輔助生產(chǎn)要素的歸集

第四章輔助生產(chǎn)要素的歸集和分配2023/2/324.1

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過，輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本章節(jié)我們將學(xué)習(xí)輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/2/333.3

外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（一）輔助生產(chǎn)車間按其提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的種類多少，可分為以下兩種類型：1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)溶囬g；應(yīng)按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等車間。除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。2023/2/343.3

外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但主要是為本單位服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：誰受益，誰負(fù)擔(dān)2023/2/353.3

外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種處理方法：

第一種：先通過“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目歸集，再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。

第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。主要適用于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，且不對外提供服務(wù)或產(chǎn)品，簡化核算工作。

2023/2/363.3

外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：1）設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況（P78表4-1）借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料

燃料及動(dòng)力

應(yīng)付職工薪酬等

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用2023/2/373.3

外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：1）不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況（P79表4-2）借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料

燃料及動(dòng)力

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊等2023/2/384.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法直接分配法一次交互分配法順序分配法2023/2/394.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法

直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)：只對外，不對內(nèi)（分配一次）。適用：各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多的企業(yè)。供水供電基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品行政管理部4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法案例導(dǎo)入：某企業(yè)設(shè)供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。本月供電車間供電64000度，費(fèi)用總額為32400元；供水車間供水48000立方米，費(fèi)用總額為112000元。水電耗用情況如下表：車間或部門用電（度）用水（m3）供電車間8000供水車間4000基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800031000基本車間一般耗用20001000企業(yè)管理部門100008000合計(jì)64000480004.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/311輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)供應(yīng)輔助車間以外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額合計(jì)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門3240011200014440060000度40000m30.542.848000310002000100010000800025920108054003240086800280022400112000112720

388027800144400請同學(xué)們根據(jù)表中的分配結(jié)果作分錄4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/3122023/2/3134.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法【計(jì)算公式】某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)供應(yīng)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率×＝＝為其他輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）量－單位成本2023/2/3144.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例4-1】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為36960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品48000基本生產(chǎn)車間240008000輔助生產(chǎn)車間供電3000供水12000行政管理部門20004000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)10001600合計(jì)30000736002023/2/3154.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配供水車間費(fèi)用分配率（單位成本）=27000÷（30000-3000）=1.00（元

／立方米）供電車間費(fèi)用分配率（單位成本）=36960÷（73600-12000）=0.6（元／度）1、直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表請同學(xué)們根據(jù)表中的分配結(jié)果作分錄項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）270003696063960供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量27000m361600度費(fèi)用分配率（單位成本）1.000.60基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品耗用數(shù)量48000分配金額2880028800基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量240008000分配金額24000480028800行政管理部門耗用數(shù)量20004000分配金額200024004400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量10001600分配金額10009601960合計(jì)2700036960639602023/2/3174.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品28800制造費(fèi)用28800管理費(fèi)用4400銷售費(fèi)用1960貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-供水27000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-供電369602023/2/3184.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。優(yōu)點(diǎn)：只對外分配，只分配一次，計(jì)算工作簡便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。練習(xí)1某企業(yè)設(shè)有供水車間和運(yùn)輸車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門。供水車間本月發(fā)生費(fèi)用43800元，提供水38000立方米。運(yùn)輸車間本月發(fā)生費(fèi)用64000元，提供運(yùn)輸勞務(wù)64500公里。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。受益單位耗水（立方米）運(yùn)輸勞務(wù)（公里）輔助生產(chǎn)車間供水車間500運(yùn)輸車間1500基本生產(chǎn)車間3600060000行政管理部門5004000合計(jì)3800064500答案解析：供水車間費(fèi)用分配率（單位成本）==1.2(元/m3)機(jī)修車間費(fèi)用分配率（單位成本）==1(元/公里)基本生產(chǎn)車間：水費(fèi)=36000×1.2=43200（元）運(yùn)輸費(fèi)=60000×1=60000（元）合計(jì)：103200（元）行政管理部門：水費(fèi)=500×1.2=600（元）運(yùn)輸費(fèi)=4000×1=4000（元）合計(jì)：4600（元）4380038000-15006400064500-500項(xiàng)目供水車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）4380064000107800供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量36500m364000度-單位成本（分配率）1.201.00-基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量36000m360000度-分配金額4320060000103200行政管理部門耗用數(shù)量500m34000度-分配金額60040004600合計(jì)4380064000107800輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用103200管理費(fèi)用4600貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間43800—運(yùn)輸車間64000練習(xí)2：某企業(yè)設(shè)有供水、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用、提供勞務(wù)數(shù)量以及各受益單位、部門耗用勞務(wù)數(shù)量如下表所示：輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用(待分配費(fèi)用)35

