中級財(cái)務(wù)會計(jì)第6章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義及特征我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做的定義為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計(jì)年度”。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)2固定資產(chǎn)的特征一般表現(xiàn)為以下四個方面:（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)3二、固定資產(chǎn)的分類按照經(jīng)濟(jì)用途可以將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。按照使用情況可以將固定資產(chǎn)劃分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)四大類。固定資產(chǎn)4第二節(jié)固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。一般來講，固定資產(chǎn)只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn):該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)5二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本構(gòu)成企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)6（1）購買不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。因此，會計(jì)處理比較簡單，只需按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)7（2）一攬子購買固定資產(chǎn)個別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會與其他幾項(xiàng)可以獨(dú)立使用的資產(chǎn)采用一攬子購買方式進(jìn)行購買。采用的方法是，將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)8【例6-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司一攬子購買A、B、C三項(xiàng)設(shè)備，支付設(shè)備價(jià)款3900000元，應(yīng)交增值稅663000元，三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為1500000元、1200000元和1300000元。上述設(shè)備不需要安裝。（1）計(jì)算各設(shè)備分配固定資產(chǎn)價(jià)值的比例（2）計(jì)算各設(shè)備購買成本借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備1462500

—B設(shè)備1170000

—C設(shè)備1267500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）663000

貸：銀行存款45630009固定資產(chǎn)（3）購買需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)10（二）自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)11（1）自營工程自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。固定資產(chǎn)12注意（1）購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計(jì)入工程成本。（2）工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。（3）工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。固定資產(chǎn)13注意（4）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。（5）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計(jì)處理。（6）工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)14注意（7）在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。（8）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計(jì)算，計(jì)入各工程成本中。固定資產(chǎn)15（2）出包工程成本構(gòu)成：由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。固定資產(chǎn)16出包工程待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。固定資產(chǎn)17出包工程待攤支出的分?jǐn)偅捍龜傊С龇峙渎?

×100%

某項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?該項(xiàng)工程支出×待攤支出分配率固定資產(chǎn)18（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。固定資產(chǎn)19（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決作出讓步的事項(xiàng)。對于債權(quán)人來講，取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。重組債務(wù)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，計(jì)入營業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。固定資產(chǎn)20（七）接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定分為兩種情況：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)在按照上述會計(jì)規(guī)定確定入賬價(jià)值以后，按接受捐贈金額，計(jì)入營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)21（八）盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法是，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)22第三節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的定義，一般應(yīng)注意這樣兩個問題：一是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的原因與目的；二是固定資產(chǎn)的成本如何轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中。固定資產(chǎn)23有形損耗和無形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好的變化、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，但已不再適用或繼續(xù)使用已不經(jīng)濟(jì)。一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。固定資產(chǎn)24（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍1、三個影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素（1）原始價(jià)值指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，就折舊計(jì)算而言，也稱為拆舊基數(shù)。固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額叫固定資產(chǎn)凈值，也稱折余價(jià)值。它是計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)，將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)25（2）預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的凈殘值是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期滿后對固定資產(chǎn)的一個回收額，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算基數(shù)中扣除。固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的數(shù)額為固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額。固定資產(chǎn)26（3）預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。②該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。③該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。④有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。固定資產(chǎn)272、固定資產(chǎn)折舊范圍應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在會計(jì)上稱為折舊性資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)價(jià)值入賬的土地。固定資產(chǎn)28（三）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。固定資產(chǎn)29年折舊率=×100%

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率月折舊額=年折舊額/12

其中，預(yù)計(jì)凈殘值率=×100%

固定資產(chǎn)302、工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個步驟來完成的，首先要計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)每期實(shí)際工作量的多少計(jì)算當(dāng)期的折舊額。單位工作量折舊額=年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額

固定資產(chǎn)313、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。年折舊率=×2×100%

某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)32雙倍余額遞減法應(yīng)用時注意兩點(diǎn)（1）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法。轉(zhuǎn)換條件為：

實(shí)務(wù)上規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。＞固定資產(chǎn)33（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊的一種方法。

各年折舊率=每年的折舊額=（C-S）×固定資產(chǎn)34注意的問題按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊的情況下，同樣要按月計(jì)算折舊。計(jì)算方法是，首先要根據(jù)各年的折舊率計(jì)算當(dāng)年的月折舊率，然后根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的余額和當(dāng)月的折舊率計(jì)算月折舊額。固定資產(chǎn)35（四）固定資產(chǎn)折舊的核算為了簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下：

