上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析 輔導(dǎo)講義

目錄第一章上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論???????????第一節(jié)上市公司財(cái)務(wù)信息的使用者及其對財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注點(diǎn)?第二節(jié)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容???????(6)第三節(jié)制約上市公司報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)???第四節(jié)制約上市公司報(bào)表編制的一般原則?????第五節(jié)會計(jì)基本假設(shè)和一般會計(jì)原則對報(bào)表信息的影第六節(jié)制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系???第二章上市公司信息披露制度???????????第一節(jié)招股說明書???????????????第二節(jié)上市公告書???????????????第三節(jié)定期報(bào)告???????????????(75)第四節(jié)臨時(shí)報(bào)告???????????????(90)第五節(jié)配股和增發(fā)的信息披露?????????(94)第三章資產(chǎn)負(fù)債表分析——資產(chǎn)???????????(107)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的作用???????????第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)???????????第三節(jié)流動資產(chǎn)分析?????????????第四節(jié)長期投資分析?????????????第五節(jié)固定資產(chǎn)分析?????????????第六節(jié)無形資產(chǎn)分析?????????????第七節(jié)長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)與遞延稅(產(chǎn))分析?(224)第八節(jié)對資產(chǎn)按照質(zhì)量分類的理論研究?????第四章資產(chǎn)負(fù)債表分析——負(fù)債與所有者權(quán)益?????第一節(jié)負(fù)債分析——流動負(fù)債?????????第二節(jié)負(fù)債分析——長期負(fù)債?????????第三節(jié)負(fù)債分析——或有負(fù)債?????????第四節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延稅款、會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額相互關(guān)系的分析?(250)第五節(jié)所有者權(quán)益以及資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析?????(278)第六節(jié)關(guān)于資產(chǎn)重組務(wù)組本重組業(yè)重組以及債轉(zhuǎn)股等問題的專題研285)第七節(jié)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率???????(305)第五章利潤表及其分析???????????????第一節(jié)利潤表的基本結(jié)構(gòu)與具體格式???????(313)第二節(jié)利潤表收入的確認(rèn)與計(jì)量?????????(317)第三節(jié)利潤表成本費(fèi)用類項(xiàng)目及其他項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量?(332)第四節(jié)分部報(bào)告及其分析???????????第五節(jié)對上市公司利潤質(zhì)量的分析???????第六節(jié)與利潤表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率?????????(361)第六章現(xiàn)金流量表及其分析?????????????第一節(jié)現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量的分類???????(366)第二節(jié)現(xiàn)金流量表的格式與編制?????????(373)第三節(jié)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析???????????(375)1

第四節(jié)與現(xiàn)金流量表有關(guān)的比率?????????(384)第七章合并報(bào)表及其分析?????????????第一節(jié)企業(yè)合并的種類與原因?????????第二節(jié)與合并報(bào)表有關(guān)的若干重要概念?????第三節(jié)合并報(bào)表的一般原理???????????(398)第四節(jié)我國企業(yè)合并報(bào)表問題?????????第五節(jié)對合并報(bào)表作用的認(rèn)識與分析???????(419)第八章與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他重要信息???????第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容?????????(427)第二節(jié)我國股份有限公司報(bào)表附注的主要內(nèi)容???(430)第三節(jié)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正?第四節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披(442)????????第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事(452)???????????第六節(jié)審計(jì)報(bào)告及其對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量含(????第九章上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析方(一)(472)????????第一節(jié)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方(?????第二節(jié)比率分析的基本原(477)???????????第三節(jié)我國評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)體(488)???第十章上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析方(二)(494)????????第一節(jié)上市公司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方(494)???第二節(jié)不同企業(yè)間進(jìn)行比較分析時(shí)應(yīng)注意的若干問題?????????????????第三節(jié)報(bào)表比率分析的局限性512)第四節(jié)避免陷入“利潤泡沫沫沫??????????????第五節(jié)應(yīng)用案例分析525)??????????????主要參考文(第一章市公司財(cái)務(wù)報(bào)表析概論本提本章將向讀者介紹進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析所必備的基礎(chǔ)知識。本學(xué)目了解上公司財(cái)務(wù)分析報(bào)表分析的內(nèi)容上市公司財(cái)務(wù)信的主要使用者以及對上市公司財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注;了解上公司財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi);了解制上市公司報(bào)表編制的基本會計(jì)假;了解制上市公司報(bào)表編制的一般會計(jì)原;了解基會計(jì)假設(shè)與一般會計(jì)原則對報(bào)表信息的影;了解制上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系。2

第一節(jié)上公司財(cái)務(wù)信的使用者及其財(cái)務(wù)狀況的同關(guān)注點(diǎn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下,與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面通常要對上市公的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)分析的含義可以有很多認(rèn)識與理解。分析的內(nèi)容來,財(cái)務(wù)分析既可以指對上市公司歷史的財(cái)務(wù)狀況與成果進(jìn)行的分析,也可以是指對上市公司將要實(shí)施的投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)方面進(jìn)行評價(jià)與分;等等分的主體來看既可以指從外部股權(quán)持有(即上市公司的所有者和權(quán)人的角度利用財(cái)務(wù)報(bào)表對上市公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析也可以指從上市公司內(nèi)部管理者的角度對上市公司過去整體與局部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析還可以指上市公司內(nèi)部管理者從管理者的角度對上市公司整體或局部未來財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測分析。從上面的分析可以看,書所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是上市公司財(cái)務(wù)分析的重要方,特指上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評價(jià)。因此,們首先應(yīng)明確上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息用者及其對上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注點(diǎn)。一般而言,與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分:市公司股東、上市公司的貸款提供者品或勞務(wù)供應(yīng)商市公司管理人員客市公司雇員政府管理部門、公眾和競爭對手等些方面構(gòu)成了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者于與上市公司經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程度不同,述諸方面對上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注點(diǎn)也不同。主要關(guān)注點(diǎn)分別:一上公業(yè)或東上市公司業(yè)主或股東是上市公司的入資者或購買上市公司股票的人。一般來說他們要作的決策往往在于是否向某一上市公司進(jìn)行投資或是否保留其在某一上市公司的投資作出這類決策業(yè)主或股東需要估計(jì)市公的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)水。因此他們對上市公司的利能力以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面感趣。對于上市公司的股東而言他們還會關(guān)心自己持有的公司的股票的市場價(jià)值公的金貨幣資金)流入和流出方面的信息也會吸引他們的注意力因?yàn)榱己玫默F(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況既可以使公司能順利地維持經(jīng)營活還可以使上市公司在分紅時(shí)能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。但是當(dāng)看到,上市公司的業(yè)主或股東之間,由于對上市公司持有的股份比例不同市公司的業(yè)主或股東在對上市公司的控制和影響力方面有著較大的不同對上市公司的控制和影響力方面的不同直接導(dǎo)致了持有不同份額股份的股東對上市公司財(cái)務(wù)狀況關(guān)注方面的差異對于控制性股東和重大影響性股東而,于他們可以通過自己的努力直接或間接地影響被持股上市公司重要崗位上的人事安排、投資決策、經(jīng)營決以及股利分配政策等,因此這類股東往往關(guān)心與上市公司戰(zhàn)略性發(fā)展有關(guān)的財(cái)務(wù)信如上市公司資產(chǎn)的本結(jié)構(gòu)和質(zhì)量、上市公司資本結(jié)構(gòu)、上市公司長期獲取質(zhì)量較高利潤的前景等等非控制性、非重大影響性股東則更關(guān)心上市公司近期業(yè)績、股利分配政策以及短期現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況等。3

二上公的款供按照一般分類上市公司的貸款提供者可以分為短期貸款者和長期貸款者。其短期貸款者提供的貸款期限在個(gè)以內(nèi),長期貸款者提供貸款期限在個(gè)以上。同樣,擁有上市公司不同期限與金額債權(quán)的貸款提供者也會關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)狀況得不同側(cè)面款者一般關(guān)心上市公司支付短期債務(wù)的能力,上市公司的獲利能力并不十分關(guān)心。長期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。上市公司而言能按期清償?shù)狡陂L期款及利息應(yīng)以具有長期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動性為基礎(chǔ)。,管長期貸款者并不指望從上市公司中分但他們?nèi)匀魂P(guān)心上市公司獲利能力。三商和務(wù)應(yīng)商品和勞務(wù)供應(yīng)商與上市公司的貸款提供者的情況類似在向上市公司提供商品或勞務(wù)后即成為上市公司的債權(quán)人他必須判斷上市公司能否支付所需商品或勞務(wù)的價(jià)款。從這一點(diǎn)來,多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對上市公司短期償債能感興趣。另一方面某些供應(yīng)商可能與上市公司存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在這種情況下他們又對上市公司的長期償債能力感興趣。四上公的理員管理人員受上市公司業(yè)主或股東的委托對上市公司業(yè)主或股投入上市公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任。他們負(fù)責(zé)上市公司的日常經(jīng)營活動,須確保公司支付給股東與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的收及時(shí)償還各種到期債并能使上市公司各種經(jīng)濟(jì)資源得到有效利用此一般來說管理人員對上市公司財(cái)務(wù)況的各個(gè)方面均感興趣。但是,也看到于上市公司不同管理層次的管理人員由于所處的位置不同,管理圍和權(quán)限大小不同因?qū)ι鲜泄矩?cái)務(wù)信息的關(guān)注仍然有大差:于較高管理層次的管理者其處的位置就要求對上市公司財(cái)狀況有較為全面的掌握時(shí),由較高管理層次的管理者擁有了解上市公司財(cái)務(wù)狀況較為全面信息的有利條,此,較高層的上市公司管理者既需要也有可能關(guān)心上市公司較為全的財(cái)務(wù)狀況。而市公司較低管理層次的管理者,由于其所作出的決策一般只能影響其管理范圍內(nèi)的活動,而往往關(guān)心與自己決策范圍內(nèi)有關(guān)的財(cái)務(wù)信諸如與市公司工資有關(guān)信等。五顧在許多情況下上市公司可能成為某個(gè)顧客的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。此顧客關(guān)心的是上市公司連續(xù)供商品或勞的能力。因此,顧客關(guān)心上市公司的長期發(fā)展前景及有助于對此作出估計(jì)的獲利能力指標(biāo)與財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)等。4

