運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增學(xué)習(xí)

企業(yè)“營(yíng)改增”節(jié)稅方略與運(yùn)作實(shí)務(wù)第一章2013“營(yíng)改增”政策重大變化分析

一、2013年?duì)I改增政策重要變化點(diǎn)1.對(duì)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額做出重大修改；

財(cái)稅【2013】37號(hào)對(duì)銷(xiāo)售額的調(diào)整將同時(shí)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生重大影響。

例1-1

渤海國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司2013年8月開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付長(zhǎng)安運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款3200元，增值稅352元；支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，價(jià)款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價(jià)款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價(jià)款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)2800，報(bào)檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。非試點(diǎn)地區(qū)2013年8月1日前：稅種——營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）×5%=232.91元2013年8月1日后：稅種——增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=352元銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000/1.06×6%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元以貨代、船代為代表的試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)將在8月1日后面臨多方面的調(diào)整壓力，建立增值稅以票抵稅制度，如何調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式將是擺在此類(lèi)企業(yè)面前的嚴(yán)峻問(wèn)題。2.原財(cái)稅【2011】111號(hào)重大籌劃點(diǎn)在財(cái)稅【2013】37號(hào)文件出臺(tái)后將無(wú)法適用。

承例1-1

渤海國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司2013年8月開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付長(zhǎng)安運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款3200元，增值稅352元；支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，價(jià)款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價(jià)款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價(jià)款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)2800，報(bào)檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。

2013年8月1日前試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)項(xiàng)稅額=352元

銷(xiāo)售額=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）×6%=453.06元其中：206元與339.9元為增值稅普通發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣進(jìn)項(xiàng)3%，但是普通發(fā)票卻能抵扣6%2013年8月1日后與非試點(diǎn)地區(qū)一致：進(jìn)項(xiàng)稅額=352元銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000/1.06×6%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元

依據(jù)：（111號(hào)附件二第一條第三款）（8月1日后廢止）

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

…

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

例1-2天津運(yùn)輸公司（一般納稅人）2012年12月從事?tīng)I(yíng)運(yùn)收入（價(jià)稅合計(jì)）166.5萬(wàn)（開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，取得天津運(yùn)輸企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，增值稅1.1萬(wàn)元，取得河北省、遼寧省公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票合計(jì)40萬(wàn)元。

銷(xiāo)售額=（166.5-40）/（1+11%）=113.96萬(wàn)元

分析：取得試點(diǎn)地區(qū)外運(yùn)輸發(fā)票允許抵扣銷(xiāo)售額。上述業(yè)務(wù)還可以處理為：

166.5/（1+11%）×11%-40×7%-1.1原營(yíng)業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目可扣減營(yíng)業(yè)額，實(shí)際結(jié)果為抵減3%的營(yíng)業(yè)稅。增值稅差額減除銷(xiāo)售額可扣減銷(xiāo)售額。實(shí)際結(jié)果為減除不含稅銷(xiāo)售額的11%增值稅。3.取消小規(guī)模納稅人運(yùn)輸發(fā)票抵扣7%的政策。

財(cái)稅【2013】37號(hào)

原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

分析：財(cái)稅【2011】111號(hào)開(kāi)3%抵7的辦法，可以為運(yùn)輸企業(yè)掛靠方式增加一條選擇途徑，財(cái)稅【2011】111號(hào)取消后，籌劃效應(yīng)將大大降低。

二、2013營(yíng)改增新政調(diào)整內(nèi)在原因分析1.以經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)為目標(biāo)的稅制改革；2.最大限度保留原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠制度的政策設(shè)計(jì)；3.原營(yíng)業(yè)稅制下地方的各自為政導(dǎo)致試點(diǎn)執(zhí)行口徑混亂；4.全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅制落差埋下的稅收隱患。5.試行一年多結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)為下一步推進(jìn)創(chuàng)造有利條件。如：同為試點(diǎn)地區(qū)的地方性差額征稅文件差異文件1滬地稅貨【2010】28號(hào)2關(guān)于發(fā)布《寧波市地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理暫行辦法》的公告（2011年5號(hào)公告）3深圳市地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅差額管理工作指引4廈門(mén)市地方稅務(wù)局公告[2012]3號(hào)5浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《浙江省營(yíng)業(yè)稅差