000元46

000元?jiǎng)趧?wù)供應(yīng)數(shù)量10

000立方米23

000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車間3

000公里運(yùn)輸隊(duì)2

000立方米基本生產(chǎn)車間6

240立方米15

800公里企業(yè)管理部門1

760立方米4

200公里要求：（1）計(jì)算分配水費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)(列示計(jì)算分配過程)。（2）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。（3）編制會(huì)計(jì)分錄(“輔助生產(chǎn)成本”列示明細(xì)科目)。答案解析：供水車間費(fèi)用分配率（單位成本）==4.375(元/m3)機(jī)修車間費(fèi)用分配率（單位成本）==2.3(元/公里)基本生產(chǎn)車間：水費(fèi)=6240×4.375=27300（元）運(yùn)輸費(fèi)=15800×2.3=36340（元）合計(jì)：63640（元）行政管理部門：水費(fèi)=1760×4.375=7700（元）運(yùn)輸費(fèi)=4200×2.3=9660（元）合計(jì):17360（元）3500010000-20004600023000-3000項(xiàng)目供水車間運(yùn)輸車間合計(jì)

待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）350004600081000供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量800020000-單位成本（分配率）4.3752.3-基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量624015800-分配金額273003634063640行政管理部門耗用數(shù)量17694200-

分配金額7700966017360合計(jì)350004600081000

會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用63640管理費(fèi)用17360貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間35000

—運(yùn)輸車間46000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2023/2/3264.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2、交互分配法

交互分配法，是對各輔助車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。

首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；

然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間之外的各受益單位之間分配。特點(diǎn)：先對內(nèi)，后對外（分配兩次）。適用：輔助車間較多且相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。1、交互分配法4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配操作：2023/2/327生—輔—供電車間生—輔—供水車間借：生—輔—水貸：生—輔—電借：生—輔—電貸：生—輔—水以上兩筆分錄可否合并？4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配先對內(nèi)：282023/2/3292023/2/34.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配借：生—輔—水貸：生—輔—電借：生—輔—電貸：生—輔—水4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配后對外：生——基——甲產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用生—輔—供電車間生——輔——供水車間分配表分配表00302023/2/3對外分配的合并分錄：借：生—基—甲產(chǎn)品

（電水費(fèi)合計(jì)）制造費(fèi)用（電水費(fèi)合計(jì)）管理費(fèi)用（電水費(fèi)合計(jì)）貸：生—輔—供電車間

—供水車間

4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/331案例導(dǎo)入：某企業(yè)設(shè)供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。本月供電車間供電64000度，費(fèi)用總額為32400元；供水車間供水48000立方米，費(fèi)用總額為112000元。水電耗用情況如下表：車間或部門用電（度）用水（m3）供電車間8000供水車間4000基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800031000基本車間一般耗用20001000企業(yè)管理部門100008000合計(jì)64000480004.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/3322023/2/3334.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1)交互分配：供電車間交互分配率=32400/64000=0.50625(元/度)供水車間交互分配率=112000/48000=2.33333(元/m3)交互分配結(jié)果:供電車間應(yīng)該負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=8000×2.33333=18666.64(元)供水車間應(yīng)該負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4000×0.50625=2025(元)

交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額(供水車間)該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量(供水車間)

2023/2/3344.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供電車間對外應(yīng)分配的費(fèi)用=32400+18666.64-2025=49041.64(元)

供水車間對外應(yīng)分配的費(fèi)用=112000+2025-18666.64=95358.36(元)

