股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收法規(guī)政策分析

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收政策內(nèi)容摘要轉(zhuǎn)增股本2股權(quán)轉(zhuǎn)讓---個人所得稅3---其他稅種1初始投資-----取得股權(quán)CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)主要形式：1、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）混合型投資2、企業(yè)資產(chǎn)量化3、科技人員職務成果4、員工股權(quán)激勵CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)一、資產(chǎn)投資：國稅函[2005]319號：

對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。上述文件被《國家稅務總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。。

變化點：1、納稅義務發(fā)生時間；2、扣繳義務（源泉扣繳）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)

舉例：如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。原政策：投資時暫不繳納個人所得稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20―10）×20%＝2萬元。新政策：2011年1月4日起取得股權(quán)時：（15-10）*20%=1萬元；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20-15）*20%=1萬元。CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關(guān)備案。

明確了以前發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間仍為個人股東轉(zhuǎn)讓、清算和收回投資時。（@@建議結(jié)合自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管:

初始投資的驗資報告（非貨幣資產(chǎn)）財產(chǎn)原值憑證）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)資產(chǎn)原值：個人不能提供完整、準確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值；只適用于自然人，不適用于個體工商戶等其他個人。CompanyLogo2013年第41號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合五個條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理

CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)

企業(yè)資產(chǎn)分配給個人應征稅，但是，集體企業(yè)改制時將有關(guān)資產(chǎn)一次性量化給職工個人則不需要納稅。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)【2000】60號、國稅函【2001】832號CompanyLogo根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（3）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動分紅。CompanyLogo三、科技人員職務成果獎勵股權(quán)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字[1999]045號）《國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]125號）規(guī)定，CompanyLogo自1999年7月1日起，科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應依法繳納個人所得稅。同時也規(guī)定，科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。但獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。

CompanyLogo四、員工股權(quán)激勵取得股權(quán)

《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）財政部、國家稅務總局前期已經(jīng)下發(fā)的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號以及財稅[2009]40號，

CompanyLogo股權(quán)激勵：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票股權(quán)激勵定義特點相關(guān)時點股票期權(quán)上市公司按照規(guī)定程序，授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，允許被授權(quán)的員工在未來時間以某特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。1、買方交付期權(quán)費后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利；2、激勵標的物是企業(yè)的股票，激勵對象在行權(quán)后可以獲得完整的股東權(quán)益；3、“企業(yè)請客，市場買單”的方式，激勵對象獲得的收益由市場進行支付.1、授權(quán)日2、行權(quán)日股票增值權(quán)上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。1、激勵對象不用為行權(quán)付出現(xiàn)金；2、是一種虛擬股權(quán)激勵工具，激勵標的物僅僅是二級市場股價和激勵對象行權(quán)價格之間的差價的升值收益，并不能獲取企業(yè)的股票；3、“企業(yè)請客，企業(yè)買單”的方式，激勵對象的收益由企業(yè)用現(xiàn)金進行支付，其實質(zhì)是企業(yè)獎金的延期支付。限制性股票指上市公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。1、薪酬委員會預期該戰(zhàn)略目標實現(xiàn)后，公司的股票價格應當上漲到某一目標價位后，公司將限制性股票有償或無償授予高級管理人員；2、限制期內(nèi)不得隨意處置股票，如果在這個限制期內(nèi)經(jīng)營者辭職或被開除了，股票就會因此而被沒收，只有當股票市價達到或超過目標價格時，高級管理人員才可以出售限制性股票并從中受益。1.授予日。實際授予公司員工限制性股票的日期。2.禁售期（鎖定期）。不得通過二級市場或其他方式進行轉(zhuǎn)讓的期限。3.解禁期（解鎖期）：解鎖后，員工的股票就可以在二級市場自由出售。CompanyLogo股權(quán)激勵：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票股權(quán)激勵相關(guān)政策適用稅目納稅義務發(fā)生時間應納稅所得額應納稅額備注股票增值權(quán)財稅【2009】5號、國稅函【2009】461號工資薪金所得兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得日（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)第一次取得的，按照財稅【2005】35號第四條第一項扣繳；納稅年度內(nèi)兩次以上取得的，按照國稅函【2006】902號7、8條扣繳。前述優(yōu)惠計算方法適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。限制性股票每一批次解禁日（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）股票期權(quán)國稅函【2006】902號、財稅【2005】35號授權(quán)日或行權(quán)時（非行權(quán)日）(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

CompanyLogo舉例：二則CompanyLogo具有下列情形之一的股權(quán)激勵所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：

1.除本條第（一）項規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得；

3.上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務機關(guān)報備有關(guān)資料的。CompanyLogo征管問題：1、信息獲?。杭訌娕c財務部門以外的相關(guān)部門(如股權(quán)部）的溝通聯(lián)系，及時掌握信息；2、關(guān)于報送資料的規(guī)定：

（國稅函〔2009〕461號）CompanyLogo此外，對于個人通過受贈取得股權(quán)的，目前我國稅法暫沒有明確的征稅依據(jù)2011年第41號國家稅務總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告?zhèn)€人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。CompanyLogo轉(zhuǎn)增股本主要形式：1.資本公積、盈余公積和未分配利潤2.資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個人）3.債轉(zhuǎn)股4.借款增資CompanyLogo轉(zhuǎn)增股本---政策依據(jù)

