第一章 稅法概論

稅法中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2017年3月第一章稅法總論第一節(jié)稅法的概念第二節(jié)稅法基本理論第三節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系第四節(jié)稅收執(zhí)法23第一節(jié)稅法的概念定義是對事物本質(zhì)屬性及其形式特征的集中概括和反映。稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c各種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體的剩余產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入并輔助調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種特殊經(jīng)濟(jì)范疇。這個(gè)定義包含以下要點(diǎn)或內(nèi)容：（1）稅收存在的根本目的是為了滿足社會公共需要，直接目的是為了滿足國家實(shí)現(xiàn)社會管理職能的需要，具體目的則是取得34財(cái)政收入和調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。后者又被稱為稅收的兩大基本職能。（2）稅收的征收主體是國家，國家是征稅權(quán)力的唯一行使者，任何單位沒有國家的授權(quán)，都不能以國家的名義向納稅人征稅；行政部門及其所屬的財(cái)稅機(jī)關(guān)則是征稅權(quán)力的具體行使者。后者又稱稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)。（3）國家征稅的權(quán)力依據(jù)是政治權(quán)力，它以社會公共權(quán)力為基礎(chǔ)，以行政機(jī)關(guān)及其財(cái)稅部門的征稅權(quán)力為代表，以稅法為具體表現(xiàn)形式或征稅依據(jù)。政治權(quán)力是與公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)相對應(yīng)的。45（4）納稅義務(wù)的承擔(dān)者或納稅主體，又簡稱納稅人，是指各種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，它包括自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的各類法人和自然人。（5）稅收是一個(gè)分配范疇，意味著納稅人的私有利益在法律規(guī)定范圍內(nèi)向政府的單向轉(zhuǎn)移，這是稅收的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。稅收分配的客體或根本源泉是社會總產(chǎn)品中的剩余產(chǎn)品。稅收不論以什么名義和方式征收，歸根到底都要由剩余產(chǎn)品來承擔(dān)。（6）在社會產(chǎn)品分配體系中，稅收屬于再分配范疇，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性5三個(gè)基本特征。二、稅法的概念及特征稅法是有權(quán)機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)稅收工作秩序，保證國家財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具。稅法以有廣義和狹義之分。廣義的稅法是指各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法等構(gòu)成的法律體系。6狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法等。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)三、稅法的作用（一）法律規(guī)范作用1.指引作用2.評價(jià)作用3.預(yù)測作用4.強(qiáng)制作用5.教育作用（二）社會經(jīng)濟(jì)作用781.稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保證2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)3.稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要政策工具4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器5.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益6.稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證四、稅法與相關(guān)法律的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系（二）稅法與民法的關(guān)系（三）稅法與刑法的關(guān)系（四）稅法與行政法的關(guān)系第二節(jié)

稅法基本理論一、稅法原則稅法原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一，反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括基本原則和適用原則兩個(gè)層次。（一）稅法基本原則1.稅收法定原則又稱稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利9義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全過程，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。2.稅法公平原則稅收公平主義是社會正義原則在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。稅收公平既包括稅收實(shí)體上的公平，也包括稅收程序上的公平。公平又分為橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。3.稅收效率原則1011稅收效率原則包含兩方面：一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。4.實(shí)質(zhì)課稅原則又稱實(shí)質(zhì)重于形式的原則，是指在形式與實(shí)質(zhì)常常不一致的情況下，不應(yīng)僅僅從表面形式上判斷某個(gè)具體的人或事件是否滿足課稅要件，是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，還要從該人或事件與相關(guān)人或事件是否具有同質(zhì)性，來決定它是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)。12（二）稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)在多種稅收法律規(guī)范并存的情況下解決稅法適用和具體問題時(shí)所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，是稅法基本原則在實(shí)際工作中的具體運(yùn)用。稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。1．法律優(yōu)位原則位階低的法律不應(yīng)與位階高的法律相沖突，否則效力低的法律將是無效的。