六上公雇上市公司的雇員通常與上市公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景。因而,們對上市公司的獲能力和償債能力感趣。七政管部政府與上市公司間的關(guān)系表現(xiàn)在多種形式上。在我國目前的條件下全所有制上市公司的所有者即為有關(guān)政府管理部門。此外工商管理部門、務(wù)管理部門等均對上市公司的財(cái)務(wù)狀況感興趣。因此政管理部門可能對上市公司的獲能力、債能力與持續(xù)經(jīng)營能力興趣。八公公眾對特定上市公司的關(guān)心也是多方面的。一般而言,們關(guān)心上市公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。對這些方面的分往往可以借助于獲利能力分析。九競對競爭對手希望獲取關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息及其他信息借以判斷上市公司間的相對效率。同,可為未來可能出現(xiàn)的上市公司兼并提供信息。因,爭對手可能把上市公司作為接管目標(biāo),因而他們對上市公司財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。從以上的討論中我們可以得出以下結(jié):財(cái)務(wù)信使用者所要求的信息大部分都是面向未來;不同的息使用者各有其不同的目,因此即對待同一對,他們所要求得到的信息也是不同的;不同的息使用者所需的信息的深度和廣度不;上市公財(cái)務(wù)報(bào)表中并不包括使用者需要的所有信息。第二節(jié)上公司財(cái)務(wù)報(bào)的組成內(nèi)容我們這里討論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告與通常說的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告是指包含基本財(cái)務(wù)報(bào)表表附注及財(cái)務(wù)情況說明書等內(nèi)容的統(tǒng)一體。一基財(cái)報(bào)一般而言本財(cái)務(wù)報(bào)表是由上市公司會計(jì)部門提供的反上市公司某一時(shí)期(或點(diǎn)5

財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件。從基本財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展、演變過程來看,世各國的報(bào)表體系逐漸趨于形式上的一(管其概念內(nèi)涵、指標(biāo)口徑等在各國有不同程度的差)。目前世界各國的基本財(cái)務(wù)報(bào)表一般括負(fù)Sheet)、利潤表(Income或andLoss以現(xiàn)金流量表StatementofCash或CashStatement)。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,市公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表潤和現(xiàn)金流量表由于上市公司的會計(jì)報(bào)表揭示了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資(業(yè)主貸提供者以及其他與上市公有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財(cái)務(wù)狀,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)策。(一資產(chǎn)負(fù)表資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之它是以“資=負(fù)所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系,反映上市公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)具有如下特:資產(chǎn)是過去的交易所獲得的公所能利用的經(jīng)濟(jì)資源能否列為資,其區(qū)分標(biāo)志之一就是是否由已發(fā)生的交易所引起。資產(chǎn)應(yīng)為上市公司所實(shí)際控制或擁有里有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有;“控制”則是指上市公司雖然沒有某些資產(chǎn)的所有,實(shí)際上可以對其自由支配和使用,例如融資租入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)必能以貨幣計(jì)量是說會計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)并不是上市公司的所有資,能用貨幣計(jì)量的資源才予以在報(bào)表中列示。而對上市公司的某些資如人力資源等由于無法用貨幣計(jì)目前的會計(jì)實(shí)務(wù)并不在會系統(tǒng)中處理。資應(yīng)能為上市公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。在這里所謂“未來經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)的能力。這種貢,以是直接增加未來的現(xiàn)金流,可以是因耗用如材料存貨)或提供經(jīng)濟(jì)效用(如對各種非流動資產(chǎn)的使用而節(jié)約的未來的現(xiàn)金流出。在我國目前的有關(guān)制度中把資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)的具體含義與包含的內(nèi)容我們將在以后對資產(chǎn)債表的詳細(xì)討論中予以介紹。負(fù)債是指上市公司由于過去的交易或事項(xiàng)而引起在在承擔(dān)的將在未來向其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。負(fù)債具有如下基本特:與資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)由上市公過去的交易引起。負(fù)債必在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)(通常有確切的受款人和償付日期)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。負(fù)債應(yīng)能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的債務(wù)責(zé)任。一般而言負(fù)債按償還期的長短分流動負(fù)債和長期負(fù)債于債的具體內(nèi)容我們也留待以后介紹。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)包上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。(二利潤表利潤表是反映上市公司某一會計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表可提供上市公司在月度度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可“入費(fèi)用利潤”來概括。其中6

收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。費(fèi)用是指上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。應(yīng)該指不同類型的上市公司其費(fèi)用構(gòu)成不盡相同。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費(fèi)用可劃為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費(fèi)用包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。一般而言,在制造過程中發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)通過有關(guān)成本計(jì)方,歸集、分配到各成本計(jì)算對象。各成本計(jì)算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系與一時(shí)期相聯(lián)系的費(fèi)用。對工業(yè)上市公司而言包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。此外在上市公司的費(fèi)用中,有一項(xiàng)所得稅費(fèi)用。在會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤沒有差異的條件下,所得稅費(fèi)用是指上市公司按照當(dāng)應(yīng)稅利潤與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界長期遵循“所得稅是利潤分配的結(jié)果”的認(rèn)識,將所得稅支出作為利潤分配的內(nèi)容。隨著會計(jì)制度改革的深入和認(rèn)識的不斷深化,國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表這際上是接受了將所得支出作為一項(xiàng)費(fèi)用處盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費(fèi)用)觀念。關(guān)于上述收入與費(fèi)用的具體構(gòu)成及利潤表的格,們將在“利潤表分析”一章中討論。(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。需要說明的現(xiàn)金流量表中現(xiàn)念指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金行款其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價(jià)物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極的資產(chǎn)項(xiàng))二附這里的附表,指那些對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大的項(xiàng)目行補(bǔ)充說明的報(bào)表。我們前面所談的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供反映上公司財(cái)務(wù)狀況的基本信息。從各國會計(jì)的實(shí)踐來看上市公司越來越多地向于對基本報(bào)表內(nèi)容予以精煉化、概括大量詳細(xì)、重要的信息則在附表中列示。因,表對揭示財(cái)務(wù)狀況正在發(fā)揮著越來越要的作用。從我國目前的情況看資負(fù)債表的附表主要包資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)表等;利表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容以及其他有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的說,括基本的會計(jì)政策以及運(yùn)用的主要會方法等內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說明書是對上市公司當(dāng)期財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的文字說明包上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金運(yùn)用情況等內(nèi)。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書的具體內(nèi),們留待本書后續(xù)部分討論。我國企業(yè)目前資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的基本格式如:(一資產(chǎn)負(fù)表7

(二利潤表8

(三現(xiàn)金流表9

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第三節(jié)

制約上市司報(bào)表編制基本會計(jì)假設(shè)上市公司的會計(jì)部門從事財(cái)務(wù)會計(jì)活編制財(cái)務(wù)報(bào)表,遵循一定的原則。而會計(jì)原則又是建立在一些基本的會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此,節(jié)及下節(jié)將討論會計(jì)的基本假設(shè)與一般原則。會計(jì)的基本假設(shè)與一般原也是制約上市公司報(bào)表編制的基本假設(shè)與一般原則。一般認(rèn)為,會計(jì)設(shè)是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事根據(jù)客觀的正常情況或變趨勢所作出的合乎情理的判斷。長期以來我國會計(jì)界對會計(jì)假設(shè)的概念直存有疑,為從“會計(jì)假設(shè)”一詞所包含的內(nèi)容與會計(jì)工作的實(shí)際兩方面稱為“假設(shè)”有名不符實(shí)。因會計(jì)假設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中,我國的會計(jì)法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定財(cái)部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)則將國際上公認(rèn)的4個(gè)本計(jì)假,即會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)寫入了總但仍未出現(xiàn)“會假設(shè)”字,在有關(guān)介紹《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的文獻(xiàn)中也未將上述個(gè)計(jì)假設(shè)稱為“會計(jì)假設(shè)而將其稱為“會計(jì)核算的基本前提下面我們分別介紹基本會計(jì)假設(shè)的含義及其對報(bào)表編制的影響。11

