卡）

一證（信用證）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）銀行支付結(jié)算辦法2023/2/319支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)

■

種類

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——支票現(xiàn)金支票——只能用來收取現(xiàn)金，不可轉(zhuǎn)賬

轉(zhuǎn)賬支票——只能轉(zhuǎn)賬，不能收取現(xiàn)金普通支票——未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的；可以用來支取現(xiàn)金也可以用來轉(zhuǎn)賬。普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬2023/2/320

■支票結(jié)算特點

■支票結(jié)算應(yīng)注意的問題

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——支票

1．適用于同城或一定區(qū)域范圍內(nèi)的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等結(jié)算。

2．簡便靈活

1．支票的提示付款期限自出票日起付款期為10天；

2．企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票、不得簽發(fā)與預留銀行簽章不符的支票，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。2023/2/321

■支票結(jié)算程序

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——支票2023/2/322匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)

1總論

2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行匯票2023/2/323

■

特點

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行匯票

1．指出票人和付款人都是銀行

2．可以用于轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金，注明現(xiàn)金字樣的可以用于支取現(xiàn)金（申請人和收款人都必須是個人），銀行不得為單位簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票

3．適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易

4．付款期一個月（出票日起）■

結(jié)算程序

分為承匯、解付和結(jié)清三個階段

1．承匯——匯款人向銀行提出申請、銀行審核符合規(guī)定后向申請人開具的匯票

2．解付——收款人將匯票交銀行由銀行兌付3．結(jié)清——匯入銀行將兌付的匯票劃轉(zhuǎn)匯出銀行，匯出銀行在核實確屬本行開出的匯票后即辦理結(jié)清票匯

2023/2/324

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行匯票■

結(jié)算程序圖付款單位付款單位開戶行收款單位收款單位開戶行①申請辦理銀行匯票②簽發(fā)銀行匯票⑨通知多余款項收賬和解訖通知

④發(fā)出商品③持解訖通知辦理付款⑤持匯票和解訖通知填進賬單⑥退回進賬單通知收款劃轉(zhuǎn)款項⑦傳遞匯票⑧2023/2/325

【例】某企業(yè)采購人員到外地采購材料，向銀行辦理銀行匯票手續(xù)，轉(zhuǎn)存銀行匯票存款1萬元

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2貨幣資金與

應(yīng)收項目

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行匯票■

賬務(wù)處理借：其他貨幣資金——銀行匯票10000

貸：銀行存款10000采購人員購入商品9500元借：銀行存款500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票500收到銀行轉(zhuǎn)來“匯款解訖通知”退回余款500元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶借：原材料9500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

95002023/2/326銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

■

特點

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行本票1．由銀行簽發(fā)并保證承兌，見票即付，信譽高、支付功能強

2．適用于單位或個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支付各種款項的結(jié)算

3．銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票，銀行不得為單位簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

4．分為不定額本票和定額本票。定額面額為1千元，5千元，1萬元，5萬元。

5．提示付款期限自出票日起最長不超過2個月2023/2/327■

結(jié)算程序圖

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行本票2023/2/328付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)“銀行本票申請書”存根聯(lián)，作：

借：其他貨幣資金——銀行本票

貸：銀行存款企業(yè)用銀行本票支付貨款等時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證作

借：庫存商品（或原材料）

貸：其他貨幣資金——銀行本票收款單位受理銀行本票，審核無誤后，連同進賬單送交開戶銀行轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進賬單第一聯(lián)和有關(guān)憑證，作

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或應(yīng)收賬款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項■

賬務(wù)處理

■銀行支付結(jié)算辦法——銀行本票2023/2/329出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)

■

種類（按承兌人的不同）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——商業(yè)匯票1．

商業(yè)承兌匯票2．銀行承兌匯票■

特點

1．商業(yè)匯票適用于企業(yè)單位先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易

2．商業(yè)匯票一律記名，在同城或異地均可使用

3．商業(yè)匯票付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月；提示付款期限為自匯票到期日起10日

4．匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，企業(yè)單位憑票據(jù)即可進行商品交易2023/2/330■商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——商業(yè)匯票2023/2/331■銀行承兌匯票結(jié)算程序

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——商業(yè)匯票2023/2/332匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式■

種類

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——匯兌1．

信匯——匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人2．

電匯——匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人■

特點

1．劃撥款項簡單、靈活2．適用于異地結(jié)算

3.適用單位和個人一切結(jié)算2023/2/333收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——委托收款■

特點

1．適用于同城和異地、單位和個人2.適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)等有關(guān)款項