額征稅管理辦法》公告(浙江省地方稅務(wù)局2011年10號(hào)公告

）等同為試點(diǎn)地區(qū)的地方性差額征稅文件差異差額征稅項(xiàng)目比較（試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)）上海14項(xiàng)(會(huì)展、設(shè)計(jì)分包、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作等）深圳20項(xiàng)(會(huì)議和展覽、設(shè)計(jì)分包、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作電子商務(wù)等）浙江20項(xiàng)(會(huì)議和展覽、設(shè)計(jì)分包、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、鑒證合作電子商務(wù)等）廈門(mén)18項(xiàng)(會(huì)展、設(shè)計(jì)分包、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理（技術(shù)進(jìn)出口）、鑒證合作電子商務(wù)等）寧波12項(xiàng)(會(huì)展、設(shè)計(jì)分包、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理等）全國(guó)8項(xiàng)（均無(wú)上述差額征稅項(xiàng)目）如：深圳市地方稅務(wù)局差額征稅管理工作指引第23項(xiàng)會(huì)展業(yè)務(wù)屬于代理行為，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為組辦單位直接向參展商收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代支付的場(chǎng)地租金、展位搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、交通費(fèi)和食宿費(fèi)后的余額。

例1-3

寶安會(huì)展服務(wù)公司2013年1月會(huì)展收入合計(jì)80萬(wàn)元，支付展臺(tái)搭建費(fèi)3萬(wàn)元，場(chǎng)地租金8萬(wàn)元，食宿費(fèi)2.5萬(wàn)元。

公司在深圳：銷(xiāo)售額=（80-3-8-2.5）/（1+6%）=59.9萬(wàn)元公司在武漢：銷(xiāo)售額=80/1.06=75.47萬(wàn)元

如：試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)政策差異試點(diǎn)地區(qū)稅目稅種稅率非試點(diǎn)地區(qū)稅目稅種稅率交通運(yùn)輸業(yè)增值稅11%交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%信息技術(shù)服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%文化創(chuàng)意服務(wù)6%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)業(yè)5%5%物流輔助服務(wù)6%交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)業(yè)3%5%有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%服務(wù)業(yè)5%有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃金融保險(xiǎn)業(yè)5%鑒證咨詢(xún)服務(wù)6%服務(wù)業(yè)5%

例1-4：A公司總部注冊(cè)在天津市，在河北保定設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)A1，公司均從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月天津公司貨運(yùn)銷(xiāo)售額500萬(wàn)，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)費(fèi)150萬(wàn)。進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)30萬(wàn)元。保定分公司收入50萬(wàn)，支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用15萬(wàn)。A公司A1公司收入500收入50聯(lián)運(yùn)支出150（如果做大這部分，是什么結(jié)果？）聯(lián)運(yùn)支出15銷(xiāo)售額350/1.11營(yíng)業(yè)額35銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.68營(yíng)業(yè)稅1.05進(jìn)項(xiàng)稅額？合計(jì)稅收34.68+1.05=35.73如例1-4改為：A公司A1公司收入500收入150聯(lián)運(yùn)支出250聯(lián)運(yùn)支出15銷(xiāo)售額250/1.11營(yíng)業(yè)額135銷(xiāo)項(xiàng)稅額24.77營(yíng)業(yè)稅4.05進(jìn)項(xiàng)稅額？合計(jì)稅收

24.77+4.05=28.82萬(wàn)元財(cái)稅【2013】37號(hào)文件的出臺(tái)，不再劃分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，稅率落差將會(huì)消失，此次稅改向完善稅制邁出了第一步。同時(shí)由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃空間也將不復(fù)存在。

三、即將到來(lái)的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)做好哪些準(zhǔn)備？

（一）哪些企業(yè)會(huì)直接或間接受到影響？

1.物流企業(yè)及物流輔助企業(yè)

2.試點(diǎn)部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)

3.處于上述企業(yè)的上游或下游的企業(yè)

4.大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬部門(mén)

（二）近期應(yīng)做好的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作：1.是否屬于試點(diǎn)納稅人？2.如何更好地實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的交接?3.如何做好改征增值稅的前期事項(xiàng)？（發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、增值稅申報(bào)等）4.如何規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程。（財(cái)務(wù)軟件升級(jí)、增值稅以票抵稅制度的建立）5.如何準(zhǔn)確理解新稅制，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收成本節(jié)約？6.現(xiàn)階段試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)外并行的機(jī)制是否存在節(jié)稅機(jī)會(huì)？7.如何做好營(yíng)改增前期稅負(fù)測(cè)算工作。8.作為受稅制改革間接影響的企業(yè)，如何重新測(cè)算公司的成本與利潤(rùn)？（三）營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后需做好的工作：1.如何深度理解新政內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高價(jià)值？2.下一步稅制將會(huì)怎樣發(fā)展？3.如何分析稅制改革帶來(lái)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的變化？4.如何分析稅改后稅收風(fēng)險(xiǎn)？