一會主假會計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個(gè)上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與上市公司的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,限定了上市公司的會計(jì)活動范圍。有了會計(jì)主體假設(shè)會處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告才可以按特定的主體來識別。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)主體假設(shè)的表述是:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對記錄和反映上市司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要說明的是上市公司會計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體,它調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。而會計(jì)主體則強(qiáng)調(diào)上市公司的會計(jì)活動的空間范圍它是按照正確處理所有者等其他經(jīng)濟(jì)組織與上市公司本身的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求而設(shè)立的實(shí)踐上看會計(jì)主體與作為法律主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異,在國在市公司集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)核算的母子公司均是法律主,但從上市公司集團(tuán)整體來講本身并不是法律實(shí)體。從會計(jì)的角度來看為全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)成,就應(yīng)將上市公司集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體來對待,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。又比如在西方,資上市公司和合伙上市公司不是法人但從會計(jì)的角度仍可將獨(dú)資上市公司和合伙上市公司作為會計(jì)主體并組織其會計(jì)活動我國上市公司實(shí)行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包對市公司內(nèi)部分的各“責(zé)任單位,均可作為會計(jì)主體來看但這些單位就可能不法人。會計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定上市公司會計(jì)活動的空間范圍以外對計(jì)概念、會計(jì)行為、會計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面還有重大影響。比,會計(jì)概念的影響要求基本的會計(jì)概念具有鮮明的會計(jì)主體性。例會計(jì)中的資產(chǎn)概念,的是特定上市公司可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。離開了一定的會計(jì)主體就不可能談?wù)摃?jì)概念。這是會計(jì)學(xué)概念與其主體的立場而不是上市公司以外的立場。按照會計(jì)主體假設(shè)的要求,市公司會計(jì)行為只能對上市公司管理層負(fù)責(zé)而不能對上市公司以的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。實(shí)際,國新近修訂的《中華人民共和國會計(jì)法中定“位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容就是在法規(guī)建設(shè)中尊會計(jì)活動基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)。再對報(bào)表編制的影響,要求特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映某特定主的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成等等。明確會計(jì)主體假設(shè)對會計(jì)的重要意義對定會計(jì)政策、評價(jià)上市公司會計(jì)行為等方面具有重要意義。二持經(jīng)假持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是,上市公司會計(jì)方法選擇應(yīng)以上市公司在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。通俗地講,是上市公司在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。對,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的表述:“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提在這里,市公司在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味上市公司會永久存,而是指上市公司能存在足夠長的時(shí)間,使上市公司能按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為上市公司在編制報(bào)表時(shí)會計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:是在一般情況下資產(chǎn)以其取得時(shí)的歷成本計(jì)而不按其立即進(jìn)解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)二對長期資產(chǎn)攤,如固定資產(chǎn)折舊形產(chǎn)攤銷問題的處理均以上市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè);是上市公司償債能力的評價(jià)與分析也是基于上市12

公司在會計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè);四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假才有了會計(jì)上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇如壞賬處理的的備抵法、銷售收入的確認(rèn)等等。不僅如此,持續(xù)營假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能及上市公司的“持續(xù)經(jīng)營”時(shí)上市公司的會計(jì)活動能夠選擇對上市公司“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。比如在場上存在通膨脹的條件下,當(dāng)簡單的價(jià)值補(bǔ)償已不能維持其實(shí)物替換的“持經(jīng)營”,需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響并求在會計(jì)方法上予以消除;又,在通貨膨脹條件下貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營;等等。三會分假會計(jì)分期假設(shè)的含義是上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個(gè)期間。這種因會計(jì)的需要而劃分的期間稱為會計(jì)期間,計(jì)期間通常是按月、季和年來劃分。會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果我假設(shè)上市公司會在可預(yù)見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀,就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中,什么時(shí)候向與上市公司有利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。在會計(jì)實(shí)踐上,不可能等到上市公司的全部經(jīng)營活動完結(jié)以后才向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告了財(cái)報(bào)告的使用者能定期時(shí)地了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計(jì)上就應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動人為地進(jìn)行使其歸屬于各不相同的會計(jì)期間并進(jìn)行會計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。以年度劃分的會計(jì)期,為會計(jì)年度。會計(jì)年度既可與日歷年度相一又可與日歷年度不一致。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會計(jì)年即以公歷月1日至1231日止為一個(gè)會計(jì)年度。在以季度和月份作為會計(jì)期間,其起訖日期也采用公歷日期。會計(jì)期間的確定,際上決定了上市公司對外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及上市公司報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度計(jì)息本身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報(bào)表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來看會計(jì)期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。在上市公司連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且季節(jié)性影響對其影響較小的條件下,會計(jì)期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對上市公司財(cái)務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。但是,上市公司季節(jié)性生產(chǎn)的條件下整齊劃一地以日歷年度為會計(jì)年,有可能因財(cái)務(wù)信息代表性較差而使上市公司所披露的部分信(如資產(chǎn)負(fù)債表信)以反映上市公司財(cái)務(wù)狀況,而誤導(dǎo)信息使用者一方面在上市公司的年度報(bào)告越來越多地要求注冊會計(jì)師進(jìn)審計(jì)的情況整齊劃一地以日歷年度作為會計(jì)年度,也將使得審計(jì)人員在每年的第四季度第二年的第一季度空前地繁忙。在“時(shí)間緊、任務(wù)重”的壓力審人員難免會降低審計(jì)質(zhì)量。這就是,計(jì)期間的劃,對會計(jì)信息的質(zhì)量計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)系重大計(jì)期假設(shè)除了為上市公司進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告限定了時(shí)間區(qū)域、對會計(jì)信息質(zhì)量有重要影響外,對計(jì)的概念也有一定的影響。由于受會計(jì)分期假設(shè)的影許會計(jì)概念具鮮明的“時(shí)期”特性。比利潤總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時(shí)期特色。此,計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。四貨計(jì)假貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義,只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動,才能納入到會計(jì)系統(tǒng)中來。這意味著:第,會計(jì)所計(jì)量和反映的只是上市公司能用貨幣計(jì)量的方面第二,不同實(shí)物形態(tài)13

的資產(chǎn)需用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單,能據(jù)以進(jìn)行會計(jì)處揭示上市公司的財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使得上市公司對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。第四節(jié)約上市公司報(bào)表制的一般原會計(jì)原則是從會計(jì)實(shí)踐中逐漸發(fā)展起來,公認(rèn)為公正、妥善和有用的系統(tǒng)化的慣是會計(jì)人員據(jù)以辨認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告的指南。我國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)制度》中對我國上市公司會計(jì)以及報(bào)表編制應(yīng)遵循的基本會計(jì)原則作了規(guī)定?，F(xiàn)分述如:一客性則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對客觀性原則的表述是“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果我們認(rèn)為,客性原則有兩層含義一可驗(yàn)證性二是會計(jì)人員對某些會計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理?？沈?yàn)證性是指上市公司的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)盡量以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)。這樣,能保證上市公司的會計(jì)處理從制記賬證、登記賬簿到編制會計(jì)報(bào)表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),能保證會計(jì)上的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間相互一致。在會計(jì)實(shí)務(wù)上除了能夠取得記載業(yè)務(wù)發(fā)生情況憑證的業(yè)務(wù)以還有一些業(yè)務(wù)雖已發(fā),但其金額需要靠會計(jì)人員的職業(yè)估計(jì)和判斷才能確定的業(yè)務(wù)。對這類業(yè)務(wù)的處理就很難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。這些業(yè)務(wù)有:固資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷、壞賬損失的預(yù)先估計(jì)制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分?jǐn)?、或有損失估,等等。很明,這些“業(yè)務(wù)”在各個(gè)會計(jì)期間都會發(fā)生,但其金額大小不的會計(jì)人員可能會估計(jì)出不同的結(jié)果。對這些問題的估計(jì),我們只能要求會計(jì)人員的處理能盡量合法、合、合理,不主觀偏見。因此,美國會計(jì)界比較有代表性的見解認(rèn)財(cái)務(wù)信息客觀性的標(biāo):“如果兩個(gè)以上有資格的員查證同樣的數(shù)據(jù)時(shí),基本上能得出相同的計(jì)量和結(jié)論引自常勛著《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會計(jì)》中國統(tǒng)計(jì)出版社版)二實(shí)重形原按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求上市公司“應(yīng)當(dāng)照交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依實(shí)質(zhì)重于形式的原則是政部發(fā)布的《企業(yè)會制度》中作出的新規(guī)定。按照該項(xiàng)原則上公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),那些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理。如對融資租入的固定資承租方在租賃期,將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。三相性則相關(guān)性原則是指上市公司所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān)對息使用者的決14

