第九章風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對

第九章風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對2/3/20231《審計學(xué)》課程第九章風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險評估概述第二節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)評估重大錯報風(fēng)險第四節(jié)針對財務(wù)報表層次重大

錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第五節(jié)針對認定層次重大錯報

風(fēng)險的進一步審計程序第六節(jié)控制測試和實質(zhì)性程序2/3/20232《審計學(xué)》課程第一節(jié)風(fēng)險評估概述一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容二、風(fēng)險評估程序三、了解被審計單位及其環(huán)境2/3/20233《審計學(xué)》課程一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容P159

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒?，它要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。（一）風(fēng)險評估程序（二）進一步審計程序

1、控制測試

2、實質(zhì)性程序2/3/20234《審計學(xué)》課程二、風(fēng)險評估程序P162（一）風(fēng)險評估程序的概念是指為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。（二）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

2、實施分析程序

3、觀察和檢查2/3/20235《審計學(xué)》課程3、觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2/3/20236《審計學(xué)》課程三、了解被審計單位及其環(huán)境P165（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）被審計單位的性質(zhì)（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（六）被審計單位的內(nèi)部控制2/3/20237《審計學(xué)》課程第二節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制觀念的演變二、內(nèi)部控制的概念及類型三、內(nèi)部控制的要素四、了解內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的重大缺陷2/3/20238《審計學(xué)》課程一、內(nèi)部控制觀念的演變現(xiàn)代審計的重要特征是：注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。2/3/20239《審計學(xué)》課程（一）萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制作為一個專用名詞和完整的概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制制度也叫錢帳分管制度，是指凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分別辦理。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制”，即是典型的內(nèi)部牽制措施。2/3/202310《審計學(xué)》課程（二）發(fā)展期——內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制

■1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計控制”。

■1953年到1972年，美國會計準則委員會將內(nèi)部控制劃分為：◆（1）內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

◆（2）內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等控制。

2/3/202311《審計學(xué)》課程（三）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

1、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)P133

（1）控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。（2）會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。（3）控制程序是指為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。2/3/202312《審計學(xué)》課程2、內(nèi)部控制整體架構(gòu)（新審計準則）

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報告。2/3/202313《審計學(xué)》課程二、內(nèi)部控制的概念及類型（一）內(nèi)部控制的概念P174

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。P1752/3/202314《審計學(xué)》課程（二）內(nèi)部控制的類型P1941、預(yù)防性控制

2、檢查性控制2/3/202315《審計學(xué)》課程三、內(nèi)部控制的要素（重點）P174（一）控制環(huán)境P174（二）風(fēng)險評估過程P183（三）信息系統(tǒng)與溝通P184（四）控制活動P186（五）對控制的監(jiān)督P1882/3/202316《審計學(xué)》課程（一）控制環(huán)境P174

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當了解管理層在治理層的監(jiān)督下：

◆是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化；

◆是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。2/3/202317《審計學(xué)》課程（二）風(fēng)險評估過程P183

風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。2/3/202318《審計學(xué)》課程（三）信息系統(tǒng)與溝通P184

與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。2/3/202319《審計學(xué)》課程在了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險，并考慮被審計單位如何糾正不正確的交易處理。2/3/202320《審計學(xué)》課程（四）控制活動P186

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。注冊會計師應(yīng)當了解控制活動，以足夠評估認定層次的重大錯報風(fēng)險和針對評估的風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。2/3/202321《審計學(xué)》課程1、授權(quán)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。（2）特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。2、業(yè)績評價主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。2/3/202322《審計學(xué)》課程3、信息處理（1）信息技術(shù)一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當?shù)剡\行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護控制。（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。2/3/202323《審計學(xué)》課程4、實物控制主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。2/3/202324《審計學(xué)》課程5、職責(zé)分離主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。對不相容職務(wù)進行分工控制。2/3/202325《審計學(xué)》課程對不相容職務(wù)進行分工控制：（1）授權(quán)——執(zhí)行（2）執(zhí)行——審查（3）執(zhí)行——記錄（4）保管——記錄（5）保管——清查（6）記錄總賬——記錄明細賬、日記賬（7）記錄日記賬——記錄往來賬（8）計算機信息系統(tǒng)（CIS）部門內(nèi)，系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開。CIS不應(yīng)更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應(yīng)獨立于使用部門。2/3/202326《審計學(xué)》課程不相容職務(wù)分工對照表2/3/202327《審計學(xué)》課程案例分析某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計工作：