四、試點(diǎn)地區(qū)“營(yíng)改增”運(yùn)行期間問(wèn)題經(jīng)驗(yàn)總結(jié)1.試點(diǎn)初期企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅目判定錯(cuò)誤的潛在風(fēng)險(xiǎn);原營(yíng)業(yè)稅納稅人在服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)稅目下經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目注釋比較企業(yè)無(wú)所適從。如：房產(chǎn)咨詢(xún)、物業(yè)管理、加盟費(fèi)、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)、電信增值服務(wù)、第三方支付等。部分省市在規(guī)范性文件的基礎(chǔ)上，出臺(tái)內(nèi)部執(zhí)行口徑，但省與省之間的部分項(xiàng)目存在差異。

2.試點(diǎn)企業(yè)以票抵稅制度尚未建立產(chǎn)生的稅負(fù)提升;問(wèn)題主要集中在貨運(yùn)企業(yè)，大多以掛靠方式運(yùn)營(yíng)，改征增值稅后抵扣憑證無(wú)法充分抵扣，傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式受到?jīng)_擊。3.未處理好稅種交接期各類(lèi)事項(xiàng)導(dǎo)致稅收重征或票據(jù)錯(cuò)誤;企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為連續(xù)，試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，可能已計(jì)入收入，可能款項(xiàng)尚未收取，可能已繳納營(yíng)業(yè)稅，下游企業(yè)普遍要求索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否能提供？4.特定行業(yè)、特定項(xiàng)目納入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控范圍需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。部分應(yīng)稅服務(wù)稅率設(shè)計(jì)倒掛成為虛開(kāi)發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，扣額銷(xiāo)售額自試點(diǎn)以來(lái)一直為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的重點(diǎn)。

本環(huán)節(jié)將深度分析營(yíng)業(yè)稅該增值稅各項(xiàng)法律法規(guī)，為企業(yè)順利完成身份轉(zhuǎn)換提供指南，在此基礎(chǔ)上，為稅種交接事項(xiàng)做出合理規(guī)劃。

第二章2013“營(yíng)改增”新政分析與應(yīng)對(duì)策略試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營(yíng)業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（部分）2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動(dòng)產(chǎn)租賃-鑒證咨詢(xún)-廣播影視服務(wù)3.服務(wù)業(yè)（部分）

相關(guān)法規(guī)目錄

1.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅【2011】110號(hào)）

2.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅【2013】37號(hào)）

3.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2011】111號(hào)）（2013年8月1日廢止）4.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅【2011】131號(hào)）（2013年8月1日廢止）

5.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2011】132號(hào)）（已廢止）6.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅【2011】133號(hào)）（2013年8月1日廢止)7.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】53號(hào)）(2013年8月1日廢止）

8.關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2012】71號(hào)）（2013年8月1日廢止）9.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】86號(hào)）（2013年8月1日廢止）10.關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅

計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅【2012】84號(hào)）11.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2013】9號(hào)）12.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年13號(hào)公告）

13.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年32號(hào)公告）（已廢止）14.關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）（2013年8月1日廢止）15.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年28號(hào)）16.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）17.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）18.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年9號(hào)）19.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將北京東方信捷物流有限責(zé)任公司等企業(yè)納入物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)范圍的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第48號(hào)）20.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年50號(hào)）21.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年51號(hào)公告）

22.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年7號(hào)）

23.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年22號(hào)）24.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)字【2012】13號(hào)）25.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)綜【2012】68號(hào)）26.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)綜【2012】96號(hào)）27.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知（財(cái)預(yù)【2012】367號(hào)）

28.關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年65號(hào)公告）29.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年66號(hào)公告）

30.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年74號(hào)公告）

31.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第77號(hào)公告）

一、2013“營(yíng)改增”政策分析與應(yīng)對(duì)（一）納稅人與扣繳義務(wù)人

1.概念

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件一第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)