策有用。會計(jì)的相關(guān)性原,是會計(jì)信息的生命力所在。因,何一個(gè)上市公司會計(jì)信息的使用者都可能希望通過對有關(guān)會計(jì)信息的使用以做出相應(yīng)的決策。如果會計(jì)信息不能幫助信息使用者做出有關(guān)決策會計(jì)信息乃至?xí)?jì)工作也就失去了意義?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)信息相關(guān)性的要求“計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求滿足有關(guān)各方了解上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需,足上市公司加強(qiáng)內(nèi)部營管理的需要說明,上公司會計(jì)在新形勢下應(yīng)同時(shí)滿足三方面的要求。但如何做到這一點(diǎn),還需進(jìn)行進(jìn)一步地探索。四可性則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對可比性原則的表述是“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比這就是說對于不同上市公司、特別是同行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之應(yīng)使用類似的會計(jì)程序和會計(jì)方法以不同上市公司會計(jì)報(bào)表的編制立在相同的基礎(chǔ)從而有利于會計(jì)信息的使用者進(jìn)行上市公司間的分析比較。遵守可比性原則,將上市公司會計(jì)信息的有用性大大提高。五一性則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對一貫性原則的表述:會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一不得隨意變更。如確有必要變更應(yīng)將變更的情況、變更的原因及其對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明一貫性原則要求上市公司在編制報(bào)表時(shí)所采用的會計(jì)方法和報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會計(jì)期間應(yīng)保持一致不得隨意變更。堅(jiān)持一貫性原則,以使上市公司連續(xù)幾個(gè)會計(jì)期間的會信息對經(jīng)營決策有使用價(jià),還可以使不同會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)信息進(jìn)行縱向的分析和對比;也可以防止個(gè)別上市公司或個(gè)別人利用會計(jì)方法的變動人為地操縱體現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、利潤等以粉飾上市公司的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的情況發(fā)生。需要說明的是強(qiáng)調(diào)會計(jì)的一貫性原則并不等于會計(jì)方法在何條件下均不能變動。對此《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也有提及。對上市公司來一其所選擇的會計(jì)法已不適合于上市公司的實(shí)際情況,就應(yīng)對現(xiàn)行的會計(jì)方法作出調(diào)整或變更。但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對有關(guān)情況作出說明。六及性則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對及時(shí)性原則表述“計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行認(rèn),及時(shí)性原則有兩方面的含義:是在上市公司的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以會計(jì)人員應(yīng)對其進(jìn)行時(shí)的會計(jì)處理將納入會計(jì)系統(tǒng);二在會計(jì)期間結(jié)束以后能及時(shí)地編制財(cái)務(wù)報(bào)告,使關(guān)利害相關(guān)者能夠及時(shí)地了解上市公司財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。上述及時(shí)性的兩方面含義是相互聯(lián)系:有對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的會計(jì)處才有可能在會計(jì)期間結(jié)束以后迅速編制財(cái)務(wù)報(bào);但如果在會計(jì)期間結(jié)束以未能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告即使會計(jì)記錄做到了及時(shí)也會使會計(jì)信息的價(jià)值大打折扣。15

七明性則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對明晰性原則的表述:會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了便于理解和利用。強(qiáng)調(diào)明晰性原則是由會計(jì)核算的目的決定的。我們知道會核算的目的一是要向與上市公司有關(guān)的各個(gè)方面提供有用的會計(jì)信,要做到這一點(diǎn),就必須要求上市公司的會計(jì)信息能夠清晰完整地反映出上市公司經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈因?yàn)樯鲜泄咎峁┑臅?jì)信息清晰度不高而使信息使用者無從使不僅給信息使用者造成困,提供信息的上市公司也是一種損失。另一方面為了保證上市公司提供的會計(jì)息符合客觀性原,需要通過特定的方法對會計(jì)信息及其產(chǎn)生的過程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。這就需要上市公司的會計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰會計(jì)憑證和賬簿要據(jù)實(shí)填制和登記,戶對應(yīng)關(guān)系清文字摘要屬實(shí),手齊程序合理。八權(quán)發(fā)制則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則其本含義是凡屬于本會計(jì)期間的收入和費(fèi)用,不其款項(xiàng)是否收付均作為本期的收入和費(fèi)用處;不屬于本期的收入和費(fèi)用,即其款項(xiàng)已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理這,屬于本期的收入也稱已實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)主要關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入的過程是否完成并關(guān)注貨幣的收取情況只商品銷售的過程完成或收入的賺取過程完在會計(jì)上就確認(rèn)入。一般來,上市公司會計(jì)上所確認(rèn)的收入(體現(xiàn)為利潤表中引起利潤增加的因素)與幣款情況有三種對應(yīng)關(guān)系:一在銷售活動完結(jié)或勞務(wù)提供過程完結(jié)時(shí)立即收取貨款(現(xiàn)銷),從使得收的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)增加;二是在銷售活動完結(jié)或勞務(wù)提供過程完結(jié)時(shí)并不立即收取貨款(部分或全部),卻取得在未來確定的時(shí)間內(nèi)收取貨款的權(quán)利(如銷,從而使得收入的確認(rèn)引起債權(quán)增三是在向顧客提供商品和勞務(wù)以前已經(jīng)收取了貨(如預(yù)收款銷售此時(shí)收入的確認(rèn)引起債務(wù)減少會計(jì)實(shí)務(wù)中,種情況下收入的確認(rèn)問在各行業(yè)財(cái)務(wù)制度中均有原則規(guī)定。所謂屬于本期的費(fèi)用也已發(fā)生的費(fèi)是指為產(chǎn)生一定會計(jì)期間的收入而發(fā)生的耗,在利潤表中表現(xiàn)為使利潤減少的因素。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),其認(rèn)主要關(guān)注資源的消耗與實(shí)現(xiàn)收入的過程是否相,并不關(guān)注貨幣的支付情況:要是為實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,會計(jì)上就確認(rèn)為費(fèi)用般說上公司會計(jì)上所確認(rèn)的費(fèi)用(現(xiàn)為利潤表各項(xiàng)費(fèi)用等)與幣支付情況有三對應(yīng)關(guān)系:是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即支付貨款(如小的費(fèi)用開支),從而使得費(fèi)用的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)減少;二是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)并不即支付款項(xiàng)部分或全部)但卻擔(dān)在未來確定的時(shí)間內(nèi)支付款項(xiàng)的義務(wù)如耗用他人資源付款),從使得費(fèi)用減少。九配原配比原則是指在會計(jì)核算上應(yīng)將上市公司實(shí)現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費(fèi)相對應(yīng)、相比以計(jì)算得失?？?上市公司的財(cái)務(wù)成果是收入與費(fèi)用相配的結(jié)果。實(shí)際上,面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則解決了上市公司收入和費(fèi)用的確認(rèn)問題。在收入和費(fèi)用確認(rèn)以后利潤計(jì)算問題實(shí)際上已經(jīng)決此,我們認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原實(shí)質(zhì)上是一致的,只是重點(diǎn)有所不同:前著點(diǎn)在于收入和費(fèi)用的確認(rèn);后者眼點(diǎn)在于損益的計(jì)算。16

應(yīng)用配比原則將上市公司一定會計(jì)期間的收入與費(fèi)用相配可以反映該期間的財(cái)務(wù)成果并據(jù)以對上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況作出評;果將上市公司內(nèi)部某部門的收入與費(fèi)用相配比可以揭示該部門的財(cái)務(wù)狀況并對其業(yè)績進(jìn)行評;如果將某種產(chǎn)品的收入與費(fèi)用相配,可以揭示具體產(chǎn)品的盈利水平,市公司可據(jù)此作出產(chǎn)品決策。十謹(jǐn)原謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在對上市公司不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處應(yīng)持保守態(tài)度地就是凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用均應(yīng)予以確而對不確定的收入則予確認(rèn)。我國會計(jì)界對謹(jǐn)慎原則在很長的時(shí)間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越多的人認(rèn)穩(wěn)原則是市場經(jīng)濟(jì)條件下上公司會計(jì)活動必須遵循的一條重要原則。這是因?yàn)?現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著許多不確定性素。比上市公司只要與其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人發(fā)生商品賒銷業(yè)務(wù)存在發(fā)生壞賬損失的可能性;商業(yè)上市公司的購入商品,在經(jīng)營活動中可能存在削價(jià)處理損失以及其他一些或有損失,所有這,可能對上市公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。對于上述可能發(fā)生的費(fèi)用和損,果不進(jìn)行預(yù)先處理可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益、低估費(fèi)用和損失從而使上市公司在財(cái)務(wù)分上處于不利的境也會響上市公司未來的正常經(jīng)營活動?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將穩(wěn)健性原則作為一項(xiàng)基本原則是我國對會計(jì)原的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的重大突破前一認(rèn)為允許上市公司采用謹(jǐn)慎原的方面:應(yīng)收賬款余額的一定百分比按備提法進(jìn)行會計(jì)處理允許上市公司根據(jù)實(shí)際情對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法;對部分固定資產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。十、史本則歷史成本原則的含義是指在對上市公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際價(jià)格作為記錄依據(jù)。具體地說就是上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支出計(jì)價(jià)入賬;費(fèi)用損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算入賬負(fù)也應(yīng)以負(fù)債發(fā)生時(shí)所確認(rèn)的負(fù)債金額進(jìn)行清;資本也應(yīng)按其投入時(shí)所確的價(jià)值入賬。采用歷史成本原則計(jì)價(jià)的優(yōu)越性在:第一,于交易價(jià)格是由上市公司與上市公司外部共同確定的而具有一定的客觀性第歷成本的確定通常要有一定的會計(jì)憑證作依據(jù)具有可驗(yàn)證;第三歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲上市公司財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。十、分益支與本支原收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當(dāng)期收入的支出如料費(fèi)支出、人工費(fèi)用支出;資本性支出是指那與本期和以后各期的經(jīng)營活動及收益均有關(guān)系的支如無形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購建支出等。劃分收益性支出與資本性支出原則求上市公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)對于收益性支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益損益表中予以反映;對資本性支出則應(yīng)作為資產(chǎn)處理,列入資產(chǎn)負(fù)債表。17

