第4章營業(yè)稅法

稅法西北農林科技大學經管學院李民壽1第四章營業(yè)稅法一、納稅義務人二、稅目、稅率三、計稅依據四、應納稅額的計算五、幾種經營行為的稅務處理六、稅收優(yōu)惠七、納稅義務發(fā)生時間與納稅期限八、納稅地點與納稅申報主要內容2學習目標(一)掌握層次

1.稅目、稅率

2.計稅依據

3.應納稅額的計算

4.幾種經營行為的稅務處理

(二)熟悉層次

1.納稅義務人

2.稅收優(yōu)惠

3.納稅義務發(fā)生時間(三)了解層次

1.納稅期限

2.納稅地點與納稅申報3本章地位介紹

本章是稅法課程中較為重要的一章，也是比較大的一個流轉稅種，從考試題型來看，除客觀題之外，計算題、綜合題也有考點，有時是單獨的計算題，有時是與增值稅、企業(yè)所得稅結合的綜合題。4第一節(jié)納稅義務人(熟悉)

一、納稅義務人二、扣繳義務人

5一、納稅義務人

1.一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

2.境內勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內。在中華人民共和國境內是指稅收行政管轄權的區(qū)域。具體情況為：⑴所提供的勞務發(fā)生在境內；⑵在境內載運旅客或貨物出境；⑶在境內組織旅客出境旅游；⑷轉讓的無形資產在境內使用；⑸所銷售的不動產在境內；⑹在境內提供保險勞務。上述保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

6

加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務?！纠}】下列各項中，不征收營業(yè)稅的有()。

A.人民銀行對金融機構貸款的業(yè)務

B.人民銀行委托金融機構貸款的業(yè)務

C.中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務

D.中國出口信用保險公司辦理的出口信用擔保業(yè)務

【答案】ACD【解析】人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅；對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅，這里的“出口信用保險業(yè)務”包括出口信用保險業(yè)務和出口信用擔保業(yè)務。7二、扣繳義務人

1.委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；

2.建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；

3.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；

4.單位或個人舉行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

5.分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；

6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

8【例題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有()。（2001年）

A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)

B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者

C.個人轉讓專利權的受讓人

D.分保險業(yè)務的初保人

【答案】BCD9第二節(jié)稅目、稅率(掌握)一、稅目二、稅率10一、稅目

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運輸業(yè)

陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

3%二、建筑業(yè)

建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%三、金融保險業(yè)

5%(2003年)四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝

5-20%七、服務業(yè)

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

5%八、轉讓無形資產

轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%九、銷售不動產

銷售建筑物及其他土地附著物。5%11注意的問題：服務業(yè)：

3.對福利彩票機構以外的單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅。

6.單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

7.交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

8.無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。無船承運業(yè)務是指無船承運業(yè)務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。12注意的問題：服務業(yè)：

9.酒店產權式經營業(yè)主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業(yè)主按照約定取得固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。銷售不動產：單位將不動產無償贈送他人，應視同銷售不動產，征收營業(yè)稅。對個人無償贈送不動產的行為，不征收營業(yè)稅。納稅人自建住房銷售給本單位職工,屬于銷售不動產行為,應照章征收營業(yè)稅。

以不動產、無形資產投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。

13

1.自2001年10月1日起，對農村信用社減按5%的稅率征收營業(yè)稅；

2.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定；

3.從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅；

4.自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

二、稅率14【例題】下列經營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有()。

A.旅游景點經營索道取得的收入按5%B.建筑設計收入按5%C.郵政儲蓄收入按5%D.金融保險業(yè)按5%【答案】AD15第三節(jié)計稅依據(掌握)一、計稅依據的一般規(guī)定二、計稅依據的具體規(guī)定16一、計稅依據的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。17二、計稅依據的具體規(guī)定針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

(一)交通運輸業(yè)

1.運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

2.運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

3.國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

18(二)建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。通訊線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管道、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清洗管、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。19【例題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款?！敬鸢浮?1)甲建筑公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)(2)甲建筑公司應代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210(萬元)(3)房地產公司應納銷售不動產營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)(4)甲建筑公司應納銷售不動產營業(yè)稅=2200×5%=110(萬元)203.自建行為營業(yè)稅處理

自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人(不包括個人自建自用住房銷售)將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅。21

自建行為和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：

1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；

2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；

3.按組成計稅價格確定

組成計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。22【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。(當地營業(yè)稅成本利潤率為10%)【答案】建筑企業(yè)自建不動產自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：①按建筑業(yè)應交營業(yè)稅=組價×3%={[4000×40%×(1+10%)]÷(l-3%)}×3%=54.43(萬元)②按銷售不動產營業(yè)稅=售價(預收款)×5%=5000×5%=250(萬元)自建不動產出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43(萬元)

