貨幣資金的審計(jì)

貨幣資金的審計(jì)

概要一、貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)介二、貨幣資金審計(jì)程序的操作提示

一、貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)介貨幣資金的特點(diǎn)：流動(dòng)性控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最強(qiáng)最高的資產(chǎn)高檢查風(fēng)險(xiǎn)較高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系執(zhí)業(yè)中，資金項(xiàng)目常交給初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員來做

貨幣資金的范疇：現(xiàn)金銀行存款

其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計(jì)證據(jù)

貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的T形圖：二、貨幣資金審計(jì)程序的操作提示

貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序貨幣資金控制測(cè)試審計(jì)程序貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序√內(nèi)部控制制度

設(shè)立且合理

執(zhí)行的有效性

？

※（一）核對(duì)貨幣資金日記帳、總帳、報(bào)表余額是否相符。

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)）

總賬與日記（明細(xì)）賬都屬分類賬，處于不同層級(jí)，總賬統(tǒng)馭著日記（明細(xì)）賬，總賬與日記（明細(xì)）賬之間具有驗(yàn)證關(guān)系。以總賬與日記（明細(xì)）賬進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在記錄時(shí)有無發(fā)生差錯(cuò)。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）：

3、相關(guān)的工作底稿：

科目余額明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表明細(xì)表(取得或編制）上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)等明細(xì)表、導(dǎo)引表

4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿

4-1明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對(duì)相符，且與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況

結(jié)論：經(jīng)核對(duì)，日記賬、總帳、報(bào)表余額相符

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)999期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900

4-2明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對(duì)相符，但與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況－－存在上年滾調(diào)分錄

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900

審計(jì)說明：我們編制了××明細(xì)表，與日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表合計(jì)數(shù)核對(duì)一致；期初余額與上期審定期末余額存在差異，系屬上年滾調(diào)分錄，具體如下。

4-3明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬與報(bào)表核對(duì)不相符，但報(bào)表與上年審計(jì)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總帳報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999800期末余額未審數(shù)900900900900

審計(jì)說明：報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致，相差100，其原因?yàn)樯掀趫?bào)表存在調(diào)整事項(xiàng)，該調(diào)整事項(xiàng)屬于調(diào)表不調(diào)賬的范疇，故，報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致。該差異，由于對(duì)本期余額無影響，故不須調(diào)整。什么是“調(diào)表不調(diào)賬”為什么“對(duì)本期余額無影響”？工作底稿的未審數(shù)據(jù)如何填寫？

4-4賬賬不相符的原因與檢查思路、方法

過賬差錯(cuò)

匯總差錯(cuò)不相符的常見原因

對(duì)總賬、日記（明細(xì)）賬的查實(shí)對(duì)總賬的查實(shí)常見檢查思路與方法對(duì)日記（明細(xì)）賬的查實(shí)試算平衡試算平衡與銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對(duì)

比較縮小檢查范圍期初余額不相符本期發(fā)生額不相符期末余額不相符分月對(duì)賬一致YN重新確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)

（二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)）

----證實(shí)資產(chǎn)的存在性

2、獲取或編制的證據(jù)及相關(guān)工作底稿

庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

3、執(zhí)行程序時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)及如何形成審計(jì)工作底稿

3-1盤點(diǎn)的時(shí)間安排——突擊性，同一性

3-2盤點(diǎn)的人員與其職能——注師、出納、財(cái)務(wù)主管

3-3盤點(diǎn)結(jié)果——一致

——沖抵現(xiàn)金（白條、未報(bào)銷、未提現(xiàn)支票等）

3-4簽字的要求

審計(jì)說明：結(jié)論：清點(diǎn)現(xiàn)金核對(duì)帳目

貨幣面額（元）張數(shù)金額項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1001126

112,600.00盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù)

107,017.641、現(xiàn)金盤點(diǎn)日調(diào)整后余額

112,696.00502

100.00加:未記帳傳票收入金額

6,678.36加：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤點(diǎn)日的支出

8,859,491.7720

-減:未記帳傳票支出金額

1,000.00減：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤點(diǎn)日的收入

8,462,573.5510

-盤點(diǎn)日帳面應(yīng)有余額

112,696.00審計(jì)截止日帳面應(yīng)結(jié)存金額

509,614.225

-實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金

112,705.302、審計(jì)截止日帳面余額

509,614.222

-長(zhǎng)款

9.303、差異

0.0015

5.00短款

-

0.13

0.30

合計(jì)

1,136.00

112,705.30

出納：李XX會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人：王XX監(jiān)盤：劉XX

（三）分析性程序

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)——發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序提供線索。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿

明細(xì)表(取得或編制）等貨幣資金分析性復(fù)核

4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿

4-1分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。

是否在貨幣資金內(nèi)核算？

審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。請(qǐng)關(guān)注借貸發(fā)生額

4-2計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

審計(jì)說明：我們對(duì)被審計(jì)單位所有帳戶進(jìn)行了檢查，檢查采用對(duì)貨幣資金明細(xì)賬發(fā)生額摘要欄采用模糊查詢方式，經(jīng)分析，被審計(jì)單位本期貨幣資金借方發(fā)生額中，收到“貨款”的比例占本期發(fā)生額的50%，收到的銀行借款占本期發(fā)生額30%，收到往來款占15%，貸方發(fā)生額中，……，索引×-2-4。