1．記錄總賬；

2．記錄應(yīng)付賬款明細賬；

3．記錄應(yīng)收賬款明細賬；

4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；

5．開具退貨拒付通知書；

6．調(diào)節(jié)銀行對賬單；

7．處理并送存所收入的現(xiàn)金。要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當?shù)哪芰?，除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外，其他各項會計工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等。

參考答案：一人：1、5、6一人：2、3一人：4、72/3/202328《審計學(xué)》課程案例撩開“超級大款”的面紗

——特大貪污犯胡建軍罪行始末2/3/202329《審計學(xué)》課程

1994年，在蘇州、無錫、上海、杭州、鎮(zhèn)江等城市的高檔賓館、飯店和娛樂場所，有位年輕人十分引人注目。這不僅因為他有幾分瀟灑的外形裝束，更因為他頻頻一擲千金。他包租兩輛出租車，在賓館包租房間。下午在賓館洗澡后睡一覺，5點即由小車接至酒店、飯店用餐。酒足飯飽后開赴卡拉OK廳、歌舞廳唱歌跳舞。他拎的一只黑色真皮包內(nèi)常有成捆的人民幣，送小費從門口迎賓員開始一直到洗手間的侍者。吃最好的，玩最好的，他從不還價，全部現(xiàn)金結(jié)賬。2/3/202330《審計學(xué)》課程

大部分人喊他“胡老板”，知道他是做服裝生意的，但從來看不到他做生意，但錢卻比做生意的人多得多。他從未向外人透露的真實身份是蘇州某絲織廠所屬紅莉蘭時裝有限公司財務(wù)部副經(jīng)理，他的名字叫胡建軍。胡建軍的老家在揚州市，1967年出生，1988年考入揚州師范學(xué)院（揚州大學(xué)），1990年畢業(yè)后分配至邗江第一百貨商店。因女朋友在蘇州，1993年9月，他調(diào)入紅莉蘭時裝有限公司從事財務(wù)工作，1994年5月升任財務(wù)部副經(jīng)理，分管銀行信用信貸、印章、總賬、報表。2/3/202331《審計學(xué)》課程

以前該公司只有工商銀行一個賬號，后來在交通銀行新區(qū)辦事處設(shè)一賬號。這一賬號被胡建軍一手遮天，視若私人賬號。

1993年12月31日，他第一次自填支票、自蓋印鑒，以差旅費名義提出1000元。見沒有反應(yīng)，他的膽子便大了起來，一星期后如法炮制，提出3000元?！?995年1月28日案發(fā)前最后一次伸出黑手，他開了175張支票，提取現(xiàn)金1312766.55元，扣除幾筆明確的費用，共有939469.02元被其揮霍。加上他借給他人的5萬元以及承包費6萬元，胡一共挪用公款1049469.02元。2/3/202332《審計學(xué)》課程討論

1、紅莉蘭時裝有限公司有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制存在哪些問題？

2、如何審計胡建軍貪污案？2/3/202333《審計學(xué)》課程（五）對控制的監(jiān)督P188對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。2/3/202334《審計學(xué)》課程案例——鄭百文公司內(nèi)部控制失敗一、基本發(fā)展狀況

鄭百文(股票代碼600898)前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。鄭百文稱，在1986—1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實現(xiàn)銷售收入4l億元，1997年主營業(yè)務(wù)收入達到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7％。這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進入國內(nèi)上市公司100強，成為當?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗大張旗鼓地推向全國。2/3/202335《審計學(xué)》課程

然而，正當“鄭百文經(jīng)驗”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億元，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148．46％，鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告，股票交易實行特別處理。

1999年，公司經(jīng)營狀況進一步惡化，年虧損額達到9.57億元，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達-6.5766元；2000年8月19日，中報顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。1999年12月，中國建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國信達金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請書。4月，天健會計師事務(wù)所出具對其1999年財務(wù)報告無法表示意見的審計報告。2/3/202336《審計學(xué)》課程

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析（一）控制環(huán)境分析

1、經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風(fēng)

1992年12月，公司進行增資擴股，所募集的資金數(shù)以億計被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營活動。2/3/202337《審計學(xué)》課程

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營者的品行及價值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置交通工具的費用就高達1000多萬元。為完成銷售收入指標，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價格倒掛的辦法，商品大量高進低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計的貨款要么直接進入個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。某分公司的一名經(jīng)理在任職期間，擁有了價值上百萬的寶馬汽車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。僅從幾個事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營者往往只注重個人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？2/3/202338《審計學(xué)》課程