132．法律不溯及既往原則一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為一般不得適用新法，而只能沿用舊法。3．新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新的效力優(yōu)于舊法。4.特別法優(yōu)于普通法的原則對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。5.實(shí)體從舊，程序從新原則在實(shí)體權(quán)利義務(wù)不變的情況下，如果程序14發(fā)生了變化，則按新的程序法律規(guī)定執(zhí)行。6.程序優(yōu)于實(shí)體原則在處理稅收爭訟問題時(shí)，稅收程序法優(yōu)先于稅收實(shí)體法的適用。二、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。它與從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度表述的國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系或稅收征納關(guān)系用語不同，實(shí)質(zhì)相同。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成151.稅收法律關(guān)系的主體是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人或參加者。它包括征稅主體、納稅主體以及為稅收工作服務(wù)的各種協(xié)稅護(hù)稅組織。2.稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系涉及的客觀對象或標(biāo)的物，是稅收法律關(guān)系主體權(quán)利和義務(wù)的載體，又稱征稅對象。如商品貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、特定目的行為等。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法的制定和頒布實(shí)施是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，這種客觀情況又稱稅收法律事實(shí)，它分為稅收法律事件和稅收法律行為兩種。前者指人力不可預(yù)測或抗拒的外在事件，后者指人力可控的符合稅收法律要件的各種行為。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、16變更和消滅是與稅收法律事實(shí)的產(chǎn)生、變更和消滅緊密關(guān)聯(lián)的。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系產(chǎn)生后，就應(yīng)保證相關(guān)稅收權(quán)利和義務(wù)依法得到履行。如果這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系遭到人為破壞，稅法也規(guī)定了預(yù)防、保護(hù)或救濟(jì)程序，這些程序包括稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行兩大類。從實(shí)施稅收法律關(guān)系保護(hù)的主體來看，又有稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)兩種，它們分工協(xié)作，從內(nèi)外兩個(gè)方面共同構(gòu)建了稅收法律關(guān)系的保護(hù)和救濟(jì)網(wǎng)。17三、稅法的構(gòu)成要素稅法無論簡單或復(fù)雜，都是由一些基本要素構(gòu)成的，這些要素按照一定的目的和需要組合起來，就構(gòu)成了豐富多彩的稅收法律。稅法的構(gòu)成要素主要有：（一）總則主要說明立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指納稅義務(wù)的法定承擔(dān)者，它有兩種基本表現(xiàn)形式：法人和自然人。納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人、中介服18務(wù)組織有別。（三）征稅對象又稱課稅對象，是稅法中最基礎(chǔ)的要素，是稅收法律關(guān)系所觸及的客體或標(biāo)的物。兩個(gè)相關(guān)概念：稅目和稅基。1.稅目是征稅對象的具體項(xiàng)目劃分，反映征稅的范圍和廣度，是對征稅對象質(zhì)的界定。劃分稅目既是稅收征管技術(shù)的需要，也是貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要。劃分稅目有列舉法和概括法。2.稅基19又稱計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅基礎(chǔ)(TAXBASE),是征稅對象的量化表現(xiàn)，是計(jì)算應(yīng)征稅款的直接依據(jù)。稅基有兩種基本形態(tài)：物理形態(tài)和價(jià)值形態(tài)，相應(yīng)的計(jì)征方法也有從量定額征收和從價(jià)定率征收。既從量又從價(jià)的征收方法是二者的組合，稱為復(fù)合征收。（四）稅率稅率是單位稅基應(yīng)征稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，是計(jì)算應(yīng)征稅款的尺度。稅率反映征稅的深度，體現(xiàn)國家對不同征稅對象和納稅人的獎(jiǎng)限政策，決定國家財(cái)20政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，因而是征納雙方利益矛盾或稅收權(quán)利與義務(wù)關(guān)系矛盾的焦點(diǎn)，也是稅種構(gòu)成或稅法構(gòu)成的核心要素。稅率的表現(xiàn)形式是多種多樣的。1.比例稅率比例稅率是體現(xiàn)稅收中性的較好手段。按照運(yùn)用方式，可以分為單一比例稅率和差別比例稅率兩種。其中差別比例稅率按照適用對象，又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率等具體形式。212.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是調(diào)節(jié)貧富差別的有效手段，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的公平原則。累進(jìn)稅率可分為額累和率累兩種形式。（1）額累額累是以征稅對象的絕對額為累進(jìn)依據(jù)的稅率形式。具體又分為全累和超累。全累和超累的聯(lián)系與區(qū)別表現(xiàn)在：①在名義稅率相同的情況下，同一筆應(yīng)稅收入按兩種累進(jìn)方法計(jì)算的稅款，全額累進(jìn)要多于超額累進(jìn)；②全累稅負(fù)累進(jìn)速度快，超累相對比較溫22和；③在收入檔次的臨界點(diǎn)附近，全累的稅負(fù)增長率要快于收入的增長率，出現(xiàn)累進(jìn)過快現(xiàn)象；④全累對高收入的調(diào)節(jié)力度大于超累的調(diào)節(jié)力度；⑤全累計(jì)算簡便，超累計(jì)算復(fù)雜，二者可以通過速算扣除數(shù)加以轉(zhuǎn)換。（2）率累率累是以課稅對象的相對量為累進(jìn)依據(jù)的稅率形式，它比額累計(jì)算更為復(fù)雜。它也有全累與超累之分。233.