對(duì)上述情況，我們同被審計(jì)單位財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了溝通后獲知，被審計(jì)單位預(yù)計(jì)明年對(duì)G工程進(jìn)行擴(kuò)建，自由資金明顯不足，故，向銀行及關(guān)聯(lián)方拆借。我們查閱了董事會(huì)記錄及相關(guān)文件（如，工程預(yù)算報(bào)告），并對(duì)借款進(jìn)行了函證。

溝通記錄索引×

-2-1，查閱董事會(huì)記錄索引×-2-2，函證記錄索引×-2-3。結(jié)論：經(jīng)分析檢查，未見重大異常。

4-3分析貨幣資金的增減變動(dòng)（變動(dòng)量和變動(dòng)原因）及其變動(dòng)是否與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)匹配審計(jì)說明：期末比期初增長(zhǎng)10%，系本期收到關(guān)聯(lián)方拆借資金所致。其變動(dòng)合理性的證據(jù)索引×-2-2。另，我們以貨幣資金明細(xì)賬摘要中的“貨款”、“工資”、“貸款”、“往來”等為關(guān)鍵字，分別對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)流進(jìn)行模糊統(tǒng)計(jì)，其中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的現(xiàn)流有×萬元，籌資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流×萬元，投資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流×萬元，查詢結(jié)果與現(xiàn)金流量表基本匹配。結(jié)論：經(jīng)分析，變動(dòng)合理（未見異常）項(xiàng)目期末余額期初余額差額變動(dòng)比率銀行存款100100901001000010%

（四）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的——證實(shí)銀行存款的存在性。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)審查表

4、審計(jì)思路與如何形成審計(jì)工作底稿

4-1未達(dá)賬項(xiàng)與調(diào)整數(shù)

索取所有賬戶的全年對(duì)賬單及調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算銀行對(duì)賬單余額：加：1、企業(yè)已收銀未收減：2、企業(yè)已付銀未付調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額：企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：1、銀已收企未收減：2、銀已付企未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)賬情況1、已入賬2、未入賬通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制辨別對(duì)帳單的真?zhèn)?/p>

未達(dá)賬項(xiàng)的分析：長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)資金空中飛大額未達(dá)賬項(xiàng)集中轉(zhuǎn)讓，分筆轉(zhuǎn)出重記、漏記、錯(cuò)記

審計(jì)說明：我們索取了所有帳戶的全年對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表，對(duì)1111111戶對(duì)帳單中的借貸方發(fā)生額一致的大額記錄進(jìn)行了檢查，并檢查了111111戶銀行日記帳，未發(fā)現(xiàn)沒入賬情況及其他重大異常。檢查了未達(dá)帳項(xiàng)較多的5月、10月、12月的調(diào)節(jié)表，未發(fā)現(xiàn)異常。關(guān)注了所有帳戶的未達(dá)帳項(xiàng)，因222222戶期末未達(dá)帳項(xiàng)金額較大，對(duì)其逐一進(jìn)行檢查，檢查記錄索引1-2-5。結(jié)論：經(jīng)檢查核對(duì)，未見重大異常?？罩酗w大額未達(dá)賬

4-2該審計(jì)程序可與“截止性測(cè)試”程序相結(jié)合，進(jìn)一步確認(rèn)銀行存款收支的正確截止。

（五）函證銀行存款余額

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的——以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函，以驗(yàn)證銀行存款的存在性（真實(shí)、合法、完整）。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿銀行存款詢證函銀行存款詢證函、銀行存款詢證函控制表

4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿

函證對(duì)象，誰來確定？地址如何確定？詢證函誰來編制？誰來發(fā)函？函證方式？函證內(nèi)容？函證結(jié)果？同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證1、余額核對(duì)的結(jié)果2、金額的性質(zhì)

（六）抽查大額的貨幣資金的收支

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的——驗(yàn)證資產(chǎn)存在、權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)、完整性。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）檢查表

4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿

4-1如何選取樣本

4-2檢查收支的原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)、出賬情況。

如果與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。關(guān)注定期存款或限定用途的存款。

審計(jì)說明：被審計(jì)單位本期共計(jì)發(fā)生1000筆業(yè)務(wù)，主要系日常辦公開支。因每筆業(yè)務(wù)發(fā)生金額較均勻，故隨機(jī)選取30筆樣本進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)有1筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，見1-2，故擴(kuò)大樣本量為60筆，在擴(kuò)大的樣本檢查中，未發(fā)現(xiàn)異常。結(jié)論：抽查除1筆業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，需要調(diào)整外，其他未見異常。調(diào)整分錄如下。憑證號(hào)摘要金額對(duì)方科目原始憑證是否齊全帳務(wù)處理是否正確是否履行批準(zhǔn)手續(xù)金額計(jì)算是否正確0001號(hào)收款1000其他應(yīng)收√√√√

（七）截止性測(cè)試

1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）、調(diào)節(jié)表截止性測(cè)試表審計(jì)證據(jù)？

4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿

4-1滯后入賬審計(jì)說明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項(xiàng),見08年1月3日54號(hào)憑證,應(yīng)予以調(diào)整.調(diào)整分錄如下。結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見重大跨期事項(xiàng).日期憑證號(hào)摘要借方貸方歸屬審計(jì)年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1800√審計(jì)證據(jù)？

4－2、提前入賬審計(jì)說明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項(xiàng),見07年12月31日999號(hào)憑證,應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下。結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見重大跨期事項(xiàng)。票據(jù)日期憑證號(hào)款項(xiàng)內(nèi)容金額歸屬審計(jì)年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1200√

（八）其他貨幣資金應(yīng)關(guān)注的特殊審計(jì)內(nèi)容

1、