=+

—固定資產(chǎn)36計(jì)提折舊的會計(jì)處理固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本；未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用固定資產(chǎn)37二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)38（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（1）增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目和對原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物的添加。擴(kuò)建固定資產(chǎn)時，首先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，即注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，同時停止計(jì)提折舊；擴(kuò)建支出和變價(jià)收入分別增加和減少工程成本；擴(kuò)建工程完成，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊并不轉(zhuǎn)入）。固定資產(chǎn)39（2）改良與改善改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。固定資產(chǎn)改良和改善的支出也要分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。固定資產(chǎn)40（3）換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。分為資產(chǎn)單元換新和部分換新兩種。資產(chǎn)單元是指附屬于一個固定資產(chǎn)項(xiàng)目，但具有相對獨(dú)立性并具有可單獨(dú)辨認(rèn)其成本的某些結(jié)構(gòu)、裝置。對資產(chǎn)單元進(jìn)行換新，會計(jì)處理時應(yīng)將固定資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入在建工程，對替換下來的舊資產(chǎn)單元應(yīng)終止確認(rèn)，并且其賬面凈值應(yīng)從工程成本中扣除，同時作為損失計(jì)入營業(yè)外支出。部分換新是指對固定資產(chǎn)零配件、部件的替換。在會計(jì)處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進(jìn)行。固定資產(chǎn)41（4）修理固定資產(chǎn)由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因會發(fā)生不同程度的損壞，影響其正常使用。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期按照固定資產(chǎn)的用途和部門的不同計(jì)入當(dāng)期損益中，不再進(jìn)行資本化處理。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)42（5）重安裝為了創(chuàng)造新的生產(chǎn)環(huán)境和提高流水作業(yè)的合理性，以改善生產(chǎn)組織、提高生產(chǎn)效率、充分發(fā)揮資產(chǎn)潛力、降低產(chǎn)品成本，企業(yè)有時會對機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按更合理的布局重新安裝。重新安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先將初始安裝成本的賬面凈值從有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值中減除，并作為該項(xiàng)資產(chǎn)的廢棄損失，計(jì)入營業(yè)外支出，然后代之以重安裝成本。重安裝成本一般包括拆除地基、搬運(yùn)機(jī)器以及新建地基等支出。固定資產(chǎn)43第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置的含義固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，如固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)為待售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)44固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。是指固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，所以應(yīng)予終止確認(rèn)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。因此當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期未來使用過程中或者處置時都不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)的條件，故也應(yīng)予以終止確認(rèn)。固定資產(chǎn)45固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的原因第一，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限已滿，其物質(zhì)磨損程度已達(dá)到極限，不宜繼續(xù)使用，應(yīng)按期報(bào)廢；第二，由于科學(xué)技術(shù)水平的提高，致使企業(yè)擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)繼續(xù)使用時在經(jīng)濟(jì)上已不合算了，必須將其淘汰，提前報(bào)廢；第三，由于自然災(zāi)害（如火災(zāi)、水災(zāi)）事故的發(fā)生或管理不善等原因而造成的固定資產(chǎn)毀損。固定資產(chǎn)46固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)繳納的營業(yè)稅等之間的差額來確定。處置固定資產(chǎn)的收入包括出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款等項(xiàng)收入；清理費(fèi)用包括處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用；營業(yè)稅是指出售不動產(chǎn)而按出售收入的5％計(jì)算繳納的營業(yè)稅。固定資產(chǎn)47二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的營業(yè)稅等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款等項(xiàng)收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)48（一）固定資產(chǎn)出售企業(yè)對多余閑置或不再需用的固定資產(chǎn)，可出售給其他需要該項(xiàng)固定資產(chǎn)的企業(yè)，以收回資金，避免資源的浪費(fèi)。出售固定資產(chǎn)的損益是指出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用以及出售不動產(chǎn)繳納的營業(yè)稅之間的差額。固定資產(chǎn)49（二）持有待售固定資產(chǎn)劃分持有待售資產(chǎn)條件企業(yè)的非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在同時滿足以下3個條件時應(yīng)將其劃分為持有待售資產(chǎn)：①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。固定資產(chǎn)50持有