23【例題】房地產公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。(當地營業(yè)稅成本利潤率為10%)【答案】⑴計算該房地產公司當年應納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納建筑業(yè)營業(yè)稅＝2000×(10＋0.5)×(1＋10%)÷(1－3%)×3%＝714.43(萬元)⑵計算該房地產公司當年應納銷售不動產營業(yè)稅：銷售不動產的營業(yè)稅＝3600×(10＋0.5)×5%＝1890(萬元)24

4.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。25(三)金融保險業(yè)1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。2.外匯轉貸業(yè)務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。4.金融商品轉讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(不包括非金融機構和個人)26【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2004年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月應納營業(yè)稅為()A.1185元B.1500元

C.2500元D.64000元【答案】B

應納營業(yè)稅=[(55-50)+(78-80)]×5%=0.15萬元

275.金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務:手續(xù)費(傭金)類的全部收入(1)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等,以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。(2)非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨,不征收營業(yè)稅?！纠}】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據，表述正確的是()。(2003年)A.一般貸款業(yè)務的計稅依據為利差收入

B.轉讓股票的計稅依據為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務的計稅依據為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據為向承租者收取的全部價款

【答案】C28

【例題】某市商業(yè)銀行2006年第3季度有關業(yè)務資料如下：為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入80萬元；銷售各種憑證取得收入30萬元；向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元；7月1日向某生產企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利息率5.6%，期限2年，9月30日，生產企業(yè)未向銀行支付利息；受托發(fā)放貸款8000萬元，貸款期限6個月，貸款年利率5%，銀行已按當季應收利息的8%收取手續(xù)費，當季借款方未支付利息；7月1日購進有價證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元(7月8日已收到)，9月28日以400萬元的價格賣出。對上述業(yè)務稅務處理正確的有()。A.第3季度發(fā)放貸款業(yè)務應納營業(yè)稅15.1萬元B.第3季度手續(xù)費收入應納營業(yè)稅4.4萬元C.該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務，在銀行所在地主管稅務機關申報納稅，應代扣代交稅金10萬元D.金融商品買賣業(yè)務應交納營業(yè)稅3.5萬元?！敬鸢浮緽C

296.保險業(yè)務：(1)初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。(2)儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息。(即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算)【例題】保險公司如采用收取儲金方式取得經濟利益的，其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。()(2003年)【答案】×(3)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的己沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。306.保險業(yè)務：

(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務:向投保人實際收取的保費。

(5)向境外再保險人辦理分保業(yè)務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。【例題】我國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。()(2006年)【答案】×317.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。

8.外幣折合成人民幣：金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額。報經省級稅務機關批準后，允許按照財務制度規(guī)定的其他基準匯價折合營業(yè)額。32(四)郵電通信業(yè)務

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅

2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

3.電信單位銷售的有價電話卡：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。33(五)文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業(yè)額?！纠}】下列關于營業(yè)稅計稅依據的說法中，正確的有()A.某歌星委托演出公司為其主辦個人專場演唱會，應以該歌星的純收入計繳營業(yè)稅B.某體操明星參加體育比賽，應以取得出場費計繳營業(yè)稅。

【答案】A(六)娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額,包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。34

【例題――2005計算題節(jié)選】某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務，當年收入情況如下：

(1)門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

(2)保齡球館自7月1日開館，至當年年底取得收入120萬元；

(3)美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

(4)非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；

(5)餐飲收入600萬元(其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得收入)(6)與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；35

(7)派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；

(8)經批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。

(注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地省政府規(guī)定，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%)

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)計算娛樂公司當年應繳納的營業(yè)稅；【答案】應納營業(yè)稅＝220×5%＋400×20%＋100×20%＋120×5%＋150×5%＋60×5%＋600×5%＋76×5%＋4×5%＋10×5%＝162(萬元)36

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應征收營業(yè)稅。

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。

5.旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。(七)服務業(yè)37【例題】某廣告公司2004年4月發(fā)生以下業(yè)務：取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為16%)。要求：計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繌V告業(yè)務的計稅營業(yè)額=90×(1十16%)÷(1－5%)＝109.89(萬元)

應納營業(yè)稅=(109.19-25-18)×5%=3.34(萬元)38

6.旅游企業(yè)組團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。

7.經過國家版權局注冊登記、在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件，應征收營業(yè)稅。