（財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如對(duì)方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票。

國(guó)家稅務(wù)總局2010年22號(hào)令第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

財(cái)稅【2013】37號(hào)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

財(cái)稅【2011】111號(hào)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)稅【2013】37號(hào)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條第五項(xiàng)

一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

例2-1

一家汽車(chē)租賃公司(注冊(cè)地：四川）主要客戶為短期租用車(chē)輛的個(gè)人，截止2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額505萬(wàn)元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？

法律依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第22號(hào)令2013年28號(hào)公告

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。承上例

不含稅銷(xiāo)售額=505/(1+3%)=490.29<500萬(wàn)國(guó)家稅務(wù)總局2013年28號(hào)公告第五條試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點(diǎn)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)和本公告制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

3.扣繳義務(wù)人

分析：

主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務(wù)的部分勞務(wù)。4.合并納稅

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

財(cái)稅【2011】132號(hào)2012年32號(hào)公告

境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)

（二）應(yīng)稅服務(wù)

1.概念

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件一

第八條

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提出新的課題。2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件一第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例2-2康德（蘇州）制藥有限公司2009年成立，公司2010年開(kāi)始，按年向法國(guó)康德公司支付技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)，具體內(nèi)容為：為康德（蘇州）在生物醫(yī)藥生產(chǎn)過(guò)程中提供具體生產(chǎn)技術(shù)方案，技術(shù)指導(dǎo)與咨詢(xún)服務(wù)，2011年前此項(xiàng)支付由康德（蘇州）扣繳營(yíng)業(yè)稅，2012年10月江蘇省開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”后是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？

問(wèn)題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)分析：服務(wù)貿(mào)易售付匯出證業(yè)務(wù)關(guān)于勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的貨物勞務(wù)稅部分營(yíng)改增之前均征收營(yíng)業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)費(fèi)支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負(fù)有扣繳義務(wù)的居民企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的做法稅負(fù)降低。

提示：財(cái)稅【2013】37號(hào)附件一第二十三條第三款納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（全國(guó)）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱(chēng)金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票1=2+3………其中：本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣2

前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票6代收代繳增值稅通用繳款書(shū)★7運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)8★4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無(wú)償提供勞務(wù)在營(yíng)改增后需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。5.判定中的疑難問(wèn)題交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢(xún)廣播影視服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)---期租、程租-航空運(yùn)輸服務(wù)---濕阻-管道運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)---研發(fā)服務(wù)---技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)---技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)---合同能源管理服務(wù)---工程勘察勘探服務(wù)如:3-1工程監(jiān)理服務(wù)、船舶監(jiān)造服務(wù)是否為工程勘察勘探服務(wù)？試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)---軟件服務(wù)---電路設(shè)計(jì)與測(cè)試服務(wù)---信息系統(tǒng)服務(wù)---業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)如:X軟件公司為Y電信公司提供信息技術(shù)支持服務(wù)，內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)資源、客戶信息、故障報(bào)修等流程服務(wù)。

如

科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為：運(yùn)輸工具管理、資源調(diào)度管理、倉(cāng)儲(chǔ)管理，費(fèi)用結(jié)算管理和決策支持等。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)---設(shè)計(jì)服務(wù)---商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)---知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)---廣告服務(wù)---會(huì)議展覽服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)---航空服務(wù)---港口碼頭服務(wù)---貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)---打撈救助服務(wù)---貨物運(yùn)輸代理---代理報(bào)關(guān)---倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)---裝卸搬運(yùn)

試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃---有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃---有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃-鑒證咨詢(xún)服務(wù)---認(rèn)證服務(wù)---鑒證服務(wù)---咨詢(xún)服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-廣播影視服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)---廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析一、交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。一、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。一致。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。

（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。

出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。新增出租車(chē)公司收取的管理費(fèi)屬于陸路運(yùn)輸服務(wù)。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（二）水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。（二）水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（三）航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。新增廣播影視服務(wù)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

3.技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

3.技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（二）信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息系統(tǒng)服務(wù)中新增網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的運(yùn)營(yíng)服務(wù)。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)計(jì)服務(wù)中新增文印曬圖財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)計(jì)服務(wù)中新增文印曬圖財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)中新增文印曬圖財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。取消廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（四）物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

