第六章 會計報表

第六章財務(wù)會計報告1一、財務(wù)會計報告的內(nèi)容定義財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)提供的財務(wù)會計報告是企業(yè)外部的利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要途徑第一節(jié)財務(wù)會計報告概述2財務(wù)會計報告的組成會計報表會計報表附注其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢栽谪攧?wù)情況說明書中加以說明也可以通過董事會報告等其他方式加以說明3會計報表的分類按是否對外報送對外報表對內(nèi)報表按照反映內(nèi)容的狀態(tài)靜態(tài)報表動態(tài)報表按編報時間分類月報、季報、半年報（中報）、年報按編制單位分類個別報表合并報表4按反映內(nèi)容分類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表5會計報表附注定義會計報表附注簡稱附注,是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的補充說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分附注信息的主要內(nèi)容6財務(wù)情況說明書根據(jù)我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容我國上市公司財務(wù)會計報告中相關(guān)信息的披露形式

7二、財務(wù)會計報告的編制原則數(shù)據(jù)客觀可靠內(nèi)容與使用者的決策相關(guān)充分披露及時呈報便于理解效益大于成本8三、財務(wù)報表列報的基本要求以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)根據(jù)項目的重要性確定列報方式

財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)項目的全額信息9資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，因此又稱“財務(wù)狀況表”。財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和對應(yīng)關(guān)系靜態(tài)報表編制基礎(chǔ)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表10一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)的償債能力反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務(wù)彈性反映企業(yè)的經(jīng)營績效11資產(chǎn)負(fù)債表的局限資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時價值資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了許多無法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)負(fù)債信息12資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)為便于信息使用者的理解和使用，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類會計要素都應(yīng)當(dāng)再細(xì)分為多個報表項目資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投資資本其它資產(chǎn)留存利潤131、按流動性劃分和排列報表項目資產(chǎn)按照變現(xiàn)能力分類負(fù)債按照償還期限分類所有者權(quán)益按照來源和用途分類流動性是投資安全的重要標(biāo)志有助于分析企業(yè)經(jīng)營、投資和盈利能力適用不同的計價基礎(chǔ)，對利潤表產(chǎn)生不同影響有助于分析企業(yè)未來的變現(xiàn)能力142、按貨幣性與非貨幣性排列報表項目貨幣性項目：以貨幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)、以及將以貨幣形式抵償?shù)膫鶆?wù)在流動性排序的基礎(chǔ)上，將貨幣性項目排在資產(chǎn)負(fù)債表的前面，而將非貨幣性項目排列在后面指示償債能力不同的計價基礎(chǔ)對利潤產(chǎn)生不同影響15三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式表首報表的名稱、編報企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、貨幣單位和報表編號等表體賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：會計恒等關(guān)系一目了然報告式資產(chǎn)負(fù)債表：便于編制比較財務(wù)報表表尾附注16四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等計提了資產(chǎn)減值的項目固定資產(chǎn)（累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）無形資產(chǎn)（累計折耗、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）172、根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額的合計數(shù)填列貨幣資金存貨183、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目期末余額分析計算填列應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）應(yīng)付賬款（預(yù)付帳款）194、年內(nèi)到期轉(zhuǎn)列為流動項目一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債5、其余項目根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列20利潤表又稱為損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表經(jīng)營成果：企業(yè)的收入、費用、成本以及凈利潤的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。動態(tài)報表編制基礎(chǔ)收入－費用＝利潤第三節(jié)利潤表21一、利潤表的作用利潤表是評價企業(yè)經(jīng)營成果的有效工具利潤表是預(yù)測企業(yè)未來盈利和現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)利潤表是評價管理人員經(jīng)營效率的工具22二、利潤表的格式與內(nèi)容表首表體單步式利潤表：簡單多步式利潤表：顯示不同層次、不同經(jīng)濟意義的會計利潤，提供更多的決策信息表尾附注23三、利潤表的編制利潤表項目填列方法營業(yè)收入根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額的合計數(shù)填列營業(yè)成本根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額的合計數(shù)填列營業(yè)稅金及附加根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填列銷售費用、管理費用、財務(wù)費用根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額填列資產(chǎn)減值損失根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)生額分析填列24利潤表項目填列方法公允價值變動收益根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如果公允價值變動為凈損失，則本項目以“－”號填列。投資收益根據(jù)投資收益賬戶的發(fā)生額分析填列。如果為投資凈損失，則本項目以“－”號填列。營業(yè)外收入、營業(yè)外支出根據(jù)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出賬戶的發(fā)生額分析填列。所得稅費用根據(jù)所得稅費用賬戶的發(fā)生額分析填列每股收益應(yīng)當(dāng)根據(jù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得25現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出第四節(jié)現(xiàn)金流量表26影響現(xiàn)金增減變化的因素現(xiàn)金項目之間的交易——不影響非現(xiàn)金項目之間的交易——不影響現(xiàn)金與非現(xiàn)金項目之間的交易——影響非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少、債務(wù)和所有者權(quán)益的增加將導(dǎo)致現(xiàn)金的增加非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加、債務(wù)和所有者權(quán)益的減少將導(dǎo)致現(xiàn)金的較少27一、現(xiàn)金流量表的作用有利于評估企業(yè)在未來創(chuàng)造有利的凈現(xiàn)金流量的能力更好地說明企業(yè)的償債能力、分配股利的能力和融資的需求。說明了凈利潤與相關(guān)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，能夠從另一個側(cè)面評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。有利于評估當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資理財事項對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。編制基礎(chǔ)明確，不易被操縱，能更有效地衡量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。28二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品廣告宣傳、推銷產(chǎn)品繳納稅款292、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量長期資產(chǎn)的處置收回現(xiàn)金等價物以外的投資、分得股利、利潤或取得利息等長期資產(chǎn)的購建現(xiàn)金等價物以外的其它投資等303、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券、借款等減少注冊資本、償還債務(wù)支付籌資費用、分配股利、償付利息等31三、現(xiàn)金流量表的格式表首報表的名稱、編報企業(yè)的名稱、財務(wù)報表涵蓋的會計期間、貨幣單位和報表編號等內(nèi)容表體現(xiàn)金流量（直接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加表尾附注間接法計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不涉及現(xiàn)金收支的重大投融資活動32四、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的編制直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計給出的本期營業(yè)收支為起算點分析企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)記錄的應(yīng)計收支調(diào)整為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金收支。

