第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表

第六章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)外部的利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要途徑第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢栽谪?cái)務(wù)情況說明書中加以說明也可以通過董事會(huì)報(bào)告等其他方式加以說明3會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按是否對(duì)外報(bào)送對(duì)外報(bào)表對(duì)內(nèi)報(bào)表按照反映內(nèi)容的狀態(tài)靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間分類月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)（中報(bào)）、年報(bào)按編制單位分類個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表4按反映內(nèi)容分類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表5會(huì)計(jì)報(bào)表附注定義會(huì)計(jì)報(bào)表附注簡稱附注,是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的補(bǔ)充說明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分附注信息的主要內(nèi)容6財(cái)務(wù)情況說明書根據(jù)我國《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容我國上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中相關(guān)信息的披露形式

7二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則數(shù)據(jù)客觀可靠內(nèi)容與使用者的決策相關(guān)充分披露及時(shí)呈報(bào)便于理解效益大于成本8三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為列報(bào)基礎(chǔ)根據(jù)項(xiàng)目的重要性確定列報(bào)方式

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)項(xiàng)目的全額信息9資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因此又稱“財(cái)務(wù)狀況表”。財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和對(duì)應(yīng)關(guān)系靜態(tài)報(bào)表編制基礎(chǔ)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表10一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)的償債能力反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性反映企業(yè)的經(jīng)營績效11資產(chǎn)負(fù)債表的局限資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了許多無法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)負(fù)債信息12資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)為便于信息使用者的理解和使用，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類會(huì)計(jì)要素都應(yīng)當(dāng)再細(xì)分為多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投資資本其它資產(chǎn)留存利潤131、按流動(dòng)性劃分和排列報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)按照變現(xiàn)能力分類負(fù)債按照償還期限分類所有者權(quán)益按照來源和用途分類流動(dòng)性是投資安全的重要標(biāo)志有助于分析企業(yè)經(jīng)營、投資和盈利能力適用不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)利潤表產(chǎn)生不同影響有助于分析企業(yè)未來的變現(xiàn)能力142、按貨幣性與非貨幣性排列報(bào)表項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目：以貨幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)、以及將以貨幣形式抵償?shù)膫鶆?wù)在流動(dòng)性排序的基礎(chǔ)上，將貨幣性項(xiàng)目排在資產(chǎn)負(fù)債表的前面，而將非貨幣性項(xiàng)目排列在后面指示償債能力不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)利潤產(chǎn)生不同影響15三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式表首報(bào)表的名稱、編報(bào)企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)等表體賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：會(huì)計(jì)恒等關(guān)系一目了然報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：便于編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表表尾附注16四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等計(jì)提了資產(chǎn)減值的項(xiàng)目固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）無形資產(chǎn)（累計(jì)折耗、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）172、根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列貨幣資金存貨183、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）應(yīng)付賬款（預(yù)付帳款）194、年內(nèi)到期轉(zhuǎn)列為流動(dòng)項(xiàng)目一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債5、其余項(xiàng)目根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列20利潤表又稱為損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營成果：企業(yè)的收入、費(fèi)用、成本以及凈利潤的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。動(dòng)態(tài)報(bào)表編制基礎(chǔ)收入－費(fèi)用＝利潤第三節(jié)利潤表21一、利潤表的作用利潤表是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果的有效工具利潤表是預(yù)測企業(yè)未來盈利和現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)利潤表是評(píng)價(jià)管理人員經(jīng)營效率的工具22二、利潤表的格式與內(nèi)容表首表體單步式利潤表：簡單多步式利潤表：顯示不同層次、不同經(jīng)濟(jì)意義的會(huì)計(jì)利潤，提供更多的決策信息表尾附注23三、利潤表的編制利潤表項(xiàng)目填列方法營業(yè)收入根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列營業(yè)成本根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列營業(yè)稅金及附加根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填列銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列資產(chǎn)減值損失根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)生額分析填列24利潤表項(xiàng)目填列方法公允價(jià)值變動(dòng)收益根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如果公允價(jià)值變動(dòng)為凈損失，則本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。投資收益根據(jù)投資收益賬戶的發(fā)生額分析填列。如果為投資凈損失，則本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。營業(yè)外收入、營業(yè)外支出根據(jù)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出賬戶的發(fā)生額分析填列。所得稅費(fèi)用根據(jù)所得稅費(fèi)用賬戶的發(fā)生額分析填列每股收益應(yīng)當(dāng)根據(jù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得25現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出第四節(jié)現(xiàn)金流量表26影響現(xiàn)金增減變化的因素現(xiàn)金項(xiàng)目之間的交易——不影響非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的交易——不影響現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的交易——影響非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少、債務(wù)和所有者權(quán)益的增加將導(dǎo)致現(xiàn)金的增加非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加、債務(wù)和所有者權(quán)益的減少將導(dǎo)致現(xiàn)金的較少27一、現(xiàn)金流量表的作用有利于評(píng)估企業(yè)在未來創(chuàng)造有利的凈現(xiàn)金流量的能力更好地說明企業(yè)的償債能力、分配股利的能力和融資的需求。說明了凈利潤與相關(guān)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，能夠從另一個(gè)側(cè)面評(píng)價(jià)企業(yè)利潤的質(zhì)量。有利于評(píng)估當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資理財(cái)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。編制基礎(chǔ)明確，不易被操縱，能更有效地衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。28二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品廣告宣傳、推銷產(chǎn)品繳納稅款292、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量長期資產(chǎn)的處置收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資、分得股利、利潤或取得利息等長期資產(chǎn)的購建現(xiàn)金等價(jià)物以外的其它投資等303、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券、借款等減少注冊(cè)資本、償還債務(wù)支付籌資費(fèi)用、分配股利、償付利息等31三、現(xiàn)金流量表的格式表首報(bào)表的名稱、編報(bào)企業(yè)的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)等內(nèi)容表體現(xiàn)金流量（直接法編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加表尾附注間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不涉及現(xiàn)金收支的重大投融資活動(dòng)32四、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)給出的本期營業(yè)收支為起算點(diǎn)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)記錄的應(yīng)計(jì)收支調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金收支。

33間接法以凈利潤為起算點(diǎn)，經(jīng)過以下三大項(xiàng)目的調(diào)整1.不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性費(fèi)用與收入項(xiàng)目的調(diào)整（影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流）2.不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益3.非現(xiàn)金資產(chǎn)與現(xiàn)金之間發(fā)生變化項(xiàng)目的調(diào)整（不影響凈利潤但影響現(xiàn)金流）34第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用揭示了一定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益變化的數(shù)量和原因提供綜合收益信息有助于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值提供資本交易信息有助于分析企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)聯(lián)系利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶35二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容表首報(bào)表的名稱、編報(bào)企業(yè)的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)等內(nèi)容表體依矩陣的形式列示列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，以及按照所有者權(quán)益各組成部分（實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響表尾附注36三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制“上年年末余額”項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目“凈利潤”項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)年利潤表的“凈利潤”項(xiàng)目填列“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)賬戶及其明細(xì)賬的紀(jì)錄分析填列37“所有者投入資本”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”根據(jù)“資本公積”、“實(shí)收資本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列38“利潤分配”項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤”、“利潤分配”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列39第六節(jié)會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)計(jì)信息披露的形式

會(huì)計(jì)報(bào)表附注其他信息和資料的披露40會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用提高會(huì)計(jì)信息的可比性增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性突出會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要性41會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則