（四）物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等

通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。增加港口碼頭服務(wù)中新增港口設(shè)施保安費(fèi)。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增加貨運(yùn)代理服務(wù)中增加船舶代理服務(wù)項(xiàng)目。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨運(yùn)代理服務(wù)中增加船舶代理服務(wù)項(xiàng)目。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析

（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

一致財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析

（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。

3.咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

3.咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。鑒證服務(wù)增加會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定項(xiàng)目。咨詢(xún)服務(wù)增加代理記賬項(xiàng)目。財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析

（七）廣播影視服務(wù)。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專(zhuān)題（特別節(jié)目）、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。新增廣播影視服務(wù)子目財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2013】37號(hào)分析

（七）廣播影視服務(wù)。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。新增廣播影視服務(wù)子目如：由香港著名導(dǎo)演陳可辛執(zhí)導(dǎo)、中影集團(tuán)制作及出品的《中國(guó)合伙人》，投資大約在7000萬(wàn)，其中，中影占30%，陳可辛工作室占70%。陳可辛一方將影片股權(quán)70%的部分再分給了香港寰亞、云南廣電等多個(gè)股東，最終陳可辛本人占比不到20%。而光線傳媒僅僅作為影片發(fā)行方，獲得宣發(fā)費(fèi)用。一部電影的收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)為票房。在票房收入中，有兩項(xiàng)固定支出，分別為5%的國(guó)家電影發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理委員會(huì)專(zhuān)項(xiàng)基金及3.3%的營(yíng)業(yè)稅。（改征增值稅為6.6%）剩余部分：院線和影院，（57%-59%）發(fā)行方，制片方（合計(jì)41%-43%）三方分成。（三）稅率與征收率1.稅率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營(yíng)業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢(xún)6%

2.征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營(yíng)業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%原營(yíng)業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

3.境外單位和個(gè)人的扣繳稅款1.一般計(jì)稅方法

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件一

第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)稅【2011】111號(hào)兩個(gè)改變：①財(cái)稅【2011】110號(hào)明確：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。②財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第三款對(duì)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額做出進(jìn)一步解釋?zhuān)溆?jì)稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計(jì)稅方法存在重大區(qū)別。財(cái)稅【2013】37號(hào)較原財(cái)稅【2011】111號(hào)的改變：①差額銷(xiāo)售額僅保留了融資租賃一項(xiàng)，其他符合原營(yíng)業(yè)稅差額征稅條件的應(yīng)稅服務(wù)一律不允許差額扣除。②進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，運(yùn)輸費(fèi)用僅鐵路運(yùn)輸按結(jié)算單據(jù)的7%抵扣，其他均按增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅額予以抵扣；同時(shí)新增原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇予以抵扣。①收入歸屬試點(diǎn)地區(qū)

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第二條第三款增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

例2-3

遼寧A貿(mào)易有限公司2013年8月貨物銷(xiāo)售額150萬(wàn)，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額25萬(wàn)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額5萬(wàn)，均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2013年7月留抵?jǐn)?shù)為16萬(wàn)，本月外購(gòu)貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.4萬(wàn)元。銷(xiāo)售額合計(jì)=150+25+5=180萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務(wù)）+5*6%（勞務(wù)）=27.3萬(wàn)

進(jìn)項(xiàng)稅額=7.4萬(wàn)8月應(yīng)納增值稅（不考慮7月留抵）

=27.3-7.4=19.9萬(wàn)

貨物部分增值稅

=19.9×（150×17%/27.3）-7月留抵16萬(wàn)=18.5879-16=2.5879萬(wàn)

勞務(wù)部分增值稅

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121萬(wàn)

增值稅納稅申報(bào)表主表第13行增值稅納稅申報(bào)表（全國(guó)）

納稅人名稱(chēng)金額元至角分

項(xiàng)目欄次本月數(shù)本年累計(jì)…銷(xiāo)售額

……項(xiàng)目欄次稅款計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額11273000進(jìn)項(xiàng)稅額1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20

會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)附件試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。如：A公司2012年10月開(kāi)始納入試點(diǎn)企業(yè)，申報(bào)所屬期9月留抵?jǐn)?shù)50萬(wàn)元，10月份貨物與修理修配部分允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)為30萬(wàn)元。10月初，會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5010月底，允許抵扣30萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額30②

差額銷(xiāo)售額僅保留融資租賃一項(xiàng)。財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條第八項(xiàng)