33間接法以凈利潤為起算點，經(jīng)過以下三大項目的調(diào)整1.不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性費用與收入項目的調(diào)整（影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流）2.不屬于經(jīng)營活動的損益3.非現(xiàn)金資產(chǎn)與現(xiàn)金之間發(fā)生變化項目的調(diào)整（不影響凈利潤但影響現(xiàn)金流）34第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的作用揭示了一定時期內(nèi)所有者權(quán)益變化的數(shù)量和原因提供綜合收益信息有助于投資者評價企業(yè)價值提供資本交易信息有助于分析企業(yè)的發(fā)展趨勢聯(lián)系利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶35二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容表首報表的名稱、編報企業(yè)的名稱、財務(wù)報表涵蓋的會計期間、貨幣單位和報表編號等內(nèi)容表體依矩陣的形式列示列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，以及按照所有者權(quán)益各組成部分（實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響表尾附注36三、所有者權(quán)益變動表的編制“上年年末余額”項目“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目“凈利潤”項目根據(jù)當(dāng)年利潤表的“凈利潤”項目填列“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目根據(jù)有關(guān)賬戶及其明細(xì)賬的紀(jì)錄分析填列37“所有者投入資本”項目根據(jù)“實收資本”、“資本公積”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”根據(jù)“資本公積”、“實收資本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列38“利潤分配”項目根據(jù)“本年利潤”、“利潤分配”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶及其所屬明細(xì)賬的記錄分析填列39第六節(jié)會計信息的披露會計信息披露的形式

會計報表附注其他信息和資料的披露40會計報表附注會計報表附注的作用提高會計信息的可比性增進會計信息的可理解性突出會計報表信息的重要性41會計報表附注會計報表附注的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則