供電車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量=64000-4000=60000(度)供水車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量=48000-8000=40000(m3)交互分進(jìn)的費(fèi)用(供電車間應(yīng)付的水費(fèi))交互分出的費(fèi)用（供水車間應(yīng)付的電費(fèi)）2023/2/3354.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3）對外分配供電車間對外分配率=49041.64/60000=0.81736(元/度)供水車間對外分配率=95358.36/40000=2.38396(元/m3)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=48000×0.81736=39233.28(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.81736=1634.72(元)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.81736=8173.6(元)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=31000×2.38396=73902.76(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1000×2.38396=2383.96(元)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×2.38396=19071.68(元)項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用總額供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率（單位成本）數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額分配金額合計(jì)輔助車間耗用供電供水甲產(chǎn)品耗用基本車間耗用行管部門耗用3240011200014440064000度48000方0.506252.3333380004000202518666.6418666.64202520691.64202518666.6449041.6495358.3614440048000200010000310001000800060000400000.817362.3839639233.281634.728173.6449041.6473902.762383.9619071.64113136.044018.6827245.2814440095358.36這些用途屬于外部，還沒輪上呢。對內(nèi)已經(jīng)分過了就別再分了！2023/2/3374.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（1）交互分配：借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間18666.64

-供水車間2025貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間2025

-供水車間18666.64（2）對外分配：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品113136.04制造費(fèi)用4018.68管理費(fèi)用27245.28貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間49041.64

-供水車間

95358.362023/2/3384.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2、交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性。缺點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，增加了計(jì)算量。練習(xí)3某企業(yè)設(shè)有供水車間和運(yùn)輸車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門。供水車間本月發(fā)生費(fèi)用19000元，提供水20000立方米。運(yùn)輸車間本月發(fā)生費(fèi)用20000元，提供運(yùn)輸勞務(wù)40000公里。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間供水車間運(yùn)輸車間待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用19000元20000元?jiǎng)趧?wù)供應(yīng)數(shù)量20000立方米40000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車間1500公里運(yùn)輸車間1000立方米基本車間16000立方米30000公里行政管理部門3000立方米8500公里項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱供水運(yùn)輸供水運(yùn)輸合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1900020000188002020039000勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量20000400001900038500費(fèi)用分配率（單位成本）0.950.50.98950.5247輔助生產(chǎn)車間耗用供水車間耗用數(shù)量1500分配金額750運(yùn)輸車間耗用數(shù)量1000分配金額950基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量1600030000分配金額158321574131573行政管理部門耗用耗用數(shù)量30008500分配金額296844597427分配金額合計(jì)950750188002020039000練習(xí)4（下次課上交）某企業(yè)8月份已歸集的輔助生產(chǎn)成本為：變電車間28160元，機(jī)修車間7200元。耗用情況如下表：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。受益單位用電度數(shù)機(jī)修工時(shí)變電車間500機(jī)修車間10000第一生產(chǎn)車間：甲產(chǎn)品耗用一般耗用30000第二生產(chǎn)車間：乙產(chǎn)品耗用一般耗用29000企業(yè)管理部門耗用5000200合計(jì)880002400100070007000700計(jì)算用表：項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱變電機(jī)修合計(jì)變電機(jī)修合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率各受益單位耗用變電車間數(shù)量金額機(jī)修車間數(shù)量金額甲產(chǎn)品數(shù)量金額乙產(chǎn)品數(shù)量金額一車間數(shù)量金額二車間數(shù)量金額管理部門數(shù)量金額合計(jì)要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)編制交互分配分錄分配率除不盡時(shí)保留5位小數(shù)編制對外分配的分錄項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱變電機(jī)修合計(jì)變電機(jī)修合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)2816072003536026460890035360供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量880002400780001900費(fèi)用分配率0.3230.339234.68421數(shù)量500金額15001500數(shù)量10000金額32003200數(shù)量30000金額10176.910176.9數(shù)量29000金額9837.679837.67數(shù)量70001000金額2374.614684.217058.82數(shù)量7000700金額2374.613278.955653.56數(shù)量5000200金額1696.21936.842633.05合計(jì)32001500470026460890035360各受益單位耗用變電車間機(jī)修車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間二車間管理部門（1）交互分配分錄借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—變電車間1500

—機(jī)修車間3200

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間1500

—變電車間3200（2）對外分配分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品10176.90

—乙產(chǎn)品9837.67

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間—第一生產(chǎn)車間7058.82

—第二生產(chǎn)車間5653.56

管理費(fèi)用

2633.05

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—變電車間26460

—機(jī)修車間89002023/2/3464.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3、順序分配法

順序分配法，（梯形分配法）是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法。例如，在上述企業(yè)的供水與供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用水費(fèi)較少，而供水車間耗用電費(fèi)較多，就可以按照供電、供水的順序排列，先分配電費(fèi)，再分配水費(fèi)。供電車間供水車間供氣車間產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配妹妹你大膽地往前走，莫回頭。2023/2/347P84公式4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配P84例4-3某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為36960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)-A產(chǎn)品48000基本生產(chǎn)車間240008000輔助生產(chǎn)車間供電3000供水12000行政管理部門20004000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)10001600合計(jì)3000073600電費(fèi)分配率=