2、人事工作方針及其執(zhí)行

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人事政策及員工的素質(zhì)對企業(yè)整體運營狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營的一個重要特征就是遍布全國的營銷網(wǎng)絡(luò)和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，公司規(guī)模進一步膨脹。與此同時，各分支機構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達上千人，卻不注重對職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴張過程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。2/3/202339《審計學(xué)》課程

3、內(nèi)部審計的狀況

鄭百文董事會下設(shè)審計委員會，負責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關(guān)于報道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現(xiàn)虧損時，公司才進行全面的內(nèi)部審計。在她的印象中，以前內(nèi)部審計比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可見，公司內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。沒有內(nèi)部審計部門的事前預(yù)測、計劃，事中檢查、控制，事后分析、評判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營戰(zhàn)略得當，經(jīng)營渠道順暢呢？2/3/202340《審計學(xué)》課程（二）風(fēng)險評估分析

1、片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過財務(wù)杠桿籌集資金，擴大經(jīng)營規(guī)模本無可厚非。但是，運用財務(wù)杠桿，提高經(jīng)營業(yè)績，必須要有較高的總資產(chǎn)報酬率和銷售利潤率作為保證，這樣才可以彌補這種經(jīng)營方式所帶來的風(fēng)險。在鄭百文發(fā)展過程中，“工、貿(mào)、銀”資金運營模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購進長虹產(chǎn)品，不需支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司，鄭百文在售出長虹產(chǎn)品后再還款給建行。2/3/202341《審計學(xué)》課程

正是由于有建行這一強有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營權(quán)。1997年銷售收入達到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06％，總資產(chǎn)報酬率也僅為3.15％。如果說1997年公司還可以維持其暫時的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售凈利潤率為-14.98％，總資產(chǎn)報酬率為-17.13％。由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤，甚至虧損，其財務(wù)風(fēng)險可見一斑；同時也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運營模式背后潛在的金融風(fēng)險。2/3/202342《審計學(xué)》課程2、市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整

鄭百文歷史上是以經(jīng)營百貨文化用品為主，20世紀90年代初進軍家電銷售業(yè)發(fā)曾給公司帶來了輝煌的業(yè)績。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升,競爭逐漸加劇，特別是從1998年下半年開始，各家電企業(yè)對彩電、冰箱、洗衣機等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價，作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長虹為穩(wěn)定并進而擴大市場占有份額，一再降價，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購入的存貨實際價值大幅貶值，最終形成購銷價格倒掛。2/3/202343《審計學(xué)》課程面對市場潛在的危機，鄭百文沒有能夠及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略。不僅如此，在1998年上半年，公司竟將配股資金1.26億元在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，1998年公司主營業(yè)務(wù)收入比上年同期下降56.3％，其中家電公司下降了59.26％，百貨文化分公司下降了19.54％。目前，公司拖欠銀行債務(wù)的90％仍在家電公司。鄭百文對市場分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來，隨著零售業(yè)的崛起，倉儲形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購成本，擴大商品銷售量。鄭百文未能及時認清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅持原有的經(jīng)營策略，其最終的失敗也就成為必然。2/3/202344《審計學(xué)》課程（三）信息系統(tǒng)與溝通分析

1、信息披露嚴重失真

公司的一位財務(wù)經(jīng)理曾回憶說：“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，最后蒙混過關(guān)?！睘榱松鲜校驹M建專門做假賬的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負債、增加待攤費用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴重虧損時，管理層仍匯聚深圳，討論公司1998年財務(wù)報告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對外財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過“討論”而得出的話，那么，上市公告眾財務(wù)報告的虛假程度之深，就不言而喻了。2/3/202345《審計學(xué)》課程

2、會計制度不規(guī)范

截至1999年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機制，許多往來款項缺少應(yīng)有的憑證，無法做到賬證相符。另外，天健會計師事務(wù)所在對公司的固定資產(chǎn)進行賬實核對時發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會計記錄混亂，會計處理隨意，致使財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)運作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進貨時間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會計師事務(wù)所對公司經(jīng)營狀況的客觀審計，而且也不利于公司管理者對本企業(yè)相關(guān)信息的準確掌握，同時也不利于投資者對公司經(jīng)營狀況的正確分析和判斷。2/3/202346《審計學(xué)》課程

3、缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從1996年起，鄭百文為建立全國性的營銷網(wǎng)絡(luò)，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴張過快，總公司對分、子公司在財務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營理念；特別是對財務(wù)工作缺乏必要的認識和重視。同時，由于會計人員多在當?shù)卣衅?，且人員變動頻繁，造成部分公司會計記錄混亂，會計處理隨意，內(nèi)部往來長期不進行核對和清算。這在很大程度上影響了總部對企業(yè)整體資金運營的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營決策。2/3/202347《審計學(xué)》課程（四）控制活動分析