3.不受結(jié)算金額起點的限制

■

結(jié)算過程2023/2/334是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式■

適用范圍

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——托收承付1．異地；

2.訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項；3.單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)■

相關(guān)規(guī)定結(jié)算起點：一般１萬元；新華書店系統(tǒng)每筆1000元2023/2/335■

結(jié)算程序

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——托收承付

1．托收。收款單位按照合同發(fā)貨后，填制“托收承付結(jié)算憑證”一式五聯(lián)，連同發(fā)票和運單等向銀行申請辦理托收手續(xù)

2．承付。付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的異地托收結(jié)算憑證及其附件后，應(yīng)在承付期內(nèi)審查核對，安排資金，承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種

（1）驗單付款承付期為3天（付款人開戶行發(fā)出承付通知次日起）（2）驗貨付款承付期為10天（運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知次日起）3．拒付；付款方經(jīng)過驗單或驗貨，發(fā)現(xiàn)收款單位托收款項計算錯誤或所收到貨物的品種、重量、規(guī)格、數(shù)量與合同規(guī)定不符等情況，可在承付期提出全部或部分拒付，并填寫“拒付理由書”送交開戶行2023/2/336指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片■

適用范圍

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——信用卡■

相關(guān)規(guī)定單位卡：不得用于10萬元以上的結(jié)算；不得支取現(xiàn)金；不得交存現(xiàn)金；不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項存入該賬戶；資金從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入1．同城和異地

2.單位和個人購物、消費、提現(xiàn)2023/2/337開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾（國際貿(mào)易結(jié)算的一種方式）■

結(jié)算流程

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■銀行支付結(jié)算辦法——信用證2023/2/338

1總論

2貨幣資金與

應(yīng)收項目銀行結(jié)算方式的歸納結(jié)算方

式

使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定核算科目銀行匯票單位或個人同城或異地一個月按實際金額付款，可背書，可轉(zhuǎn)賬、可支現(xiàn)其他貨幣資金商業(yè)匯票單位同城或異地提示后10日，付款期限最長不超過6個月分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用①應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)②銀行存款銀行本票單位或個人同城2個月分為定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶瑔挝徊挥韬灠l(fā)現(xiàn)金本票其他貨幣資金支票單位或個人同城出票后10天劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰（銀行5%不低于1000，持票人2%）銀行存款2023/2/339

1總論

2貨幣資金與

應(yīng)收項目結(jié)算方

式

使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定核算科目信用卡單位或個人同城或異地單位卡不得用于10萬元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金其他貨幣資金匯兌單位或個人異地信匯和電匯銀行存款委托收款單位或個人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報①應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款②銀行存款信用證單位異地國際結(jié)算，商業(yè)銀行或分支辦理其他貨幣資金托收承付、國有企業(yè)、供銷社審查同意的集體企業(yè)異地3日或10日承付起點單位金額10000元、新華書店1000元，須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)，不含代銷、寄銷、賒銷商品①應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款②銀行存款2023/2/340

■

賬戶設(shè)置

■

基本業(yè)務(wù)處理

■特殊處理如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（三）銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理1.

銀行存款總賬2.銀行存款日記賬：有外幣存款的企業(yè)，分幣種進行明核算，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算（即期匯率、即期匯率的近似匯率），期末按期末匯率折合，差額作為匯兌損益

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2023/2/341

■

銀行對賬——按期對賬

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（三）銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理（1）銀行存款的對賬要求

◆賬證相符

◆賬賬相符；

◆賬單相符（2）銀行存款的未達賬項四種情況：

◆銀行已收但企業(yè)未收；

◆

銀行已付但企業(yè)未付；

◆企業(yè)已收但銀行未收；

◆企業(yè)已付但銀行未付

2023/2/342銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄！

2貨幣資金及應(yīng)收賬項（3）未達賬項的處理2023/2/343

1總論

2貨幣資金及應(yīng)收項目

三、其他貨幣資金

■（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

■（二）其他貨幣資金的會計處理

2023/2/344

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

2023/2/345銀行本票與匯票外地采購或存出投資信用卡信用證商業(yè)匯票其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費用、負債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在其他貨幣資金的核算范圍內(nèi)

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）其他貨幣資金的會計處理2023/2/346

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

貨幣資金的列報“貨幣資金”報表項目編報包含內(nèi)容？與現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金概念的關(guān)系？2023/2/347第二節(jié)應(yīng)收及預付款項

