第十一章企業(yè)所得稅

第五講

企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的特點征稅對象是所得額；應稅所得額的計算與成本、費用核算關系密切；征稅以量能負擔為原則；實行比例稅率，按年計征、分期預繳的征收辦法。二、企業(yè)所得稅的征稅原理總收入－費用扣除（成本、費用、稅金、損失）＝純收入純收入（應納稅所得額）是企業(yè)所稅的計稅依據(jù)。三、企業(yè)所得稅的征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得：指股息、利息、租金、轉讓各類資產(chǎn)收益、特許權使用費，以及營業(yè)外收益所得。（營業(yè)外收入：指與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的收入，如固定資產(chǎn)的盤盈、罰沒收入等。）四、納稅人所得稅納稅人的一般原理

1、所稅稅的納稅人分為：居民納稅人、非居民納稅人。

2、居民納稅人要就其境內(nèi)境外的全部所得計稅，非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得納稅。

3、我國企業(yè)所得稅區(qū)分居民納稅人（居民公司）和非居民納稅人（非居民公司）的標準是：

1）注冊地；2）總機構所在地

4、我國企業(yè)所得稅中的企業(yè)是指內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)屬于居民納稅人。

納稅人：稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應稅所得、實行獨立核算的企業(yè)或者組織為納稅義務人。企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。五、稅率稅率為33%優(yōu)惠稅率：

1、年應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18%

的稅率征收；

2、年應納稅所得額在3萬元不到10萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收。六、應納稅所得額的確定應納稅所得額＝收入總額－準予扣除的項目的金額

說明：當企業(yè)財務、會計處理辦法與有關稅法相抵觸時，應按稅法計算納稅。企業(yè)按照有關財務會計制度規(guī)定計算的利潤，必須按照稅法規(guī)定進行必要的調(diào)整后，才能作為應納稅所得額計稅。收入總額的確定

1、生產(chǎn)經(jīng)營收入

2、財產(chǎn)轉讓收入

3、利息收入

4、租賃收入

5、特許權使用費收入

6、股息收入

7、其他收入（主要指營業(yè)外收入）準予扣除的項目1、成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。2、費用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。3、稅金。指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。增值稅屬于價外稅，不在扣除之例。4、損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。（營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)的盤虧、報廢、毀損等；公益救濟性捐贈、賠償金等）部分準予扣除項目的范圍和標準1、借款利息2、職工工資：指計稅工資，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等。3、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費：分別按計稅工資的14%、2%、1.5%計算扣除。4、公益、救濟性捐贈支出：在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予據(jù)實扣除。金融保險業(yè)在年應納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分準予據(jù)實扣除。5、業(yè)務招待費支出納稅人發(fā)生的也其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除：全年銷售額（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%o；超過1500萬元的，不超過該部分的3%O，如下表：級距全年銷售（營業(yè)）收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬元以下（含1500萬元）不超過該部分收入的5%o

02超過1500萬元的部分不超過該部分收入的3%o

3萬元6、保險費用支出7、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。8、壞賬損失與壞賬準備金納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)稅務機關批準，可提取壞賬準備金，提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的千分之五。9、固定資產(chǎn)的損失指納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。經(jīng)稅務機關審核后，準予扣除。10、廣告費用每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過其當年度銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向后結轉。糧食白酒廣告費不得扣除。11、匯兌損益12、支付給總機構的管理費13、國債利息收入不計入應納稅所得額等等不準予扣除的項目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失4、各項罰款、罰金、滯納金5、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、非救濟性的捐贈7、非廣告性的贊助支出8、與取得收入無關的其他各項支出資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)是指由于資本投資而形成的資產(chǎn)。對于資本性支出，以及無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)費用和開辦費用，不允許作為資本、費用從納稅人的收入總額中作一次性扣除，而只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。1、固定資產(chǎn)的稅務處理2、無形資產(chǎn)的稅務處理3、遞延資產(chǎn)的稅務處理4、流動資產(chǎn)的稅務處理確定應納稅所得額的其他規(guī)定1、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務處理2、虧損抵補：可以后轉5年3、稅務機關核定所得額4、清算所得七、應納稅所得額的計算計算公式應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額具體計算方法為：應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額利潤總額＝銷售利潤＋其他利潤＋投資凈收益＋（－）營業(yè)外收支凈額八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1、鼓勵發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠2、支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3、鼓勵技術轉讓的優(yōu)惠4、鼓勵資源綜合利用，保護環(huán)境的優(yōu)惠5、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠6、鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠7、鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠等等九、應納所得稅額的計算（一）應納所得稅額的一般計算計算公式應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳，多退少補的辦法。

1、按月（季）預繳所得稅的計算例1某企業(yè)2002年第2季度累計實現(xiàn)應納稅所得額為4.8萬元，第三季度實現(xiàn)應納稅所得額3.6萬元，第二季度累計已繳企業(yè)所得稅1.296萬元，求第三季度應預繳多少企業(yè)所得稅？解：1）第三季度累計應納稅所得額＝4.8＋3.6＝8.4（萬元）2）年應納稅所得額＝8.4÷3×4＝11.2(萬元）3）年應納稅額＝11.2×33%＝3.696（萬元）4）第三季度累計應納所得稅額＝

3.696÷4×3＝2.772（萬元）5）第三季度應納所得稅額＝2.772－1.296＝1.476（萬元）2、年終匯算清繳所得稅的計算例2某小企業(yè)2002年應納稅所得額為10萬元，年度內(nèi)累計已預繳所得稅3.5萬元。計算年終匯算清繳所得稅額。解：1）全年應納稅所得額＝10×27%＝2.7（萬元）2）補退所得稅額＝2.7－3.5＝－0.8（萬元）年終應退稅0.8（萬元）（二）有境外所得時應納稅額的計算納稅人在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在境內(nèi)匯總納稅時，從其應納稅額中抵免。但抵免額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應納稅額。抵免限額＝境內(nèi)外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)外所得額）抵免限額分國不分項計算例3某內(nèi)資企業(yè)2002年在我國境內(nèi)經(jīng)營取得應稅所得額700萬元，在甲國分支機構取得應稅所得額200萬元人民幣，并在甲國繳納所得稅70萬元。在乙國分支機構取得應稅所得額100萬元人民幣，并在乙國繳納所得稅20萬元。計算該企業(yè)年度在國內(nèi)應納所得稅額。解：1、應納稅總額＝（700＋200＋100）×33%

＝330（萬元）2、甲國抵免限額＝（700＋200＋100）×33%×

200÷（700＋200＋100）＝66（萬元）3、乙國抵免限額＝100×33%＝33（萬元）4、應納稅額330－66－20＝244（萬元）作業(yè)某內(nèi)資企業(yè)2002年產(chǎn)品銷售收入100萬元，產(chǎn)品銷售成本50萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出6萬元，產(chǎn)品銷售稅金及附加10萬元，管理費、財務費、銷售費共計15萬元。其他資料：

1、管理費用中有1萬元的招待費；

2、在營業(yè)外支出中列支了非公益性救濟支出5萬元；

3、財務費用中有2萬元利息支出是為購買原材料向非金融機構貸款而支付的，利率為10%，金融機構同類同期的貸款利率為5%。