比較法及其在審計(jì)研究中的應(yīng)用分析

比較法及其在審計(jì)研究中的應(yīng)用分析(山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南250014)摘要：文章介紹了比較法的定義、理論依據(jù)以及一些具體的方法。并且將比較法運(yùn)用于實(shí)際，將其與審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相聯(lián)系，利用其對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的聯(lián)系與差異進(jìn)行了比較。關(guān)鍵詞：比較法；績效審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007—6921(2008)17—0021—021對(duì)比較法的分析1.1比較法的定義比較法指的是對(duì)同一事物與其相聯(lián)系的事物，通過對(duì)比、分析，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法;它是人們認(rèn)識(shí)事物探索其內(nèi)在本質(zhì)和規(guī)律的一種重要方法。比較法在科學(xué)研究中是一種必不可少的邏輯方法，它不僅是類比、分類等邏輯方法的基礎(chǔ)；而且在分析、綜合等邏輯方法中也離不開它的運(yùn)用；同時(shí)還可以利用比較法比較事物的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)分析事物發(fā)展變化的規(guī)律和影響因素，以認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)。1.2比較法的理論依據(jù)客觀事物發(fā)展的聯(lián)系性，是采用比較法的客觀基礎(chǔ)?？陀^事物是相互聯(lián)系的，關(guān)系在時(shí)間上表現(xiàn)為同一事物先后相繼，在空間上表現(xiàn)為不同事物相互依存。聯(lián)系又有必然和偶然聯(lián)系,有本質(zhì)和非本質(zhì)聯(lián)系，有內(nèi)在和外在聯(lián)系等等。在客觀世界里，事物的發(fā)展受到各種因素的影響，吏其發(fā)展在共同規(guī)律作用下，又呈現(xiàn)出多樣性和不平衡性，發(fā)展的形態(tài)多種多樣，發(fā)展的速度有快有慢,發(fā)展的效益有好有差，因此為比較法的實(shí)施提供了基礎(chǔ)。根據(jù)事物發(fā)展是普遍性與特殊性相結(jié)合的規(guī)律，可使人們比較不同對(duì)象進(jìn)行求同比較，又可以對(duì)同一對(duì)象不同時(shí)期或不同對(duì)象進(jìn)行求異比較，即異中求同、同中求異。因此事物及其發(fā)展的異同性為進(jìn)行比較研究提供了依據(jù)。1.3常用的具體的比較方法1.3.1宏觀比較和微觀比較宏觀比較是指對(duì)不同法系之間或不同國家的法律制度之間所作的整體性比較，是在大范圍內(nèi)的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法。微觀比較是指對(duì)不同國家之間特定的法律制度的比較，是比較對(duì)象在小范圍內(nèi)的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法。二者間是有著密切的聯(lián)系的，微觀比較實(shí)在宏觀比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是宏觀比較的一種深化。1.3.2縱向比較和橫向比較縱向比較是同一對(duì)象在不同歷史發(fā)展階段的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其發(fā)展變化規(guī)律的方法，這種比較法是同一對(duì)象在不同的歷史時(shí)期的比較。橫向比較是比較對(duì)象在同一歷史發(fā)展階段的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法，這種比較法是比較對(duì)象在同期的比較。1.3.3現(xiàn)象比較和本質(zhì)比較現(xiàn)象比較是比較對(duì)象在表面現(xiàn)象上的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法。本質(zhì)比較是比較對(duì)象在本質(zhì)屬性上的對(duì)比，以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法。2利用比較法對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)展開的分析比較法作為一種研究問題的基本方法，是連接理論與實(shí)踐的重要紐帶之一，在許多方面都有廣泛用途。而本文將比較法與政府審計(jì)聯(lián)系起來，對(duì)政府審計(jì)中的兩種模式即財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)進(jìn)行了簡要的比較。2.1基本概念的比較2.1.1定義的比較財(cái)務(wù)審計(jì)是指通過對(duì)政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及報(bào)告的審查，對(duì)政府財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和報(bào)告的公允性、真實(shí)性、正確性和合法性做出評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。績效審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上、為彌補(bǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)的不足而產(chǎn)生的一種新型審計(jì)?？冃徲?jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)或檢查，它主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)或檢查。對(duì)其定義進(jìn)行比較可知財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)都是搜集有關(guān)被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的過程。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性和合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)通過審查資金使用中的問題，揭露管理和制度的漏洞來提高效益，其側(cè)重于審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。從糾正違法違紀(jì)行為的角度講，財(cái)務(wù)審計(jì)突出重點(diǎn)，哪里出了問題就糾正哪里。而績效審計(jì)側(cè)重于審查被審計(jì)單位的審計(jì)環(huán)境、制度規(guī)定和決策的制定等，對(duì)績效審計(jì)來說，制度和管理是具有系統(tǒng)性的，某一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題就可能影響到整個(gè)系統(tǒng)的績效，因此比較注重全面。2.1.2比較其實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)是問題和過程的導(dǎo)向性審計(jì)；而績效審計(jì)的實(shí)質(zhì)是績效和結(jié)果的導(dǎo)向性審計(jì)。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，被審計(jì)單位和個(gè)人如果違反既定制度的規(guī)定，被查出后將會(huì)受到法律的懲罰；而在績效審計(jì)中，被審計(jì)單位和個(gè)人即使沒有按照相關(guān)規(guī)定辦事，只要最終結(jié)果是單位的效益增加了，這種行為也將被視為一種創(chuàng)新，并且由于取得了較好的成績,審計(jì)人員可能將其作為修改制度的建議，因此績效審計(jì)相對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)來說是一種積極的審計(jì)。