1總論

2貸幣資金與應(yīng)收項目一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、其他應(yīng)收款四、預付賬款2023/2/348應(yīng)收賬項概況交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系

2貨幣資金及應(yīng)收賬項2023/2/349

1總論

2貨幣資金及應(yīng)收項目

一、應(yīng)收賬款

■（一）應(yīng)收賬款的確認與初始計量

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

■（三）應(yīng)收賬款的銷售與質(zhì)押

2023/2/350

■

1、確認應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認

■

2、初始計量

應(yīng)收賬款計價——包括發(fā)票金額和代墊款項

（1）商業(yè)折扣——按扣除商業(yè)折扣后的實際售價（銷售時確認折扣，準則要求）

原理：銷售越多折扣越多

（2）現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣，準則要求）

原理：越早付款，越少付款

折扣期內(nèi)收到貨款的會計分錄：

2貨幣資金及應(yīng)收賬項什么是銷售折讓？

■（一）應(yīng)收賬款的確認與初始計量

借：銀行存款財務(wù)費用（融資的理財費用）貸：應(yīng)收賬款2023/2/351例題

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%。（1）產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)；（2）假設(shè)貨款在10天內(nèi)收到；（3）假設(shè)超過了現(xiàn)金折扣的最后期限

要求：作出相應(yīng)的會計處理

2023/2/352

■

1、壞賬的定義

企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失

■

2、壞賬確認的條件

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；

債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；

債務(wù)人較長時期內(nèi)（3年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

2023/2/353

■

3、壞賬的核算方法

（1）直接核銷法

——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期損益（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應(yīng)收款項。

（2）備抵法

——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準備我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，為什么？

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——ⅹⅹ2023/2/354

備抵法下的科目設(shè)置①資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備（損益類）②壞賬準備（應(yīng)收賬款的備抵賬戶）

（資產(chǎn)類）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

壞賬準備＋1、計提2、收回

3、補提－1、多提沖銷2、注銷壞賬余額：本期末應(yīng)有的壞賬準備數(shù)額2023/2/355提取壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款恢復：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2貨幣資金及應(yīng)收賬項備抵法下的會計分錄

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

2023/2/356

壞賬準備的計算方法

①

應(yīng)收賬款余額百分比法

——根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬率確定當期應(yīng)計提的壞賬準備

原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比

優(yōu)點：可以恰當?shù)胤从硲?yīng)收款項預期可變現(xiàn)凈值

缺點：但未能很好地解決收入與費用的配比問題

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

當期應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收賬款期末余額×計提比例－壞賬準備貸方余額（+借方）2023/2/357例題

A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2007年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2008年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2009年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。問：如何進行會計處理？

2貨幣資金及應(yīng)收賬項2023/2/358

②賬齡分析法

——根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬中各賬齡的長短劃分賬齡組，各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率

——該方法實際上是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法

原理：

應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小

③銷貨百分比法——根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

2023/2/3591月內(nèi)1月至6月6月以上小計壞賬準備率5％20％50％應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計400006000010000110000壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

2023/2/360例題

某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為8萬元；2007年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計損失1%；過期1個月應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為50萬元，估計損失4%；過期3個月應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10%）。企業(yè)2007年應(yīng)提取的壞賬準備為（）萬元。A.5.6

B.4.6

C.4.4

D.-5.6【解析】2007年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（萬元）2003年應(yīng)提取的壞賬準備=5.6-（8-9+2）=4.6（萬元）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項2023/2/361④個別認定法——減值測試

單項金額重大——單獨測試

標準——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”■債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難■債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等■債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步■債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組■其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

單項金額非重大以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項——組合方式進行減值測試按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

2023/2/362

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計量

●壞賬準備的計提方法和比例

——企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案

●提取基數(shù)

——應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款的賬面余額●不能全額計提壞賬準備的幾種情況：

—當年發(fā)生的應(yīng)收款項

—計劃對應(yīng)收款頂進行重組

—與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項

—其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項計提壞賬準備注意事項2023/2/363

在企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)進行轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)時，按實質(zhì)重于形式原則，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移，按出售應(yīng)收債權(quán)處理；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行處理

1、應(yīng)收賬款的質(zhì)押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

——按照正常的借款業(yè)務(wù)處理——與質(zhì)押的應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售退回、銷售折讓、壞賬準備的計提、壞賬的發(fā)生，按企業(yè)會計準則的規(guī)定照常處理

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（三）應(yīng)收賬款的質(zhì)押和銷售

2023/2/3642、應(yīng)收賬款的出售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（三）應(yīng)收賬款的質(zhì)押和銷售