十、要原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。重要性原則主要表現(xiàn)為對些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因其金額或數(shù)量較小單獨(dú)反映對揭示上市公司的財(cái)務(wù)狀況不至發(fā)生重大影響因而在處理時(shí)采取與其他項(xiàng)目合并、以突出其他重要性項(xiàng)目的做法如對值易耗品的會計(jì)處理盡管其受益期將續(xù)若干會計(jì)期,但因其與固定資產(chǎn)相比,額較因?qū)Φ椭狄缀钠返奶幚碓趯?shí)務(wù)上多采用簡化的方,一次攤銷法、五五攤銷法等。而對固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。至于哪些項(xiàng)目可視為重要性項(xiàng)則應(yīng)視上市公司的實(shí)際情況而定。需提醒讀者注意的是有會計(jì)書籍中又對上述原則進(jìn)行進(jìn)一步的分分成總體性要求原則、對會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則以及會計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則。其中總性要求原則括可比性原則性一致性原則和謹(jǐn)慎性原;對會計(jì)信息質(zhì)量要求原則包括客觀性性、及時(shí)性、清晰性和重要性等原則;對會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則包括劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。第五節(jié)會基本假設(shè)和般會計(jì)原則對表信息的影會計(jì)假設(shè)與會計(jì)原則是傳統(tǒng)會計(jì)理論的基礎(chǔ)與重要組成部分。通過對會計(jì)所面對的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量基本原,計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。但是,基會計(jì)假設(shè)與一般會計(jì)原則而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否就完全真實(shí)、可靠地反映了上市公司的全?通過分析這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表是否就能清楚、全面地了解上市公司的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀?節(jié)所討論的問題旨在給讀者提供一個(gè)新的思路,使讀者從另一個(gè)角度來思考會計(jì)假設(shè)與會原則對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能產(chǎn)生的影同時(shí)也使讀者能正確理解務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和局限性。一會假的響現(xiàn)行的四條基本會計(jì)假設(shè)——會計(jì)主體續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量——最終形成于世紀(jì)60年是與當(dāng)時(shí)的工業(yè)時(shí)代的會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。隨著科技的迅猛發(fā)人類社會也步入了后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期并大步向知識經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),計(jì)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了極大的變化傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的差距越來越主要表現(xiàn)為:首先上市公司形式的多樣發(fā)展使上市公司概念的外延越來越難以界給會計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)一地說,一個(gè)上市公司便是一個(gè)會計(jì)主但在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化型的例子就是虛擬公司(VisualCorporation)的誕生。虛擬公司是由眾多的市公特別是中小上市通過現(xiàn)代信息技相互結(jié)合而成打破了普通聯(lián)合公司時(shí)間間隔和空間距離——一旦市場存在需眾多公司甚至個(gè)人能充分利用各自的資源優(yōu)勢和信息優(yōu),過網(wǎng)絡(luò)迅速聯(lián)合成一個(gè)新公,以最小的成本使資源得以最充分的利用。對待如此形式的上市公司,依據(jù)傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)則很難真實(shí)、公允地計(jì)量他們的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,由此產(chǎn)生的會計(jì)信息也就缺乏足夠的相關(guān)性。其次,爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)于會計(jì)主體前途穩(wěn)定性的設(shè)想不斷受18

到?jīng)_擊。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn),在正常的情況下,計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)不斷地進(jìn)行下去,在可以預(yù)見的將來不會面臨清算或兼并。續(xù)經(jīng)營是每個(gè)上市公司得以生存的必要條件,是每個(gè)上市公司的目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下伴隨著不斷加大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),上市公司的隨時(shí)都有可能被清算、被兼,從而被迫終止經(jīng)營活動。而如所述的虛擬公司,它的經(jīng)營活動是建立在短期合作的基礎(chǔ)之上——旦預(yù)期的任務(wù)完新公司的經(jīng)營也就宣告結(jié)束——更談不上“持續(xù)經(jīng)營”了。再次會計(jì)分期假設(shè)的缺陷益暴露。從某種意義上,計(jì)分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)聯(lián)系在一起的。因?yàn)橹挥屑俣ㄒ粋€(gè)會計(jì)主體能夠持續(xù)經(jīng)營,有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期。由于人為的把持續(xù)不斷的上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為較短的經(jīng)營期間,了分清各期間的經(jīng)營責(zé)任和業(yè)績在計(jì)處理上就需要運(yùn)用“應(yīng)計(jì)和“攤銷”等特殊的會計(jì)處理程序來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸,此也可以說,計(jì)分期假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制會要素的確認(rèn)和計(jì)量要受到們主觀認(rèn)識的影,應(yīng)計(jì)、應(yīng)付的收入或費(fèi)用等項(xiàng)目往往與實(shí)際的現(xiàn)金流量不一致,這都不同程度地降低了會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。最后世界范圍內(nèi)的通貨膨和信息使用者對非貨幣性信息需求的不斷增使貨幣計(jì)量假設(shè)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越不相適應(yīng)。貨幣計(jì)量假設(shè)暗含著兩個(gè)假設(shè)前,是幣值穩(wěn)定這顯然與世界范圍內(nèi)的通貨膨脹現(xiàn)狀相去甚遠(yuǎn),價(jià)變動會計(jì)的出現(xiàn)就是明證。二是會計(jì)信息應(yīng)理解為基本上是可按貨幣定量或帶有財(cái)務(wù)性的的果是把大量的諸如上市公司聲譽(yù)、人力資源等重要的非貨幣性信息排斥在會計(jì)信息系統(tǒng)之外,致會計(jì)信息外部使用者無法真正全面地了解上市公司的面貌。二會原的響相對于會計(jì)假設(shè),計(jì)原則在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中并不居于基的層但它卻是制定具體準(zhǔn)則或選擇特定程序的必要依據(jù)節(jié)就歷史成本原則健性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例進(jìn)行評述。(一歷史成原從傳統(tǒng)會計(jì)理論的內(nèi)在結(jié)構(gòu)與聯(lián)系方面看歷史成本原則是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的。前者為歷史成本計(jì)量提供了可能性,后者則是采用歷史成本計(jì)量的必要條件。由于歷史成本計(jì)價(jià)的客觀性、可溯性和方便性,曾一度被認(rèn)為是最合理的計(jì)價(jià)原則然而,著會計(jì)環(huán)境的深刻變化以及內(nèi)外部信息使用者對會計(jì)信息的需求日益復(fù)雜化、多樣化歷史成本原則賴以存在的優(yōu)勢正在逐漸喪失。首先歷史成本原則以取得產(chǎn)時(shí)的貨幣支出作為其計(jì)價(jià)依,使建立在其基礎(chǔ)之上的報(bào)表信息成了真正的“歷史”信,本不能代表該資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)從而導(dǎo)致了會計(jì)信息相關(guān)性的逐漸降低。其,歷史成本計(jì)價(jià)模式下,計(jì)量收益所采用的方法是配比。在通貨膨脹普遍存在的情形下,由資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)入按取得時(shí)的市價(jià)計(jì)價(jià),這就產(chǎn)生了兩個(gè)不可比的計(jì)價(jià)基,使上市公司多計(jì)了收入少計(jì)了容易造成虛增利的假象。最后在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面,史成本原則也顯得力不從心。無形產(chǎn)計(jì)價(jià)具有其特有的復(fù)雜性和不確定性其中之一便表現(xiàn)在無資產(chǎn)的成本項(xiàng)目往往不明即形成無形資產(chǎn)的原因往往難以溯及。最典型的例子就是商譽(yù)。由于沒有具體可計(jì)算的成本費(fèi)用支出,許對上市公司經(jīng)營有著重大影響的無形資,商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等便法按歷史成本原則在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映。(二穩(wěn)健性則19

穩(wěn)健性原則要求對可能的損失或負(fù)債應(yīng)予以充分的估計(jì),對可能的收入或利得則一般不予估計(jì)或必須十分謹(jǐn)慎地估計(jì)前會計(jì)實(shí)務(wù)中常用的成本與市價(jià)孰低提投資準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備等即是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。但是它仍然存在許多缺:從理論上看穩(wěn)健性原則與其他的會計(jì)理論沒有必然的聯(lián),也不是邏輯推理的必然結(jié),它只是基于這樣一種觀點(diǎn)即“在財(cái)務(wù)呈報(bào),觀主義被假定優(yōu)于樂觀主義因此缺乏充分的理論依據(jù)而且穩(wěn)健性原則的核心是高估損失低估收,最終目的是為了維護(hù)業(yè)主和投資者的利益,因此也與真實(shí)與公允原則相左。從實(shí)踐上看穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上人因素的加入容易使會計(jì)活動偏客觀、公正的立并有可能成為上市公司管理當(dāng)局操縱利潤、玩弄數(shù)字的工具。例,市公司在業(yè)績好時(shí)過度運(yùn)用穩(wěn)健性原則多提準(zhǔn)備少提或根本不提收益以此隱瞞真實(shí)利為業(yè)績差時(shí)虛增利潤做準(zhǔn)備。(三權(quán)責(zé)發(fā)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)期間假設(shè)是一脈相承的。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計(jì)核算,就是以收入和費(fèi)用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),收益或損失計(jì)入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的會計(jì)期間而不計(jì)入實(shí)際收付現(xiàn)金的會計(jì)期間。由此我可以得出這樣一個(gè)基本印象即責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收入、費(fèi)用以及利潤與上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)并不是一回事,上公司有利潤和上市公司有凈現(xiàn)金流入并不是一回事。也就是說,責(zé)發(fā)生制使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中損益類項(xiàng)目的可靠性降低,并進(jìn)一步導(dǎo)致利潤可靠性的降低。這一點(diǎn)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者必須牢記的。此外果對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理,也會使會計(jì)處理過于復(fù)雜,從而降低會計(jì)信息的使用價(jià)值,會計(jì)實(shí)務(wù),總體上堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提上市公司應(yīng)按照重要性原則的要求對那些數(shù)量、金額較,在整個(gè)經(jīng)營活動中按收付實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行核算。實(shí)際,付實(shí)現(xiàn)制能夠清楚地反映上市公司在一定時(shí)期的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情而上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況也是反映上市公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要方面當(dāng)今許多國家的上市公司對外編制現(xiàn)金流量表就說明了這一點(diǎn)。第六節(jié)制上市公司財(cái)報(bào)表編制的法體系上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,如果沒有一定的強(qiáng)制性、約束性的法規(guī)的制,將會給報(bào)表信息使用者的使用帶來極大障礙。從世界各國的實(shí)際情況來看,國大都對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法規(guī)使報(bào)表信息的提供者——上市公司在編制報(bào)表時(shí)操縱報(bào)表信息的可能性受到了限制。在我國,約上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)體系包括會計(jì)制度體系以及約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。關(guān)于上市公司信息披露的法規(guī)體,們將在本書后面講述。在本,們只介紹制約我國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會計(jì)制度體系。從目前的情況來看,制約我國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會計(jì)制度體系主要包括下列內(nèi)一《中人共國計(jì)》(簡稱會法)《會計(jì)法》是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范是會計(jì)法律規(guī)范系的最高層次是制定其他會計(jì)法規(guī)的基本依,是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則法全國人大常委會制定發(fā)布。中華人民共和國成立后的第一會法于1985年1月21日第六屆會國人民代表大會常務(wù)委會員第九次會議通,年5月日始實(shí)施的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)20