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（原財(cái)稅【2011】133號(hào)文件內(nèi)容）非試點(diǎn)地區(qū)在財(cái)稅【2013】37號(hào)發(fā)生原則性改變的注意事項(xiàng)。

截至2013年5月31日，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中法定原營(yíng)業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目為八項(xiàng)。2013年8月1日后，交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一改征增值稅。不再區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)。

目前，在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行其它七項(xiàng)扣額項(xiàng)目具體為：試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中的差額營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。（1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸單位或個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)用的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)，非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票改為增值稅專(zhuān)用發(fā)票予以抵扣；鐵路運(yùn)輸發(fā)票按7%抵扣。新增試點(diǎn)地區(qū)，一律以進(jìn)項(xiàng)稅額方式抵扣。（2）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)勘察設(shè)計(jì)分包項(xiàng)目由抵減銷(xiāo)售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

試點(diǎn)物流企業(yè)（指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉(cāng)儲(chǔ)合作單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉(cāng)儲(chǔ)合作單位的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)分包項(xiàng)目由抵減銷(xiāo)售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

包機(jī)公司從事貨物運(yùn)輸包機(jī)服務(wù)，并負(fù)責(zé)向貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，其支付給非試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)的固定包機(jī)費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原支付給非試點(diǎn)地區(qū)的固定包機(jī)費(fèi)用，由抵減銷(xiāo)售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（5）廣告代理業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)納稅人支付給非試點(diǎn)地區(qū)的廣告發(fā)布費(fèi)用，由抵減銷(xiāo)售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（6）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)送平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)的納稅人代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)支付各類(lèi)費(fèi)用中，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他費(fèi)用一律不得抵扣銷(xiāo)售額。2013年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)納稅人發(fā)生的代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)支付各類(lèi)費(fèi)用中，僅允許倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（7）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)中的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給其他國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者的海運(yùn)費(fèi)以及其他單位的報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)納稅人無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)用改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他費(fèi)用一律不得抵扣銷(xiāo)售額。2013年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)納稅人無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。分析：財(cái)稅【2013】37號(hào)差額銷(xiāo)售額不再延續(xù)，2013年7月作為最后一個(gè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)所屬期，差額扣除項(xiàng)目必須在7月底以前處理完畢。

非試點(diǎn)地區(qū)：重點(diǎn)處理營(yíng)業(yè)稅差額征稅的交接事項(xiàng)。

試點(diǎn)地區(qū):重點(diǎn)處理差額銷(xiāo)售額交接事項(xiàng)。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)：2013年8月1日后除融資租賃企業(yè)外，其他企業(yè)無(wú)法通過(guò)差額銷(xiāo)售額抵減增值稅稅基，相關(guān)事項(xiàng)必須在2013年8月1日前處理完畢。

例2-4長(zhǎng)江融資租賃公司為商務(wù)部試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)。2013年8月開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2013年10月向外租賃一批印刷機(jī)械購(gòu)入價(jià)款1000萬(wàn)元（該價(jià)款為公允價(jià)值），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅170萬(wàn)元，年租金175.5萬(wàn)元(增值稅25.5萬(wàn)元），分10年收回，每年12月31日收取租賃費(fèi)。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價(jià)值30萬(wàn)元，承租方擔(dān)保余值30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為0元，無(wú)其他直接費(fèi)用。假設(shè)1000萬(wàn)設(shè)備款中，租賃公司需負(fù)擔(dān)利息350萬(wàn)元理論銷(xiāo)售額合計(jì)=1500-350=1150萬(wàn)元

銷(xiāo)售額=20000元其中：支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，價(jià)款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價(jià)款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價(jià)款330元，增值稅9.9元。按原財(cái)稅【2011】111號(hào)文件允許抵扣銷(xiāo)售額，現(xiàn)一律不得抵扣。

運(yùn)輸與貨運(yùn)代理的合理搭配問(wèn)題：同一試點(diǎn)增值稅納稅人能否既從事公路運(yùn)輸又從事運(yùn)輸代理？混業(yè)經(jīng)營(yíng)（財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條）

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率…

11%VS6%對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)票納稅人，按65號(hào)公告必須轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，建議增加運(yùn)輸轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，如取得試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸發(fā)票，可獲得11%進(jìn)項(xiàng)抵扣，達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（1）一般情形財(cái)稅【2013】37號(hào)

第三十條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。

（2）其他情形

財(cái)稅【2013】37號(hào)附件二第一條第五款①試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（