定額稅率（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅期限（七）減免稅（八）罰則（九）附則第三節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系一、稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限（簡稱稅權(quán)）的制度，它是稅收制度的重要組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。24稅權(quán)有廣義和狹義之分。廣義的稅權(quán)包括稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)等，狹義的稅權(quán)僅指稅收立法權(quán)。本節(jié)所講稅權(quán)僅指狹義稅權(quán)，它包括稅法的起草、審議、通過、頒布權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅種開征或停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、稅收加征和減免權(quán)等內(nèi)容。稅權(quán)劃分有縱向和橫向之分?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方各級政府之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級政府不同職能部門之間的劃分。由于各國稅權(quán)分配格局的不同以及同一國25家不同時(shí)期稅權(quán)分配格局的不同，就形成了所謂集權(quán)型、分權(quán)型、集權(quán)分權(quán)結(jié)合型等多種稅收管理體制模式。劃分稅權(quán)雖是稅收管理體制的核心內(nèi)容，但并不是為分權(quán)而分權(quán)，權(quán)是以責(zé)為基礎(chǔ)以利為歸宿的，責(zé)權(quán)利三者之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系。只有責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的稅權(quán)劃分才是科學(xué)合理的，否則就會導(dǎo)致責(zé)權(quán)利三者脫節(jié)和政府間稅權(quán)關(guān)系的紊亂。二、我國稅收立法權(quán)劃分現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央26以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。具體來說，我國稅收立法權(quán)的劃分層次如下：1.全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會（簡稱全國人大）及其常務(wù)委員會。2.經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，部分全國性稅種可先由國務(wù)院以條例或暫行條例形式27發(fā)布施行。條件成熟時(shí)，再提交全國人大及其常委會完成正式立法。3.經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。4.經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。5.省級人大及其常委會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要,在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央財(cái)政收入，不妨礙全國28統(tǒng)一市場的前提下,開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布、稅種的開征、停征由省級人大及其常委會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實(shí)施前須報(bào)全國人大常委會備案。6.經(jīng)省級人大及其常委會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報(bào)29國務(wù)院備案。地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)的同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。三、我國現(xiàn)行稅法體系（一）按照稅法的基本內(nèi)容和法律地位不同，可以將其分為稅收基本法和稅收單行法。（二）按照稅法的職能作用不同，可以將其分為稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收行政法。30（三）按照稅法相關(guān)稅種征收對象的不同,可以將其分為以下五種：1.商品、勞務(wù)稅稅法。2.所得稅稅法。3.財(cái)產(chǎn)稅稅法。4.資源稅稅法。5.特定目的行為稅稅法。（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以將其分為國內(nèi)稅法和國際稅法。第四節(jié)稅收執(zhí)法稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收管理和31系統(tǒng)內(nèi)部行政管理的法律手段。其中稅收執(zhí)法權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款、依法進(jìn)行稅收管理活動(dòng)的權(quán)力。具體包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)等。一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置我國目前在國稅總局下按照行政區(qū)劃分設(shè)了國地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)分別為中央政府和地方政府服務(wù)，各自內(nèi)部實(shí)行人、財(cái)、物等垂直管理。國稅機(jī)關(guān)實(shí)行自上而下的垂直管理，地稅機(jī)關(guān)則實(shí)行以地方政府為主的重直管理。32二、稅收征管權(quán)限的劃分國稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征管；地稅負(fù)責(zé)地方稅的征管；國地稅之間可以按規(guī)定進(jìn)行委托代征，也可在稅收征管信息化平臺上交叉受理屬于對方管理范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，共享稅收征管信息。三、稅收收入劃分按照分稅制體制的規(guī)定，中央稅收入全部歸屬中央，地方稅收入絕大部分歸屬地方，中央地方共享稅收入按一定比例在中央政府和地方政府之間分成。具體劃分如下:1.屬于中央政府固定收入的有：消費(fèi)稅(含33進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2.屬于地方政府固定收入有：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅。3.屬于中央地方共享收入的有：（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央分成75%，地方分成25%，并以1993年收入為基數(shù)，增量部分按1:0.3返還地方；在營改增試點(diǎn)時(shí)期，增值稅分成比例暫調(diào)整為5:5。（2）企業(yè)所得稅：中國鐵路集團(tuán)總公司、34各銀行總行、