濟(jì)發(fā)展的需,年12月日,第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國會計(jì)法)決定》,由中華人民共和國主席令的形式予以公布自公布之日起施行。年10月日《中華人民共和國會計(jì)法》又一次被修并于2000年月1日實(shí)行。修改后的《會計(jì)法》,由第一章“總則二“會計(jì)核算三“司、上市公司會計(jì)核算的特別規(guī)定“會計(jì)監(jiān)督“會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員“法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。修改后《會計(jì)法》引人注目的變化是強(qiáng)“單位負(fù)責(zé)人對單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”(見《會計(jì)法》第四條)。二企會準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的規(guī)范是上市公司的會計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會計(jì)活動所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則。(一)基本會計(jì)準(zhǔn)則我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則于1992年月30日布,于年7月日施。該基本會計(jì)準(zhǔn)則隊(duì)會計(jì)核算的一般要求以及會計(jì)核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。同時(shí)基本會計(jì)準(zhǔn)則也為具體會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度的制定提供了基本框架在本章前面部分所討論的會計(jì)的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。(二)具體會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的會準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理以及報(bào)表披露等方面作出具體規(guī)定2000年8月我國已頒布項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則2001年1月日,財(cái)政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)款費(fèi)用賃等3項(xiàng)體會計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)還對以前發(fā)布的債務(wù)重組現(xiàn)流量表資非幣性交易和會計(jì)政策變更等項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則作了修訂。因此,至到年我國已經(jīng)發(fā)布了具體會計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的基本情況如:21

在新發(fā)布或修訂的準(zhǔn)則中借款費(fèi)用、租賃、債重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易和會計(jì)政策變更等六項(xiàng)準(zhǔn)則從月1日在所有上市公司施行無形資產(chǎn)和投資項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日暫時(shí)在上市公司施行,他上市公司可以先行施,國有上市公司有意先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的須提出申請待報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。三上公會制為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》和《上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》,規(guī)范上市公司的會計(jì)核算工作,提高會計(jì)信息質(zhì),年月財(cái)政部制定了《上市公司會計(jì)制度并于年1月日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。新《上市公司會計(jì)制度》是《上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的統(tǒng)馭,在《股份有限公司會計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ),合股份有限公司執(zhí)行會計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中的問,照會計(jì)要素的定義和會計(jì)國際化的要予以完善后制定。22

這樣,我國制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為下:需要提醒讀者注意的是,在國制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系一直在不斷完善、不斷變化中,后仍將繼續(xù)完善、發(fā)展變化。本小通過本章的學(xué)習(xí)我們已經(jīng)了解了上市公司財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容以及本書對財(cái)務(wù)分的限:上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評價(jià);了解了上市公司財(cái)務(wù)信息的主要使用者——股東、債權(quán)人、上市公司管理者等以及他們各自對上市公司財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注點(diǎn);了解了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系——產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等的基本構(gòu)成;了了制約上市公司報(bào)表編制的會計(jì)主體等四個(gè)基本會計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則;了解基本會計(jì)假設(shè)與一般會計(jì)原則對報(bào)表信息的影響;了解了制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系我國的會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度)有了上述內(nèi)容的鋪墊,讀者會很容易地進(jìn)入各個(gè)報(bào)表分析容的學(xué)習(xí)。思題如理解上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容?什么說上市公司財(cái)務(wù)信息的不同使用者對上市公司財(cái)務(wù)狀況有不同的關(guān)注?上市公財(cái)務(wù)報(bào)表體系的組成內(nèi)容是什?三報(bào)表之間的對應(yīng)關(guān)系如?制約上公司報(bào)表編制的基本假設(shè)對上市公司的報(bào)表編制行為有什么影制約上公司報(bào)表編制的基本會計(jì)原則中,如何理解客觀性原則責(zé)生制史成本原則以及穩(wěn)健原則?會計(jì)基假設(shè)與一般會計(jì)原則是如何對報(bào)表信息產(chǎn)生影響制約上公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系之間的關(guān)系如第二章市公司信息披制度本提在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì),上市公司的證券交易對人們的影響越越大。與此相適,上市公司的信息披露管制也較為嚴(yán)格。本章將介紹我國對上市公司信息披露的管制制度。本學(xué)目了解招說明書的主要內(nèi);了解上公告書的主要內(nèi);23

了解關(guān)定期報(bào)告(包括:年度報(bào)告和中期報(bào)告的主要內(nèi)容了解臨報(bào)(包括重大事件公告和購與合并公)的主要內(nèi)容了解配和增發(fā)說明書的主要內(nèi)容。近年來,著上市公司數(shù)量的不斷增,國上市公司的信息披露制度逐漸規(guī)范。中國證監(jiān)會先后發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)試行)行票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則告的內(nèi)容與格(試行)報(bào)告的內(nèi)容與格(試行《配股說明書的內(nèi)容與格式(試行股變動報(bào)告的內(nèi)容與格式(行)意書和律師工作報(bào)告的內(nèi)容與格試)《市公司配股法律意見書的內(nèi)容與格(試行》等。從年開始證監(jiān)會又陸續(xù)出臺了《公開發(fā)行股票公司信息披露的容與格式準(zhǔn)則第2〈度報(bào)告的內(nèi)容與格式(1999年訂)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式(2000年訂稿行券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第號——股票上市公告書券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1——招股說明書行券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號—季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》,漸形成了一套規(guī)范上市公司信息披露的制度體系。按照《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)(行)》(下稱《細(xì)則》的規(guī)定,股份有限公司公開發(fā)行股票、將其股票在證券交易場所交必須公開披露的信息包括(不限于)(1)招股說明書(2)上市公告書(3)定期報(bào)告包:年度報(bào)告和中期報(bào)告;(4)臨時(shí)報(bào)告包:重大事件公告和收購與合并公。除上述信息外中國證監(jiān)會還對企業(yè)配股說明書、股份變動公以及一些法律文書的內(nèi)容與格式作了約束。下面我們主要介紹需由企業(yè)披露的信息的有關(guān)規(guī)定。第一節(jié)股說明書按照證監(jiān)會2001年3發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第號——招股說明書》中的規(guī),股說明書的內(nèi)容與格式包:一封、脊扉、錄釋招股說書全文文本封面至少應(yīng)標(biāo)“×××股有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書”字樣,應(yīng)載明發(fā)行人及主承銷商的名稱和住所。招股說明書全文文本書脊應(yīng)標(biāo)明“×××份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書”字樣。招股說書全文文本扉頁應(yīng)刊登如下內(nèi)容(1)發(fā)行股票類型(2)發(fā)行股數(shù)(3)每股面值(4)每股發(fā)行價(jià)格(5)預(yù)計(jì)發(fā)行日期(6)申請上市證券交易;(7)主承銷商24