僅以公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況為例，進行分析如下：公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無回。1998年股東大會決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個方面。不久又召開董事會，決定更改配股資金投向：(1)組建異地商品銷售中心；(2)兼并鄭州市化工公司；(3)補充流動資金?？墒窃?.26億元配股資全到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補充流動資金？由此可見，公司在資金預(yù)算、項目建設(shè)等方面存在著嚴重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營管理不善而不能正?；亓骺偣荆@更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。2/3/202348《審計學(xué)》課程（五）監(jiān)督分析

公司董事會齊秘書一語道出公司內(nèi)部審計的狀況：“以前內(nèi)部審計比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會計師事務(wù)所在對其1998年財務(wù)報告進行審計時也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進行科學(xué)分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計的貨款被分支機構(gòu)經(jīng)營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬，這無不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機制的缺乏。2/3/202349《審計學(xué)》課程四、了解內(nèi)部控制P176（一）評價控制的設(shè)計注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計不當，不需要考慮控制是否得到執(zhí)行。（二）了解內(nèi)部控制的程序（方法）

1、詢問被審計單位的人員；

2、觀察特定控制的運用；

3、檢查文件和報告；

4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

2/3/202350《審計學(xué)》課程（三）記錄對內(nèi)部控制的了解

P2071、調(diào)查表

2、文字表述

3、流程圖

4、核對表2/3/202351《審計學(xué)》課程五、內(nèi)部控制的局限性P178

內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。2/3/202352《審計學(xué)》課程六、內(nèi)部控制的重大缺陷P206（一）內(nèi)部控制重大缺陷的概念是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。2/3/202353《審計學(xué)》課程（二）內(nèi)部控制重大缺陷的情形

1、注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報；

2、控制環(huán)境薄弱；

3、存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。ㄈ┡c管理層和治理層的溝通注冊會計師應(yīng)當及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。2/3/202354《審計學(xué)》課程案例分析：

XX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計師王革接受事務(wù)所委派，對該公司進行審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司在接到顧客訂單后，直接交采購員胡某辦理采購，胡某不僅超量購買，且單價偏高，采購經(jīng)理是胡某的近親，因此，仍簽字核準胡某申請的采購。

要求：對XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進行分析。2/3/202355《審計學(xué)》課程分析：XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：

（1）采購前未執(zhí)行請購程序；采購未經(jīng)授權(quán)。(交易受權(quán))

（2）授權(quán)核準與采購的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。(職責(zé)劃分)

（3）請購過量、單價過高的商品未建立特殊控制程序，無采購預(yù)算；缺乏必要的獨立復(fù)核。(獨立稽核)2/3/202356《審計學(xué)》課程第三節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險2/3/202357《審計學(xué)》課程風(fēng)險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。2/3/202358《審計學(xué)》課程第四節(jié)針對財務(wù)報表層次重大

錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施二、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響2/3/202359《審計學(xué)》課程一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

P210

1、向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

3、提供更多的督導(dǎo)；

4、在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些審計程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。2/3/202360《審計學(xué)》課程二、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響P212

擬實施進一步審計程序的總體方案包括：（一）實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。（二）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。2/3/202361《審計學(xué)》課程第五節(jié)針對認定層次重大錯報

風(fēng)險的進一步審計程序一、進一步審計程序的概念二、進一步審計程序的性質(zhì)三、進一步審計程序的時間四、進一步審計程序的范圍2/3/202362《審計學(xué)》課程一、進一步審計程序的概念P213

進一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2/3/202363《審計學(xué)》課程二、進一步審計程序的性質(zhì)P214

是指進一步審計程序的目的和類型。（一）進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。（二）進一步審計程序的類型檢查（檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序2/3/202364《審計學(xué)》課程三、進一步審計程序的時間P215

是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。四、進一步審計程序的范圍P216

是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。2/3/202365《審計學(xué)》課程第六節(jié)控制測試和實質(zhì)性程序一、控制測試二、實質(zhì)性程序2/3/202366《審計學(xué)》課程一、控制測試P217（一）控制測試的概念P217

是指為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效而實施的審計程序?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制不同2/3/202367《審計學(xué)》課程（二）控制測試的情形P218

當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2/3/202368《審計學(xué)》課程（三）控制測試的類型（方法）P219

同了解內(nèi)部控制的類型（P176），另加重新執(zhí)行。

1、詢問

2、觀察

3、檢查

4、重新執(zhí)行

5、穿行測試2/3/202369《審計學(xué)