2.2內(nèi)部各要素的比較2.2.1審計(jì)目標(biāo)的比較財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)在于鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況主要是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及合法性，并對(duì)此發(fā)表意見，向利益相關(guān)人提供信息，維護(hù)其利益?？冃徲?jì)的目標(biāo)主要是確定被審計(jì)組織是否進(jìn)行有效的管理經(jīng)營通過確定現(xiàn)實(shí)的管理過程與理想的管理過程是否相一致，著眼于管理的方針、計(jì)劃、控制和決策過程，強(qiáng)調(diào)對(duì)未來的改進(jìn)提出提高經(jīng)營管理效率建議，把重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面。并為政府和立法機(jī)關(guān)提供在審計(jì)基礎(chǔ)上的信息，即包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)以及與被審計(jì)單位及其管理和政策有關(guān)的審計(jì)建議。因此從以上分析可以看出，績效審計(jì)目標(biāo)是在財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上的補(bǔ)充和完善。222審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是比較固定的，就是以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰的依據(jù)。而績效審計(jì)沒有固定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。制定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的資料來源于有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度、方針性文件、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)等績效審計(jì)可以針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，通過調(diào)查和研究確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因而績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)性和靈活性。在績效審計(jì)中，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是通過與被審計(jì)的有關(guān)部門和單位反復(fù)討論研究是由審計(jì)人員做出的。審計(jì)人員能夠在于被審計(jì)單位溝通的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目已有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)有缺陷，就應(yīng)當(dāng)重新修訂，進(jìn)而保證審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性、相對(duì)性以及可行性。2.2.3審計(jì)對(duì)象范圍的比較財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的收入、支出和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與會(huì)計(jì)資料，其審計(jì)范圍局限在被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域?？冃徲?jì)的對(duì)象是政策、項(xiàng)目、組織和管理。在績效審計(jì)中涉及許多量化證據(jù)而證據(jù)的主要來源是與組織目標(biāo)有關(guān)的管理方針與決策。因此與財(cái)務(wù)審計(jì)比較，其對(duì)象擴(kuò)展到了影響績效的管理決策等各個(gè)方面，通過對(duì)其進(jìn)行分析進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的績效進(jìn)行事前或者事后的審計(jì)與評(píng)價(jià)。績效審計(jì)的內(nèi)容不僅要有會(huì)計(jì)資料還必須有計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)以及其他各種資料，列如協(xié)議、合同、預(yù)算、章程等。可見績效審計(jì)的對(duì)象既包括會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也包括其他經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的各項(xiàng)管理決策活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，其對(duì)象與范圍大大擴(kuò)展了。2.2.4審計(jì)程序的比較財(cái)務(wù)審計(jì)的程序是準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告。而績效審計(jì)的程序是準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)?？梢娍冃徲?jì)程序與財(cái)務(wù)審計(jì)程序基本相同，只是每個(gè)階段的具體內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而略有差異，而績效與財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)程序上最大的不同就是突出強(qiáng)調(diào)了后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)是審計(jì)部門為了檢查原被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行情況而對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施的審計(jì)，是一種回訪行為。后續(xù)審計(jì)在績效審計(jì)中占有非常重要的地位。績效審計(jì)的特點(diǎn)在于關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高因I此要對(duì)審計(jì)結(jié)論中所提出的各種建議是否被審計(jì)單位采用并在實(shí)踐中產(chǎn)生效果，就要在審計(jì)結(jié)論正式發(fā)送給被審計(jì)單位以后的一段時(shí)間中進(jìn)行一個(gè)延續(xù)審計(jì)，比如檢驗(yàn)改進(jìn)的意見與建議是否可行，改進(jìn)措施是否被執(zhí)行等等，通過這種后續(xù)審計(jì)保證真正實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的作用。3結(jié)論從以上的分析中看出，比較法在現(xiàn)實(shí)中有著廣泛的用途。通過對(duì)比較法的簡要介紹，了解了其相關(guān)的一些內(nèi)容。并且將其運(yùn)用于實(shí)際分析中，利用其對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的基本概念以及各要素進(jìn)行了比較，具體分析了財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，從而使得我們能夠更好的認(rèn)識(shí)與區(qū)別財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)。［參考文獻(xiàn)］［1］王革，吳練達(dá)?比較方法研究［J］?韶關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004,(8).［2］孟燕瓊?"比較法”在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用［J］?理論月