(8)正式申報(bào)的招股說明書簽署日。招股說書扉頁應(yīng)刊登發(fā)行人董事會的如下聲:“發(fā)行人董事會已批準(zhǔn)本招股說明書及其摘要全董事承諾其中不在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任“中國證監(jiān)會、其他政府機(jī)關(guān)對本次發(fā)行所做的任何決定或意見均不表明其對本發(fā)行人股票的價(jià)值或投資者收益的實(shí)質(zhì)性判斷或保證之相反的聲明均屬虛假不實(shí)陳述“根據(jù)《證券法》等的規(guī)股票依法發(fā)行后發(fā)行人經(jīng)營與收的變由發(fā)行人自行負(fù)責(zé)由此變化引致的投資風(fēng)險(xiǎn),由投資者自行負(fù)發(fā)行人聘請的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)出具了帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的發(fā)行人還應(yīng)作如下提:“×××?xí)?jì)師事務(wù)所對本發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)告出具了有說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,請投資者注意閱讀該審計(jì)報(bào)告全文及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注行人董事會事對相關(guān)事項(xiàng)已作詳細(xì)說也請投資者注意閱讀招股說書及其摘要的目錄應(yīng)標(biāo)明各章標(biāo)及相應(yīng)的頁內(nèi)容編排也應(yīng)符合通行的中文慣例。發(fā)行人對可能對投資者理解有障礙及有特定含意的術(shù)語作出釋義股明書及其摘要的釋義應(yīng)在目錄次頁排印。二概發(fā)行人設(shè)置招股說明書概覽并在本部分起首聲本概覽僅對招股說明書全文做扼要提示。投資者作出投資決策應(yīng)認(rèn)真閱讀招股說明書全文發(fā)人應(yīng)在概覽中簡介發(fā)行人及其主要發(fā)起人或股東發(fā)行人的主要財(cái)務(wù)數(shù),次發(fā)行情況及募股資金主要用途等。三本發(fā)概發(fā)行人披露本次發(fā)行的基本情主包括(1)股票種類(2)每股面值(3)發(fā)行股數(shù)、占發(fā)行后總股本的;(4)每股發(fā)行價(jià)(5)標(biāo)明計(jì)量基礎(chǔ)和口徑的市盈;(6)預(yù)測盈利總額及發(fā)行后每股盈(如有)(7)發(fā)行前和發(fā)行后每股凈資;(8)發(fā)行方式與發(fā)行對;(9)承銷方式本次發(fā)行預(yù)計(jì)實(shí)收募資;發(fā)行費(fèi)用概算(要包括承銷費(fèi)用計(jì)費(fèi)用估費(fèi)用師用行手續(xù)費(fèi)用、審核費(fèi)等。發(fā)行人披露下列機(jī)構(gòu)的名稱、法定代表人、住所、聯(lián)系電話,時(shí)應(yīng)披露有關(guān)經(jīng)辦人員的姓名:(1)發(fā)行人25

(2)主承銷商及其他承銷機(jī);(3)推薦人(4)發(fā)行人聘請的律師事務(wù);(5)會計(jì)師事務(wù)所(6)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)若有)(7)股票登記機(jī)構(gòu)(8)收款銀行(9)其他與本次發(fā)行有關(guān)的機(jī)構(gòu)。應(yīng)披露行人與本次發(fā)行有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人級理人員及經(jīng)人員之間存在的直接或間接的股權(quán)關(guān)系或其他權(quán)益關(guān)系。發(fā)行人針對不同的發(fā)行方,披露至上市前的有關(guān)重要日主包:(1)發(fā)行公告刊登的日;(2)預(yù)計(jì)發(fā)行日期(3)申購期(4)資金凍結(jié)日期(5)預(yù)計(jì)上市日期。四風(fēng)因本則所指的風(fēng)險(xiǎn)因素是與發(fā)行人相關(guān)的所有重大不確定性因素,特是發(fā)行人在業(yè)務(wù)市營銷技術(shù)財(cái)募資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難礙或有損失。發(fā)行人應(yīng)主動披露上述因素及其在最近一個(gè)完整會計(jì)年度內(nèi)受其影響的情況及程度。發(fā)人應(yīng)針對實(shí)際情況對準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)因素有選擇地進(jìn)行增減,但減少的應(yīng)說明理由。在披露風(fēng)險(xiǎn)因素的順序上應(yīng)遵循重要性原則。對所披的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)盡可能做定量分析;法進(jìn)行定量分析的應(yīng)有針對性地作出定性描述。披露的險(xiǎn)因素應(yīng)充分,發(fā)行人應(yīng)集中描述自身特有的風(fēng)因素及其時(shí)效。凡在“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”欄目披露的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)詳盡披露該風(fēng)險(xiǎn)及其形的原因,并披露過去特別是最近一個(gè)會計(jì)年度曾經(jīng)因該風(fēng)險(xiǎn)因素遭受的損失及將來遭受損失的可能程度。發(fā)行人可視實(shí)際情況在緊接所披露的風(fēng)因素之后介紹已采取或準(zhǔn)備采取的風(fēng)險(xiǎn)對策或措施但這些對策或措施應(yīng)是有對性的、具體的和可操作的。關(guān)市場風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)重點(diǎn)說明發(fā)行人存在場開發(fā)不足或存在銷售障礙的風(fēng)險(xiǎn)披露受商業(yè)周期或產(chǎn)品生命周期負(fù)面影響的風(fēng)存在的市場飽和或市場分的風(fēng),及過度依賴單一市場的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人產(chǎn)品缺乏確定的市或市場占有率存在持續(xù)下降趨勢應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示關(guān)于業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)說明過度依賴一重要原材料品或服務(wù)然資源或供貨渠道以及客戶的風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)務(wù)變更的風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)場所過度集中或分散的風(fēng)險(xiǎn),以所從事行業(yè)不景氣的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人業(yè)務(wù)存在境外經(jīng)營應(yīng)專門披露有關(guān)境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化而新業(yè)務(wù)在管理、技術(shù)和市場等方面存在不確定性因素以及存在其他重大障礙或不確定性應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)明償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)外投資收益不確定的風(fēng)險(xiǎn),資流動性風(fēng)險(xiǎn),26

擔(dān)保等或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)債結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)款項(xiàng)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)難持續(xù)融資的風(fēng)險(xiǎn)等以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及對外投資的財(cái)務(wù)失控的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行人主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常存金額異常重大的收賬項(xiàng)或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、重大或有負(fù)債、發(fā)行前資產(chǎn)負(fù)債率接近70%等情況應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示10.關(guān)于管理風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)明組織模式和管理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn),與股股東及其他重要關(guān)聯(lián)方存在同業(yè)競爭及重大關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)行后主要股東能變更或通過二級市場減持股份等因素引起管理層、管理制度、管理政策不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn),及公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制不健全的風(fēng)險(xiǎn)等。對發(fā)行人存在大股東控制非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系常重大的關(guān)聯(lián)交易核心管理層不穩(wěn)定的應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)說明發(fā)行人技術(shù)不成熟的風(fēng)在技術(shù)市場化產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)營規(guī)模化方面的風(fēng)險(xiǎn),度依賴核心技術(shù)人員的風(fēng)險(xiǎn)過依賴某特定的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)核技術(shù)依賴他人和核心技術(shù)保護(hù)期短或容易失的風(fēng)產(chǎn)品或技術(shù)存在被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)以及在新產(chǎn)品開發(fā)、試制方面的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人不擁有核心技術(shù)的所有,或賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術(shù)應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示12.關(guān)于募股資金投向風(fēng),說明投資項(xiàng)目因市場、技術(shù)、環(huán)保、財(cái)務(wù)等因素引致的風(fēng)險(xiǎn)特收購兼并項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn),股投資及與他人合作的風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目管理和組織實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)等。募股資金投向?qū)е掳l(fā)行人主要產(chǎn)品或業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,致發(fā)行人凈資產(chǎn)收益率大幅下降以及存在其他財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化現(xiàn)象等,做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示13.關(guān)于政策性風(fēng)險(xiǎn),說明國家政策、法規(guī)變化引致的風(fēng)包由于財(cái)政和稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)管理政策、環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人過去的業(yè)績嚴(yán)重依賴優(yōu)惠政策等,做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示14.關(guān)于其他風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)明存在法律訴訟和仲裁的風(fēng)險(xiǎn),因全隱患和自然災(zāi)害引起的風(fēng)險(xiǎn)以及外匯風(fēng)險(xiǎn)等。對我國加入世界貿(mào)易組織后受影響大的行還應(yīng)說明我國加入世界貿(mào)易組織對發(fā)行人造成的風(fēng)險(xiǎn)等。15.發(fā)行人股東可對如何擔(dān)所披露的風(fēng)險(xiǎn)因素可能引致的損失做出適當(dāng)?shù)某兄Z。五發(fā)人本況發(fā)行人披露其基本情,主要包括(1)注冊中、英文名稱及縮;(2)法定代表人(3)設(shè)立工商注冊)日期;(4)住所及其郵政編;(5)電話、傳真號碼;(6)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址(7)電子信箱。應(yīng)披露行人的歷史沿革及經(jīng)歷的改制重組情,要包括(1)發(fā)行人設(shè)立方式;(2)發(fā)起人27