8.國內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入不征營業(yè)稅。

9.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

10.納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。(七)服務業(yè)39(八)銷售不動產或受讓的土地使用權

1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

【例題】某生產企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，己提取折舊400萬元。還轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發(fā)生相關費用6萬元。要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。

【答案】應繳納營業(yè)稅=1200×5%+(560-420)×5%=67(萬元)

3.2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。40(九)納稅人提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產計稅營業(yè)額的核定組成計稅價格公式：

組成計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。

41(十)營業(yè)額的其他規(guī)定

【例題】單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款時，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，可以()。(2005年)A.向稅務機關申請減免營業(yè)稅

B.向稅務機關申請降低營業(yè)稅稅率

C.從納稅人以后的營業(yè)額中減除，但不允許退還已征稅款

D.允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

1.單位和個人提供營業(yè)稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，如退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除?！敬鸢浮緿42(十)營業(yè)額的其他規(guī)定

2.折扣的處理：同一張發(fā)票可以扣除；另開發(fā)票不能扣。

3.因受讓方違約取得的賠償金收入，計征營業(yè)稅；

4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將己繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。舉例：預收收入假定是12萬元(年租)，就應該用12×5%去繳營業(yè)稅。以后每月轉為收入1萬元時可以減除。

5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

6.作為設備的料不計入營業(yè)額中。43(十)營業(yè)額的其他規(guī)定

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免7.某一個單位的營業(yè)稅的規(guī)定不在計稅范圍之內。44【例題】下列各項中，符合營業(yè)稅有關規(guī)定的有()。(2003年)A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后計征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅【答案】CD【解析】對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用應按全部收入征收營業(yè)稅；拍賣行向委托方收取的手續(xù)費也應全額計征營業(yè)稅45第四節(jié)應納稅額的計算(掌握)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。營業(yè)稅為價內稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

46【例題】下列項目中，準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中減除的是()A.電信單位銷售有價電話卡的銷售折扣折讓B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費C.貸款業(yè)務的利息支出D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費

【答案】A47【例題】某城市遠洋運輸企業(yè)有職工320人,適用企業(yè)所得稅稅率33%,2002年度發(fā)生以下經營業(yè)務(2003年綜合題節(jié)選)：

(1)承擔遠洋運輸業(yè)務,取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用(不含職工工資費用)6300.46萬元。

(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日一10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費用12萬元。

(3)將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。要求：計算該運輸企業(yè)應納營業(yè)稅稅額。

【答案】(1)運輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務收入，應按交通運輸業(yè)稅目處理，應納營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)(3)取得乙公司租金收入為光租業(yè)務收入，應按服務業(yè)稅目處理，應納營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)

應納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)48【例題】(2006年綜合題3節(jié)選)某外商投資企業(yè)，專門從事房地產開發(fā)業(yè)務，2005年有關經營情況如下：(4)到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關土地權證和房產證次年為客戶辦理。其余得10000平方米中，7000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定一年，租金從12月1日起計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金每月收一次；另外3000平方米轉為本企業(yè)固定資產作辦公費用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關出租、資產轉賬手續(xù)，于當日全部交付并從12月1日適用。要求：(1)計算銷售和出租的房屋應交納的營業(yè)稅。

【答案】(1)計算銷售和出租的房屋應交納的營業(yè)稅＝16000×5%＋21×5%＝801.05(萬元)49第五節(jié)幾種經營行為的稅務處理(掌握)一.兼營不同稅目的應稅行為

混合銷售行為

兼營非應稅勞務

營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

50一、兼營不同稅目、兼營與混合銷售行為稅務處理經營行為

稅務處理

1.兼營不同稅目的應稅行為:營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目

均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況:(l)分別核算,按各自稅率計稅

(2)未分別核算,從高適用稅率

2.混合銷售行為:既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為。

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅。以經營營業(yè)稅應稅勞務為主,交營業(yè)稅。

3.兼營非應稅勞務:提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務。

依納稅人的核算情況:(1)分別核算,分別交增值稅、營業(yè)稅

(2)未分別核算,只交增值稅、不交營業(yè)稅

51【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有()。A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物B.飯店開設客房、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務