=0.50217（元/度）供水車間分得的電費(fèi)=12000×0.50217=6026.04（元）供水車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用

=27000+6026.04=33026.04（元）水費(fèi)分配率

=

=1.2232（元）4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配解析：由于供電車間耗用的水費(fèi)（27000÷30000×3000=2700）少于供水車間耗用的電費(fèi)（36960÷73600×12000=6026），因此，供電車間應(yīng)先分配費(fèi)用。3696048000+8000+12000+4000+160033026.0424000+2000+1000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門銷售部門車間部門供電車間供水車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額分配電費(fèi)分配水費(fèi)分配金額合計(jì)73600369600.502173000027000120006026.042700033026.041.22324800024104.1680004017.3640002008.681600803.672400029356.820002446.410001223.8424104.1633374.164455.082026.6（1）分配電費(fèi)借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水車間6026.04

生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品

24104.16制造費(fèi)用

4017.36管理費(fèi)用

2008.68銷售費(fèi)用

803.76

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間36960（2）分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用29356.8

管理費(fèi)用2446.4

銷售費(fèi)用1222.84

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水33026.044.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：2023/2/3524.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3、順序分配法【方法小結(jié)】如果輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況。先將收益少的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配出去，再分配收益多的輔助生產(chǎn)車間，這樣的方法就是—順序分配法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡便。缺點(diǎn)：排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響，同時(shí)不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。2023/2/3534.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4、代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【案例導(dǎo)入】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時(shí)，行政部門125小時(shí)，

供電車間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2023/2/3544.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電2023/2/3552023/2/3564.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價(jià)為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為Y元/小時(shí)，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生—輔—機(jī)修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時(shí)勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配機(jī)修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價(jià)為0.5元/度機(jī)修車間勞務(wù)的單價(jià)為10元/小時(shí)根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間1000-機(jī)修車間250制造費(fèi)用11250管理費(fèi)用2750貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間7250-供電車間8000將各輔助車間的單位成本設(shè)為不同的未知數(shù)建聯(lián)立方程解出未知數(shù)編表分配編制分錄操作步驟：P86例4-4學(xué)生自己課下去看某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間20500060000輔助生產(chǎn)車間（供電）100000輔助生產(chǎn)車間（供水）20000行政管理部門8

00012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)28

005

000合計(jì)413000200000解：（1）設(shè)供水車間的供水單位成本為X元，供電車間的供電單位成本為Y元。則建立如下多元一次方程組：20650+20000Y=413000X47400+100000X=200000Y解上述方程組，求得：X=0.06300Y=0.26845（2）根據(jù)X，Y的值以及各收益單位所供水和供電的數(shù)量，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下：項(xiàng)目供水供電合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用206504740068050勞務(wù)供應(yīng)總量413000200000-用代數(shù)分配法計(jì)算出的單位成本（分配率）0.063000.26845-輔助生產(chǎn)車間耗用輔助生產(chǎn)成本供水車間耗用數(shù)量20000分配金額53695369供電車間耗用數(shù)量100000分配金額63006300基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量103000分配金額27650.427650.4基本生產(chǎn)車間耗用制造費(fèi)用耗用數(shù)量20500060000分配金額129151610729022行政管理部門耗用管理費(fèi)用耗用數(shù)量8000012000分配金額50403221.48261.4專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用銷售費(fèi)用耗用數(shù)量280005000分配金額17641342.33106.3合計(jì)2601953690.179709.1（3）根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”計(jì)算的結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間6300—供水車間5369—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品27650.4制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間29022管理費(fèi)用8261.4銷售費(fèi)用3106.3貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間26019—供電車間5369.12023/2/3634.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4、代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比較麻煩的。適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作采用電算化的企業(yè)2023/2/3644.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5、計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，它是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間“實(shí)際”發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)車間本身發(fā)生的費(fèi)用和交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作，也可以記入“管理費(fèi)用”賬戶。生——輔——X車間根據(jù)相關(guān)憑證直接計(jì)入數(shù)按各受益對象耗用數(shù)量和本車間提供勞務(wù)的計(jì)