(3)歷次股本形成及股權(quán)變化情;(4)發(fā)行前最大名東名稱及其持股數(shù)量比例。發(fā)行人充分披露設(shè)立以來股本結(jié)構(gòu)變化資重組的行為披這些行為的具體內(nèi)容及所履行的法定程序,以及這些行為對發(fā)行人業(yè)務(wù)、控制權(quán)及管理層、以及經(jīng)營業(yè)績的影響。發(fā)人應(yīng)簡要披露有關(guān)發(fā)起人或股東出資及股本變化的驗(yàn)資情況,所行的歷次資產(chǎn)評估以及進(jìn)行審計(jì)的情況。應(yīng)披露發(fā)行人業(yè)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的資產(chǎn)權(quán)屬變更的情況發(fā)人務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營所必須的商標(biāo)、土地使用權(quán)、專利與非專利技術(shù)、重要特許權(quán)利等,應(yīng)明確披露這些權(quán)利的使用及權(quán)屬情況。發(fā)行人簡介員工及其社會保障情,要包括:(1)員工人數(shù)及變化情;(2)員工專業(yè)結(jié)構(gòu)(3)員工受教育程度;(4)員工年齡分布(5)發(fā)行人執(zhí)行社會保障制度、住制度改革、醫(yī)療制度改革等。發(fā)行人披露是否在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)員機(jī)、財(cái)務(wù)等方面與發(fā)起人或股東做到分,發(fā)行人是否具有獨(dú)立完整的業(yè)務(wù)及面向市場自主經(jīng)營的能力。屬于生產(chǎn)經(jīng)營型的發(fā)行人應(yīng)披露是否具有完整的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售系統(tǒng)。發(fā)行人披露有關(guān)股本的情,主要包括(1)發(fā)行人股本結(jié)構(gòu)的歷次變動情;(2)外資股份(有持有人的有關(guān)情況(3)持股量列最大10名自然人及其在發(fā)人單位任;(4)股東中的風(fēng)險(xiǎn)投資者或戰(zhàn)略投者持股及其簡;(5)本次擬發(fā)行的股份及本次發(fā)行公司股本結(jié);(6)本次發(fā)行前持有發(fā)行人5%以上股權(quán)的股東名單及其簡要情股東總數(shù)超過10名但持股5%以上的股東不足10名則應(yīng)按持股比例列出最大10名東的名單及簡要情況。發(fā)人如發(fā)行過內(nèi)部職工股或出現(xiàn)原工會持或職工持股會持股進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的,主要披露以下情:(1)內(nèi)部職工股的審批及發(fā)行情況,包審批機(jī)關(guān)、審批日期、發(fā)行數(shù)量、發(fā)行方式、發(fā)行范圍、發(fā)行繳款及驗(yàn)資情況;(2)內(nèi)部職工股發(fā)生過轉(zhuǎn)移或交易情;(3)首次托管及歷次托管的情包括發(fā)行時(shí)最大名有人的情況發(fā)行前托管的最大名持有人的情況托管單位變化的情況及原,管與被托管單位的名稱數(shù)及比例、應(yīng)托管股票數(shù)額及實(shí)際托管數(shù)額的差額、托管完成時(shí),未托管股票的數(shù)額及原因,未托管股票的處理辦本次股票發(fā)行前管的股份占總股份的比;(4)發(fā)生過的違法違規(guī)情況,括超范圍和超比例發(fā)行的情,通過增發(fā)、配股、國家股和法人股轉(zhuǎn)配等形式變相增加內(nèi)部職工股的情內(nèi)部職工股轉(zhuǎn)讓和交易中的違法違規(guī)情法人股個(gè)人化的情這些違法違規(guī)行為的正情;(5)對尚存在內(nèi)部職工股潛在問題風(fēng)險(xiǎn)隱患,披露有關(guān)責(zé)任的承擔(dān)主體;(6)對發(fā)行人存在原工會持股或職持股會持股進(jìn)行轉(zhuǎn)讓應(yīng)詳細(xì)披露有關(guān)持股和轉(zhuǎn)的情況說明是否存在潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)隱,及有關(guān)責(zé)任的承擔(dān)主體等。10.發(fā)行人應(yīng)披露發(fā)行人要股東的持股比例及其相互之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。28

發(fā)行人應(yīng)披露其發(fā)起(應(yīng)追溯至實(shí)際控制人的基本情況主包:(1)股東或?qū)嶋H控制人名稱及其股的構(gòu)成情;(2)所持有的發(fā)行人股票被質(zhì)押或他有爭議的情;(3)如發(fā)起人或股東為企業(yè)法人則披露其主要業(yè)務(wù)、注資本、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤并標(biāo)明這些數(shù)據(jù)是否經(jīng)過審計(jì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱。12.發(fā)行人應(yīng)披露主要股以及作為股東的董事、監(jiān)事、高級管理人員作出的重要承諾及其履行情如自愿鎖定所持股份的承等。13.發(fā)行人應(yīng)采用方框圖或其他有效形式,全披露其組織結(jié)構(gòu),包括發(fā)起人或股東及其分公司、子公司和參股公司或聯(lián)營公司)發(fā)起人或股東的實(shí)際制人發(fā)行人對外投資形成的子公司、參股公司及其他合營企業(yè)以有重要影響的關(guān)聯(lián)方等。發(fā)行人還應(yīng)標(biāo)明組織結(jié)構(gòu)的具體組織聯(lián)系。14.發(fā)行人應(yīng)披露前條所主體的主要業(yè)務(wù)、基本財(cái)務(wù)狀(應(yīng)注明是否經(jīng)過審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、主要管理層以及其控股和參股單位等情況。15.發(fā)行人應(yīng)披露其內(nèi)部織機(jī)構(gòu)設(shè)置及運(yùn)行情包括各主要職能部門或事業(yè)部、各分公司或生產(chǎn)車間的情況。16.發(fā)行人若從事控股或投資管理的,除露上述情況外應(yīng)披露對外投資及其風(fēng)險(xiǎn)管理的主要制度。六業(yè)和術(shù)發(fā)行人披露所處行業(yè)國內(nèi)外基本情,主包括行業(yè)管理體制業(yè)爭狀況場容量、投入與產(chǎn)出、技術(shù)水平以及以上因素的發(fā)展趨勢。發(fā)行人披露影響本行業(yè)發(fā)展的有利和不利因,產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品特性、技術(shù)替代、消費(fèi)趨向、購買力與國際市場沖擊等因,指出進(jìn)入本行業(yè)的主要障礙。發(fā)人應(yīng)披露面臨的主要競爭狀況包括自身的競爭優(yōu)勢及劣勢,市場份額變動的情況及趨勢同行業(yè)競爭的情況。發(fā)行人簡介其業(yè)務(wù)范圍及主營業(yè)務(wù)。發(fā)行人視實(shí)際情,根據(jù)重要性原則披露主營業(yè)務(wù)的情,要包括:(1)發(fā)行人主要業(yè)務(wù)的構(gòu)成;(2)前三年的主要產(chǎn)或服)及其生產(chǎn)能;(3)每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用;(4)主要產(chǎn)品的工藝流程或服務(wù)的程;(5)主要產(chǎn)品或服務(wù)所需的主要生產(chǎn)設(shè)備,關(guān)設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性還安全運(yùn)行的時(shí)間等(6)每種主要產(chǎn)品的主要原材料和源供應(yīng)及成本構(gòu);(7)存在高危險(xiǎn)、重污染情況應(yīng)披露公司對人、財(cái)產(chǎn)、環(huán)境所采取的安全措;每主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率產(chǎn)品或服務(wù)的主要消費(fèi)群體,產(chǎn)或服務(wù)的平均價(jià)格及定價(jià)策略,要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率、銷售等。發(fā)行人披露與其業(yè)務(wù)相關(guān)的主要固定資產(chǎn)及無形資主包:發(fā)人近三年主要固定資產(chǎn)的情況,如主要固定資產(chǎn)的成新度(指財(cái)務(wù)折舊程度)、技術(shù)先進(jìn)程度、報(bào)廢或更新的可;發(fā)人的主要無形資產(chǎn)的情況,如三年無形資產(chǎn)的規(guī)模,發(fā)行人業(yè)務(wù)具有重要意義的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等。對于以無形資產(chǎn)折股的,因各種原因?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行評估29

并調(diào)賬的應(yīng)簡要披露評估方法及其;(3)土地使用權(quán)包括水面養(yǎng)殖權(quán))探礦權(quán)采權(quán)及主要經(jīng)營性房產(chǎn)取得和占有的情況。發(fā)行人應(yīng)披露擁有的特許經(jīng)營權(quán)的情況主要包括特許經(jīng)營權(quán)的取得(屬租用應(yīng)指明的情況,許經(jīng)營權(quán)的期限、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),對發(fā)行人持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)的影響。發(fā)行人披露合營、聯(lián)營合同或類似業(yè)務(wù)安排。發(fā)行人在中華人民共和國境外進(jìn)行經(jīng)營,應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行地域性分行人在境外擁有資應(yīng)詳細(xì)披露該資產(chǎn)規(guī)、所在地、經(jīng)營管理、盈利情況等。10.發(fā)行人應(yīng)披露主要產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量控制情主要包括質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、量控制措施、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛等。發(fā)行人應(yīng)披露主要客戶及供應(yīng)商的資,主要包括(1)向前名供應(yīng)商合計(jì)的采購額占年度采購總額的百分;(2)對前名客戶的銷售額占年度營業(yè)額或銷售總額的百分;(3)如向單個(gè)供應(yīng)商的采購比例或單個(gè)客戶的銷售比例超過總額的則應(yīng)披露其名稱及采購或銷售的比例。12.發(fā)行人應(yīng)披露董事、事、高級管理人員和核心技術(shù)人,主要關(guān)聯(lián)方或持有發(fā)行人5%上股份的股東在上述供應(yīng)商或客戶中所占的權(quán)益。若,應(yīng)說明。13.發(fā)行人若在發(fā)行前進(jìn)過重大業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重應(yīng)詳細(xì)披露重組的經(jīng)過、容及對發(fā)行人業(yè)務(wù)連續(xù)性、管理層穩(wěn)定、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。14.發(fā)行人應(yīng)披露核心技的來源和方說明是否擁有核心技術(shù)的所有權(quán)。說明所擁有的核心技術(shù)在國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)性。15.發(fā)行人應(yīng)披露主導(dǎo)產(chǎn)或業(yè)務(wù)及擬投資項(xiàng)目的技術(shù)水或所采取的先進(jìn)生產(chǎn)工藝或技術(shù)訣竅、運(yùn)用的新材料及新的生產(chǎn)手段、節(jié)能技術(shù)、新的生產(chǎn)組織方式等。16.發(fā)行人應(yīng)披露對其有大影響的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)情,主要包括:(1)發(fā)行人所有或使用的知識產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)的名稱、用途、價(jià);(2)發(fā)行人所有或