（一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股本1.除股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個人的所得部分,按“利息、股息、紅利”所得項目計征個人所得稅;（國稅發(fā)【1997】198號、國稅函【1998】289號、國稅函【1998】333號、國稅函【1998】546號、）CompanyLogo(二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本政策銜接-----國稅發(fā)[1997]198號：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國稅函[1998]289號：

“資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。國稅發(fā)【2008】115號：

個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。CompanyLogo轉(zhuǎn)增資本---資產(chǎn)評估增值國稅發(fā)【2008】115號：個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。注：國稅函【2008】115號文件暫不執(zhí)行。國稅函【2005】319號文件被《國家稅務總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，。CompanyLogo資產(chǎn)評估增值---轉(zhuǎn)增股本舉例：A企業(yè)資產(chǎn)評估增值200萬。根據(jù)股東會決議，轉(zhuǎn)增股本50萬（假設(shè)該公司股東全是個人股東），轉(zhuǎn)增股本時個人股東繳納的所得稅應為50×20%＝10萬元。以后轉(zhuǎn)讓該股份時，扣除原值為50萬元。CompanyLogo征管：

關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益內(nèi)部的變化

eg.實收資本（股本）↑資本公積↓CompanyLogo計稅依據(jù)：資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本部分稅目：利息、股息、紅利所得納稅義務發(fā)生時間：轉(zhuǎn)增股本時納稅方式：代扣代繳CompanyLogo（三）債轉(zhuǎn)股和借款增資1.關(guān)于債轉(zhuǎn)股：所謂“債轉(zhuǎn)股”即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人將其對債務人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆杖说耐顿Y之行為或制度，該債權(quán)人成為債務人企業(yè)的股東。分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股。CompanyLogo國家工商總局發(fā)布了《公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法》（國家工商行政管理總局令第57號）對于公司債轉(zhuǎn)股的稅務處理，早在2009年《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱“59號文件”）就已經(jīng)給予了明確規(guī)定。即企業(yè)債務重組，

CompanyLogo相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：

一般性稅務處理的基本原則

1.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。

2.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組損失。

3.債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

CompanyLogo對于債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務處理，實務中存在很大爭議。59號文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：其中企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

CompanyLogo2.借款增資分為向企業(yè)借款和向其他單位或個人借款增資。（1）向企業(yè)借款納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（財稅【2003】158）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（財稅【2008】83號）CompanyLogo（2）向其他單位或個人借款風險點：抽逃注冊資本?！吨腥A人民共和國刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2％以上10％以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處5年以下有期徒刑或者拘役。CompanyLogo（3）為投資者支付消費性和財產(chǎn)性支出企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，下同）的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（財稅【2003】158）CompanyLogo四、應納稅額的計算利息、股息、紅利所得，以每次（以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次）收入額為應納稅所得額。稅率為20%。（個人所得稅法及其實施條例）五、扣繳義務人及扣繳時間利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳轉(zhuǎn)增股本扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。（國稅發(fā)【1994】89號）六、法律責任

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。（《稅收征收管理法》第69條）CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓-----自然人股東、法人股東相關(guān)政策依據(jù)：1、國稅函[2009]285號2、青政辦[2009]122號3、國家稅務總局2010年第27號公告4、國家稅務總局2011年第41號公告5、青財源[2012]2號6、青地稅二函[2012]12號7、青地稅二函[2013]5號8、國家稅務總局2013年第23號公告CompanyLogo自然人股東股權(quán)變更個人所得稅政策規(guī)定（一）一般性規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（個人所得稅法實施條例）個人所得稅：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費）*20%.CompanyLogo（二）特殊性規(guī)定1.關(guān)于違約金的處理股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。（國稅函【2006】866號）CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓2、主管稅務機關(guān)（國稅函【2009】285號、《青島市地方稅務局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法

》）青政辦[2009]122號\青財源[2012]2號發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方包含自然人股東及其持股情況發(fā)生變化的，由股權(quán)變更單位所在地地稅機關(guān)管轄；本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方都是法人股東的，由股權(quán)變更單位主管企業(yè)所得稅的稅務機關(guān)管轄。CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫《股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》并向主管稅務機關(guān)申報。3.納稅時間：

簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后

(完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易變更股權(quán)登記前申報

or未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易）

：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的隨意性關(guān)聯(lián)關(guān)系CompanyLogo4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計稅價格關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。（國稅函【2009】285號）CompanyLogo關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的情形：（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的；（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；（5）經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他情形CompanyLogo關(guān)于正當理由的情形：（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；（2）因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他合理情形。CompanyLogo轉(zhuǎn)讓收入的核定：（《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》國家稅務總局公告2010年第27號

）核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（4）納稅人對主管稅務機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法CompanyLogo注：納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。以上所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。

：凈資產(chǎn)不實？轉(zhuǎn)讓時點：

協(xié)議簽訂的隨意性；先分配，再轉(zhuǎn)讓（關(guān)注利潤表、資產(chǎn)負債表的留存收益期初期末的變化是否異常）。？資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)：

凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債=所有者在企業(yè)中的自有資產(chǎn)總額≠企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。

eg：企業(yè)自有房產(chǎn)類固定資產(chǎn)CompanyLogo應納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費）*20%.CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓3.關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。（財稅【2009】167號）CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓4.關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。（國稅函【2005】130號）CompanyLogo股權(quán)轉(zhuǎn)讓三、其他相關(guān)稅收政策規(guī)定1.營業(yè)稅2003年1月1日以前，以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應按本稅目征稅。（國稅發(fā)【1993】149號）2003年1月1日以后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（財稅【2002】191號）2.增值稅國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第13號

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出