【答案】B52二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

(一)建筑業(yè)務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。53【例題】(2004年計算題)甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質)下轄3個施工隊、1個金屬結構件工場、1個招待所(均為非獨立核算單位)，2003年經營業(yè)務如下：(1)承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元(購進金屬結構件時取得相關的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元)；建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。(2)建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司(B公司建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務的單位)。要求：按下列順序回答問題：⑴甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅；⑵甲建筑工程公司應繳納的增值稅；⑶甲建筑工程公司應代扣代繳的營業(yè)稅。54【答案】⑴甲公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅=(3000-500-200)×3%=69萬元⑵甲公司繳納增值稅=500÷(1+17%)×17%-300×17%=21.65萬元⑶甲公司應代扣代繳的營業(yè)稅=200×3%=6萬元55(二)郵電業(yè)務征稅問題

1.集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

56(三)服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷的征稅問題(1)代購貨物

特點

稅務處理

①受托方不墊付資金

②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方。

③受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。

①同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費,屬增值稅價外費用,應并入銷售額計算繳納增值稅。

571.代購代銷——代購貨物

【例如】某機械廠委托金屬材料公司購鋼材，事先預付一筆周轉金40萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向工廠結算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉交，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣5%的手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)票收取，收取的2.3萬元手續(xù)費即為營業(yè)稅征收范圍。

58(三)服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷的征稅問題(2)代銷貨物特點

稅務處理

①代銷貨物的所有權屬于委托方。

②受托方按委托方規(guī)定的條件出售。③貨物的銷售收入為委托方所有,受托方只收取手續(xù)費。①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍

②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

59(三)服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷——代銷貨物

【例題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。要求：對上述代銷業(yè)務進行稅務處理。

【答案】①應納營業(yè)稅=5000×5%＝250元

②零售價＝5000/5%＝100000元應納稅增值稅＝100000/(l+17%)×17%＝14529.91元60(三)服務業(yè)務征稅問題2.其他與增值稅的劃分問題關鍵是掌握它是屬于混合經營行為還是兼營行為。

飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，這種情況屬于兼營行為，就應征收增值稅。某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，就應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。61(三)服務業(yè)務征稅問題

3.燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征營業(yè)稅。

4.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。62(四)銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題納稅人(從事貨物生產的單位和個人)銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，依據以下規(guī)定執(zhí)行。

1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅：

(1)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質；

(2)簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

63(四)銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題

2.不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人(以下簡稱分包人)的營業(yè)稅：第一，如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣交營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款；第二，上述之外的分包人，總承包人在扣交建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分保額。64【例題—2006年計算題節(jié)選】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質，2005年發(fā)生經營業(yè)務如下：(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司(具備安裝資質)，轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產貨物提供，2000萬元由安裝公司自產貨物提供。(3)建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據(說明：上述業(yè)務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收)要求：根據上述材料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：65(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育附加。(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅和城市建設稅及教育費附加。(3)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加。

66【答案】(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加＝(9000－4000－3000)×3%×(1＋5%＋3%)＝64.8(萬元)(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加＝(3000－2000)×3%×(1＋5%＋3%)＝32.4(萬元)(3)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加＝［4000÷(1+17%)×17%－236－30×7%］×(1＋5%＋3%)＝370.54(萬元)

67(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。68第六節(jié)稅收優(yōu)惠(熟悉)一.

營業(yè)稅的起征點稅收優(yōu)惠規(guī)定69一、營業(yè)稅的起征點

對于經營營業(yè)稅應稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。營業(yè)額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點如下：

1.按期納稅的起征點(除另有規(guī)定外)為月營業(yè)額200～800元；

2.按次納稅的起征點(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額50元。70二、稅收優(yōu)惠規(guī)定(一)根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列項目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。

2.殘疾人員個人為社會提供勞務。

3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。學校和其他教育機構是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

4.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。71二、稅收優(yōu)惠規(guī)定(二)根據規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：

1.保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外藉個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。

4.將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。

5.社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。11.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按照市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。72(二)根據規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：

13.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口引用保險業(yè)務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。15.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。16.金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。18.對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。25.轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。30.保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。37.單位和個人處置垃圾取得的垃圾處置費不征收營業(yè)稅。新增39、40

73【例題】(2002年)下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是()A.電影發(fā)行單位取得的片租收入

B.個人出租自有住房取得的租金收入

C.企業(yè)按房改標準價向職工出售住房的收入

D.高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入【答案】C

【例題】下列各項中，不征收營業(yè)稅的有()。(2005年)A.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務

B.人民銀行委托金融機構貸款的業(yè)務

C.中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務

D.中國出口信用保險公司辦理的出口信用擔保業(yè)務

【答案】ACD74第七節(jié)納稅義務發(fā)生時間與納稅期限一.納稅義務發(fā)生時間二.納稅期限75一、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據的當天。

(1)預收性質價款的納稅義務發(fā)生時間：轉讓土地使用權或銷