借：銀行存款（出售該項應(yīng)收債權(quán)可以收到的款項）

營業(yè)外支出

壞賬準備（為該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備）

其他應(yīng)收款（預計的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款2023/2/365例題P632005年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2005年10月31日付款。2005年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定，甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷貨退回金額為23400元，其中，增值稅款項為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2005年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，作出甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理。

2

貨幣資金及應(yīng)收賬項借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品130000

貸：主營業(yè)務(wù)成本1300002023/2/366借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品130000

貸：主營業(yè)務(wù)成本130000（1）確認銷售（2）出售債權(quán)（3）銷售退回借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

2

貨幣資金及應(yīng)收賬項2023/2/367

2貨幣資金及應(yīng)收賬項應(yīng)收賬款及壞賬損失列報資產(chǎn)負債表項目：應(yīng)收賬款（凈額）=應(yīng)收及預收賬款明細賬借余－壞賬準備貸余利潤表項目壞賬損失列報——“資產(chǎn)減值損失”2023/2/368

1總論

2貨幣資金及應(yīng)收項目

二、應(yīng)收票據(jù)

■（一）應(yīng)收票據(jù)的分類與計價

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算

■（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓■（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

2023/2/369

1、商業(yè)匯票的分類方式

◆

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

◆短期票據(jù)和長期票據(jù)

◆

帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

2、計價方法：

◆

按票據(jù)面值計價（我國現(xiàn)行規(guī)定）

◆

按現(xiàn)值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（一）應(yīng)收票據(jù)的分類與計價

2023/2/370取得時（無論帶息與否）

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期時

借：銀行存款（兌付）、應(yīng)收賬款（對方無力支付時）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（帶息票據(jù)）

當應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！

2貨幣資金及應(yīng)收賬項持有期間計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算

2023/2/371借：應(yīng)收票據(jù)——乙234000貸：應(yīng)收賬款——乙234000【例】（1）甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17％。（2）5日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份6個月的商業(yè)承兌匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款——乙

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

2

貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（不帶息票據(jù)）

2023/2/372借：應(yīng)收賬款——乙234000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙234000

（3）6個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回票面金額234000元存入銀行。（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙234000

2

貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（不帶息票據(jù)）2023/2/373【例】（1）某企業(yè)于2002年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項合計58500元，收到一張3個月到期，年利率為10％，票面金額為58500元的商業(yè)承兌匯票。

（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

借：銀行存款

59962.5

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財務(wù)費用1462.5思考：應(yīng)收票據(jù)的利息是怎樣計算的？

2

貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算（帶息票據(jù)）

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◆

票面利率通常是年利率；

◆

一年按360天計算；

◆

如果票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）；

◆

票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。同時計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）；

◆

票據(jù)的有效期經(jīng)過中期期末或年末應(yīng)在中期期末或年末計提票據(jù)的利息，并增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值，同時沖減“財務(wù)費用”

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算

——票據(jù)利息計算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×時間2023/2/375【例】（1）企業(yè)收到一張10月1日簽發(fā)的6個月期限票面金額300000元，票面利率9%的帶息票據(jù)用于償還前欠貨款

（2）當年年末時計算三個月利息為：300000×9%×3/12=6750元借：應(yīng)收票據(jù)300000貸：應(yīng)收賬款300000借：應(yīng)收票據(jù)6750

貸：財務(wù)費用6750

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貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（二）應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算

（3）第二年3月底收到票據(jù)本息借：銀行存款313500貸：應(yīng)收票據(jù)306750財務(wù)費用6750

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企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：

1、不帶息票據(jù)

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目

2貨幣資金及應(yīng)收賬項2、帶息票據(jù)

借：原材料

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅款）

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用

借或貸：銀行存款等科目

■（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓P53例2-182023/2/377

1、貼現(xiàn)的定義

持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式

2、貼現(xiàn)的計算

商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額=商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=商業(yè)匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期如果是異地匯票，則需加3天承付期2023/2/3783、業(yè)務(wù)處理

■第一種情況：符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件（不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)）取得商業(yè)匯票時

貼現(xiàn)時

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

2023/2/379■第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件（附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)）取得商業(yè)匯票時

貼現(xiàn)時

到期

2貨幣資金及應(yīng)收賬項

■（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)面值）承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款（貼現(xiàn)企業(yè)有款）借：短期借款貸：銀行存款2023/2/380

1總論

2貨幣資金及應(yīng)收項目

例題

B公司于2007年4月15日將3月15日開出并承兌的面