政府審計人員通用審計方法

政府審計人員通用審計方法

主講人：吳德華澤州正達會計師事務所副所長中國注冊會計師中國注冊資產評估師今天要解決的問題政府審計的4個H:what.why.who.how今天解決how的問題課程提綱審計項目確定以后，接下來一般分三步走：一、了解單位二、進行分析三、實施審計預算執(zhí)行、財務收支、經濟責任等各種審計，審計組織和審計報告有區(qū)別，在真實合法效益性的側重上有區(qū)別，但三步走的過程大同小異。了解單位

站得高看得遠、高屋建瓴、避免盲人摸象。太陽底下沒有新鮮事，往往t通過了解單位并進行分析，經驗豐富（直覺）的審計人員對被審單位的主要活動、內部控制的薄弱環(huán)節(jié)、可能發(fā)生問題的領域就已經心中有數,審計助理的底稿沒完，審計報告的框架已然在心中有數了。（連續(xù)審計）了解單位1、座談會。尤其是進點會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，通常會給被審計單位一份資料清單，要求提供什么東西，要求什么人進行發(fā)言，以便他們有時間適當做些準備。優(yōu)點在于集中、全面、節(jié)約時間。了解單位2、實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象。經營好壞、管理好壞、工作流程、單位文化獲取直觀的感受。了解單位

3、詢問（面談）。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。在了解單位情況這個階段，單獨詢問面談比座談會的好處在于私密性，可能有些公開場合不適合說的話私下里就能說。在發(fā)現違法線索調查取證的階段，詢問是一種行之有效的突破性手段。但因為審計機關沒有限制人身自由等強制性權力，所以更要講究問話的方式方法。不能用土話說的“緊詐?！保瑧撚闷胀ㄔ捳f的曉之以理，動之以情。了解單位

4、調查問卷。當涉及的人員或單位很多時，可以采用調查問卷的方式。關鍵的環(huán)節(jié)是設計一套科學合理的問卷，其中的問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的財政專項資金支出，比較適合這種方法，比如財政支農資金。（績效評價）了解單位

5、審閱資料。審查閱讀與被審計單位或項目有關的文件資料，工作總結、會議記錄、協(xié)議合同，包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。了解單位

6、穿行測試。用于了解內部控制制度。掌握控制流程—選取樣本—獲得資料—與控制流程進行比對（企業(yè)、財政專項資金）了解單位7、建立舉報渠道?！秾徲嫹▽嵤l例》第六條規(guī)定任何單位和個人對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權向審計機關舉報。審計署也制定過《審計機關舉報工作規(guī)定》。理論上講通過舉報獲取被審計單位的實情和違法亂紀線索是行之有效的手段。但實際運用中，一是群眾更熟悉向紀檢監(jiān)察和司法機關舉報，二是一旦接受舉報，就必須按程序給出結果，許多時候反而給我們帶來不必要的麻煩。進行分析

通過對被審計單位財務數據和非財務數據的總體分析，可以發(fā)現審計重點，提高審計效率和審計質量，有助于總體上把握審計風險。

進行分析常用的是比較分析：比較的對象：1、當期的信息與前期的相似信息比較；2、當期的財務和經營信息與預算或標準比較；3、與同行業(yè)相似信息比較；4、

財務信息各元素之間的相互關系的比較(如利息變化和負債變化的比較)5、財務信息與相應的非財務信息的比較(如工資費用與員工數量的比較，收入和生產能力比較)進行分析

比較的方法：1、絕對數比較；2、相對數比較（盈利能力、營運能力、償債能力、發(fā)展趨勢、資產和收支結構）

還有其他的分析方法：回歸分析、計算機模型分析，不再贅述。實施審計

《國家審計準則》第九十二條規(guī)定：審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；（六）重新操作，是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，關注異常波動和差異。實施審計真實、合法、效益三性，真實性是基礎，檢查真實性主要是兩個核對：資產負債表上的項目，與實物或對方核對；利潤（收支）表上的項目，與業(yè)務流程核對（銷售收入、專項資金）總結

一、磨刀不誤砍柴工

審計以檢查賬務為主，但賬務并不是全部。一個合格的審計人員不僅僅要掌握財會知識，還要有經濟、法律、稅務方面的知識，要有各行各業(yè)基本的科學常識（包括自然科學和社會科學，不懂裝懂是大忌），要有寫作能力，要有口語交流的能力，要懂電腦和信息化技術。所有的這些都需要兩個字：學習。學習、學習、再學習，是我們職業(yè)生涯中永恒的課題?？偨Y

二、順著水渠看水流審計簡單來說就是核對，核對就是把被審計單位的總結、報表、賬簿數據與實際情況核對（真實性），與規(guī)定和標準核對（合法性），與工作目標核對（效益性）。真實性是基礎，核對真實性，記住一句話：順著水渠看水流。所有的賬面數字都來源于一個一個的業(yè)務流程，在流程中的各個控制環(huán)節(jié)產生原始單據和原始數據，這個流程就是水渠，里邊的資金流動就是水流，對于所有的賬面數據，我們都可以發(fā)出一個疑問：這個數據是從哪來的？然后順著水渠看水流即可。需要注意的是每條水渠都有互通之處，要注意水渠之間的關系。總結

三、會說話當銀錢使指的是交流溝通的重要性兩方面的能力：語言表達能力（詢問、匯報）和書面表達能力（總結、報告）?？偨Y

語言表達能力：話多不等于會說話，工作中的會說話指的是有理有據、有禮有節(jié)（不卑不亢）、洞悉人性，深入人心：人的本性大同小異是有規(guī)律的。社會學告訴我們物以類聚人以群分、一個單位有一個單位的文化：積極進取、小富即安、破罐子破摔等）；一個單位有一個單位的人際關系，主要體現在民主和集中的關系：一言堂（主攻一把手）、民主氛圍融洽（團結、互相保護）、一盤散沙（互相攻擊）；要了解心理學（僥幸心理、利己心理、大事化小小事化了）；匯報工作（口頭匯報要在最短的時間內最全面地了解情況，簡單明了，重點突出，通俗易懂），把主動權始終牢牢地抓在自己手里。總結

書面表達能力：一是井井有條，二是頭頭是道，有理有據，有據指的是熟練掌握法律法規(guī)政策標準，有理指的是要有正確的世界觀（如何認識事物的本質，辯證唯物主義：不斷變化、一分為二、透過現象看本質